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會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響論文
［摘要］隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的到來(lái)，社會(huì)已經(jīng)全面邁向數(shù)字化時(shí)代，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也逐漸產(chǎn)生和發(fā)展，逐步取代原來(lái)的傳統(tǒng)核算方法，使會(huì)計(jì)工作效率得到極大提高，會(huì)計(jì)信息傳遞更加便捷。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的水平，推動(dòng)了現(xiàn)代管理方法的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，避免了以往會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)所產(chǎn)生的低效率以及數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用也產(chǎn)生了諸多的問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制信息產(chǎn)生安全威脅，使企業(yè)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)性大大增加。因此在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性，保證公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展，努力實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制
1企業(yè)內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性而在單位內(nèi)部采取的一系列措施、方法和戰(zhàn)略的總稱(chēng)，它不能夠僅僅局限在特定的事項(xiàng)，而是要貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)全體成員共同參與實(shí)施。1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）對(duì)內(nèi)部控制做了較為全面的定義，被世界各國(guó)廣泛認(rèn)可和使用。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息科技的發(fā)展，內(nèi)部控制理論也在原本的系統(tǒng)論和控制論的基礎(chǔ)上，延伸出了一項(xiàng)新的理論——信息論。電子信息技術(shù)的進(jìn)步為信息論的提出提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，信息論的提出標(biāo)志著內(nèi)部控制走向現(xiàn)代化管理的道路，所謂信息論也就是隨著信息時(shí)代的不斷發(fā)展，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理進(jìn)行結(jié)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息的高速傳遞和處理，從而提高內(nèi)部控制的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制，現(xiàn)代內(nèi)部控制是在市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)部牽制的完善和升華，通過(guò)信息系統(tǒng)和電子科技對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效準(zhǔn)確地核算，使企業(yè)內(nèi)部控制展開(kāi)更加順暢。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的企業(yè)管理人員挪用資金等丑聞，在社會(huì)上引起極其嚴(yán)重的后果，制度不健全導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無(wú)法全面構(gòu)建，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制無(wú)法開(kāi)展，企業(yè)無(wú)法在事前杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，也不能在財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的過(guò)程中發(fā)揮監(jiān)督作用而中止。內(nèi)部控制就如同企業(yè)內(nèi)部的防火墻，能夠?yàn)槠髽I(yè)塑造良好的發(fā)展環(huán)境，如果不進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)就無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和控制，最終導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患甚至蒙受重大損失。
2會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是隨會(huì)計(jì)信息化趨勢(shì)而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織管理的重要內(nèi)容之一，是會(huì)計(jì)核算理論與信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)發(fā)展而來(lái)，從20世紀(jì)末得到廣泛應(yīng)用。1982年，美國(guó)學(xué)者麥卡錫在《AccountingReview》雜志上展開(kāi)了對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的論述，認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心是集成數(shù)據(jù)處理與數(shù)據(jù)共享并提出了資源-時(shí)間-參與者（REA）模型，這標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論的形成。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不同于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)核算工具上的革新，即由手工核算記賬或者由電子輔助工具記賬轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行記錄以及核算，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，以及政府部門(mén)在相關(guān)方面的大力推動(dòng)，會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)已經(jīng)較為普及。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要特點(diǎn)是數(shù)據(jù)的傳輸與共享，以電子信息系統(tǒng)為媒介，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的精確流動(dòng)，希望的會(huì)計(jì)電算化只是實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的信息化，但是并未實(shí)現(xiàn)在符合企業(yè)戰(zhàn)略管理需求的，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的流動(dòng)與共享。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠動(dòng)態(tài)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀態(tài)，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核算和分析，使動(dòng)態(tài)信息得到及時(shí)的反映與處理，為企業(yè)管理和決策提供必要的依據(jù)；能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)資源的共享，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠在各個(gè)信息鏈接部門(mén)動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)，使企業(yè)各部門(mén)都可以共享完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，擺脫了各部門(mén)各自為政的狀態(tài)，同時(shí)也減少了因?yàn)閿?shù)據(jù)不流動(dòng)而進(jìn)行反復(fù)核對(duì)導(dǎo)致的勞動(dòng)力浪費(fèi)；可以實(shí)時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，動(dòng)態(tài)核算與靜態(tài)核算相結(jié)合，數(shù)據(jù)可以進(jìn)行核驗(yàn)與比對(duì)，方便進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，最大限度發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用；可以提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，使會(huì)計(jì)核算工作幾乎可以與相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)同步進(jìn)行，不必收到會(huì)計(jì)核算工作延遲的制約，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)活動(dòng)的一體化開(kāi)展；能夠更加全面綜合地展示和披露會(huì)計(jì)信息，不但能顯示財(cái)務(wù)信息，而且可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析一系列與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，滿足利益相關(guān)者更加全面廣泛的財(cái)務(wù)需求。
3會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的挑戰(zhàn)
3.1內(nèi)部控制信息風(fēng)險(xiǎn)增加
在信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)逐漸取代了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，成為了當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)處理的主要方式，隨著會(huì)計(jì)處理方式的變化，內(nèi)部控制的實(shí)踐模式也發(fā)生了相應(yīng)的改變。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下，紙質(zhì)憑證造假尚有跡可循，可以通過(guò)反復(fù)比對(duì)的方式核實(shí)真?zhèn)危?dāng)出現(xiàn)造假情況時(shí)證據(jù)也可以保留，然而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下會(huì)計(jì)信息修改和操作全部都由軟件操作，在進(jìn)行信息的篡改后很難留下痕跡，給不法之徒以可乘之機(jī)。在推行會(huì)計(jì)信息化之后，企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境都發(fā)生了變化，衍生出很多在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算階段不曾出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2缺乏科學(xué)的協(xié)調(diào)管理理念
控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、信息的溝通、信息的監(jiān)控，這些是在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，貫穿企業(yè)整個(gè)管理過(guò)程的幾個(gè)構(gòu)成要素。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及和應(yīng)用帶來(lái)了新的財(cái)務(wù)管理理念和內(nèi)部控制理念，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制體系不僅要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理人員的協(xié)調(diào)和管理，要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和相應(yīng)操作人員進(jìn)行優(yōu)化和提升。很多企業(yè)管理理念滯后，對(duì)會(huì)計(jì)信息化缺乏科學(xué)全面的理解，將會(huì)計(jì)信息化理解為會(huì)計(jì)電算化，這樣就無(wú)法整合會(huì)計(jì)流程，難以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)科學(xué)決策的推動(dòng)和支撐作用。
3.3產(chǎn)生授權(quán)控制隱患
在企業(yè)采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制建立在崗位分離制和職責(zé)分工制度的基礎(chǔ)上。然而在采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，很多企業(yè)由于缺乏信息化管理理念，對(duì)崗位缺乏系統(tǒng)的分析規(guī)劃以及分離約束，并未基于科學(xué)的權(quán)責(zé)體系進(jìn)行崗位設(shè)置，使得內(nèi)部控制機(jī)制難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)進(jìn)行處理，企業(yè)內(nèi)部控制交由程序完成，在實(shí)際操作過(guò)程中可能出現(xiàn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自對(duì)會(huì)計(jì)程序和數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改的情況，產(chǎn)生授權(quán)控制隱患。
4會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制改善對(duì)策
4.1完善員工培訓(xùn)體系
員工是企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的操作者和內(nèi)部控制體系的執(zhí)行者，提高員工素質(zhì)，特別是財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是完善內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容。在對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程中，要注重培養(yǎng)責(zé)任感和集體榮譽(yù)感，促進(jìn)其形成誠(chéng)信觀念以及良好的職業(yè)道德。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下，企業(yè)要面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展的帶來(lái)的激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)，內(nèi)部控制理論和制度實(shí)踐處在建設(shè)發(fā)展階段，因此加強(qiáng)道德規(guī)范和員工行為準(zhǔn)則建設(shè)，逐漸成為保障企業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容。
4.2健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的推廣和應(yīng)用使企業(yè)從原本封閉式的經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)為開(kāi)放式的經(jīng)營(yíng)體系，在業(yè)務(wù)流程和操作過(guò)程都將發(fā)生與傳統(tǒng)模式不同的巨大變化。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用已經(jīng)逐漸成為市場(chǎng)發(fā)展難以抵擋的趨勢(shì)，社會(huì)公眾的信息需求、企業(yè)間的信息交流以及政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)管都要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快適應(yīng)這種新型的業(yè)務(wù)處理流程，從而避免在科學(xué)技術(shù)發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)逐漸普及而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)壓力。在企業(yè)進(jìn)行傳統(tǒng)向信息的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，要重視風(fēng)險(xiǎn)控制、提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估能力，建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)控部門(mén)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別和控制。
4.3落實(shí)崗位建設(shè)體系
崗位建設(shè)是內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息化為各崗位的信息交流和協(xié)調(diào)配合提供了便利，但是也造成傳統(tǒng)崗位設(shè)置效率低、審批流程不明確以及責(zé)任無(wú)法落實(shí)到位等問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視崗位建設(shè)工作，堅(jiān)持崗位分離制度和責(zé)任追究制度以減小會(huì)計(jì)信息在處理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的授權(quán)和審批與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相比發(fā)生了巨大變化，企業(yè)需要保障結(jié)果的真實(shí)性、科學(xué)性和有效性，要充分的利用現(xiàn)有的身份識(shí)別技術(shù)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的訪問(wèn)控制能夠可靠的執(zhí)行，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供科學(xué)的支撐，保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展。
[參考文獻(xiàn)]
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