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公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究論文
對(duì)于公立醫(yī)院來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施，主要是為了確保醫(yī)院內(nèi)部各類財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整、客觀，保證內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性與有效性，對(duì)于確保各項(xiàng)規(guī)章制度的有效執(zhí)行和落實(shí)具有重要的作用。但目前，不少公立醫(yī)院在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理方面也出現(xiàn)了不少的問題，特別是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)重視不夠，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度不完善以及缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督等問題較為突出。強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，已經(jīng)成為當(dāng)前公立醫(yī)院管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平的不斷提升，提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，也有著至關(guān)重要的作用。
1.公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)概念介紹
公立醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要是為了提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，確保公立醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整而采取的一系列控制管理手段。公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在內(nèi)容上主要包括了醫(yī)院內(nèi)部的貨幣資金管理、實(shí)物資產(chǎn)控制、藥品庫存管理、物資采購控制、收支控制、對(duì)外投資等有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制管理。加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：
�。�1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是確保公立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全的重要保障。在公立醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)控制管理，能夠?qū)⑨t(yī)院日常經(jīng)營管理過程中的各種資金資產(chǎn)使用以及具體流向等進(jìn)行完整的記錄分析，對(duì)于保障公立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全可靠，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及評(píng)價(jià)分析醫(yī)院內(nèi)部工作績(jī)效有著非常重要的作用，同時(shí)也是防范公立醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)管理效率的重要手段。
�。�2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益水平的關(guān)鍵因素。加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，能夠進(jìn)一步提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)以及預(yù)算管理水平，尤其是能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)一些業(yè)務(wù)的事前預(yù)測(cè)、事中控制以及事后分析等，提高成本控制管理水平，對(duì)于減少支出，提高公立醫(yī)院的經(jīng)營效益有著重要的推動(dòng)作用。
�。�3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高公立醫(yī)院運(yùn)營管理水平的重要內(nèi)容。強(qiáng)化公立醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，可以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及具體醫(yī)療業(yè)務(wù)科室的管理控制，而且借助于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中有關(guān)的監(jiān)督考核機(jī)制，對(duì)于促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部績(jī)效提升，確保經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)，非常有利。
2.當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中存在的問題分析
�。�1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念落后。當(dāng)前，很多公立醫(yī)院的管理層人員主要出身于醫(yī)院醫(yī)療專業(yè)技術(shù)人員，在內(nèi)部管理過程中，普遍存在著重醫(yī)療業(yè)務(wù)、輕內(nèi)部管理的問題，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理重視不夠。有的甚至認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，主要是會(huì)計(jì)記賬管理和會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理職能沒有準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，造成了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作流于形式，難以取得實(shí)際效果。
�。�2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不夠完整。很多公立醫(yī)院在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作實(shí)施以來，還未進(jìn)行系統(tǒng)的梳理完善，公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各種制度、流程以及具體實(shí)施細(xì)則等都存在著混亂的問題。特別是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度體系方面，很多關(guān)鍵控制管理制度還不完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度呈現(xiàn)出零散薄弱的問題，未能真正發(fā)揮好提供真實(shí)信息以及強(qiáng)化監(jiān)督控制的作用。
�。�3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中的監(jiān)督檢查不到位。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的具體實(shí)施，有的公立醫(yī)院還未能進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作實(shí)施過程中出現(xiàn)的一些問題得不到及時(shí)的糾正處理，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的提高。有的公立醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范或者是會(huì)計(jì)信息失真問題，很大程度上與公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位有關(guān)。
3.公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度改進(jìn)完善措施
（1）完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要管理制度。提高公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理水平，關(guān)鍵應(yīng)該對(duì)公立醫(yī)院有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行完善，重點(diǎn)是以下幾項(xiàng)基本制度：完善公立醫(yī)院貨幣資金控制制度，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院貨幣資金收支、財(cái)物保管、流動(dòng)資金、銀行存款的控制管理；完善實(shí)物資產(chǎn)管理制度，建立資產(chǎn)管理臺(tái)賬，對(duì)公立醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療耗材、藥品以及有關(guān)器械等固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；完善采購支出管理制度，對(duì)公立醫(yī)院藥品以及庫存物資的采購支出等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制管理；完善收入控制管理制度，確保公立醫(yī)院各項(xiàng)收入真實(shí)完整，有關(guān)的票據(jù)、退費(fèi)以及欠費(fèi)等管理妥當(dāng)；完善對(duì)外投資管理制度，嚴(yán)格按照對(duì)外投資授權(quán)審批權(quán)限進(jìn)行控制，強(qiáng)化對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算管理；完善公立醫(yī)院債權(quán)和債務(wù)控制，加強(qiáng)對(duì)各類賬款的催收和清欠核查。
（2）優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制方法。對(duì)于公立醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，在具體的實(shí)施過程中，應(yīng)該注重選擇更加科學(xué)合理的控制方法。具體來說，主要是通過以下方式進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理：嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)分離制度，特別是在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，防范職務(wù)舞弊行為的發(fā)生。加強(qiáng)公立醫(yī)院的授權(quán)批準(zhǔn)控制，對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資金收支等加強(qiáng)管控。強(qiáng)化公立醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)核算等方面，加強(qiáng)控制管理，進(jìn)一步提高公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。完善預(yù)算控制管理體系，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、控制、考核的環(huán)節(jié)，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力和約束力，提高財(cái)務(wù)規(guī)劃控制能力。強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，重點(diǎn)通過定期核賬以及應(yīng)收賬款管理制度，固定資產(chǎn)清產(chǎn)盤點(diǎn)制度等，提高對(duì)公立醫(yī)院的資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)實(shí)物控制管理水平。風(fēng)險(xiǎn)控制管理，全面分析公立醫(yī)院經(jīng)營管理過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患，防范公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制問題發(fā)生。
（3）進(jìn)一步強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制。在公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理方面，首先應(yīng)該健全完善監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用。要注重進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)工作流程，明確內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，并將內(nèi)部審計(jì)逐步推動(dòng)向內(nèi)控審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院的重大項(xiàng)目、重大固定資產(chǎn)投資等方面的審計(jì)監(jiān)督，通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問題，尤其是內(nèi)部控制管理方面的漏洞，有針對(duì)性地制定改進(jìn)完善措施。同時(shí)，還應(yīng)該注重積極地引進(jìn)外部監(jiān)督，通過具有較強(qiáng)專業(yè)性地注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所以及審計(jì)主管部門等，審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)中的重大缺陷以及薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)整改提升，促進(jìn)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性。
4.結(jié)論
對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，在具體實(shí)施過程中，公立醫(yī)院管理層應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變管理理念，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，完善公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，健全相關(guān)管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督，促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作水平不斷改進(jìn)提高。
參考文獻(xiàn)：
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