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淺談管理會計理論與方法論文
管理會計作為現(xiàn)代會計學(xué)科的分支已得到廣泛承認(rèn),至今尚未形成一套嚴(yán)密完整的理論體系。本文針對管理會計對每個會計主體如何確定目標(biāo)信息,并如何將會計信息運(yùn)用到管理中,向企業(yè)管理層提供簡單有效的信息并達(dá)到一定目標(biāo)進(jìn)行論述。 管理會計的本質(zhì)可描述為:是指為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,采用一系列專門的方法,通過對成本等信息的加工和再利用,為高層管理進(jìn)行有效的決策提供信息,并對企業(yè)和內(nèi)部各責(zé)任單位的日常和未來的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、評價和考核的一個管理信息子系統(tǒng)。雖然管理會計作為現(xiàn)代會計學(xué)科的分支已得到廣泛的承認(rèn),但至今尚未形成一套嚴(yán)密完整的理論體系。管理會計落實到每個會計主體時,應(yīng)該管什么,做什么,為管理層提供什么樣的信息都沒有明確的目標(biāo)。就我個人而言,認(rèn)為管理會計在處理業(yè)務(wù)時就是能看的見,摸得著,工作重點(diǎn)突出,職責(zé)明確,操作方便,以更好的實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
管理會計是為內(nèi)部決策和管理服務(wù)的,必須用一定的形式,通過一定的途徑傳輸給服務(wù)對象。管理會計應(yīng)當(dāng)像編制財務(wù)核算說明書一樣,編報管理會計經(jīng)營管理建議書,實際是以財務(wù)核算說明書為依據(jù)轉(zhuǎn)換為有效管理信息的一個過程。財務(wù)核算說明書涵蓋的內(nèi)容較多,管理會計不能將所有內(nèi)容一一轉(zhuǎn)換為有效管理信息,但每個會計主體在確定管理會計基本目標(biāo)初期,應(yīng)先從財務(wù)核算和財務(wù)職能反映的最基礎(chǔ)信息和即時信息著手,編制建議書。
一、以現(xiàn)金流為導(dǎo)向 建立現(xiàn)金流預(yù)警點(diǎn)
現(xiàn)金流是指在某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。通過現(xiàn)金流動的動態(tài),可以把生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)及時的反映出來。在目前經(jīng)濟(jì)底迷,資金緊張形勢下,管理好企業(yè)資金如何流入企業(yè)、流出企業(yè)、在企業(yè)內(nèi)部如何流動并在企業(yè)凈現(xiàn)金量達(dá)到那個點(diǎn)時要進(jìn)行籌資活動則顯的優(yōu)為重要。
現(xiàn)金流量表由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流三部分構(gòu)成。一是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流分析,在企業(yè)經(jīng)營正常,購銷平衡的情況下,將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購進(jìn)商品、接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進(jìn)行比較,比率大,說明企業(yè)銷售利潤大,銷售回款好,創(chuàng)現(xiàn)能力強(qiáng)。二是投資活動的現(xiàn)金流分析,投資活動的現(xiàn)金流基本為負(fù)數(shù),因為當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模和增加新的利潤增長點(diǎn)時,需要大量的資金投入,這些投入會在項目投資建成后未來現(xiàn)金流入得以彌補(bǔ)。三是籌資活動的現(xiàn)金流分析。管理會計應(yīng)根據(jù)這三種活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流,建立現(xiàn)金流黃色預(yù)警和紅色預(yù)警,當(dāng)這三種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流未負(fù)數(shù)時,說明企業(yè)的現(xiàn)金流入彌補(bǔ)不了現(xiàn)金流出,此點(diǎn)應(yīng)定為黃色預(yù)警點(diǎn);當(dāng)這三種活動產(chǎn)生的負(fù)數(shù)現(xiàn)金流已超過本企業(yè)的非付現(xiàn)成本時,說明企業(yè)資金鏈將會出現(xiàn)或即將出現(xiàn)斷裂,此點(diǎn)應(yīng)定為紅色預(yù)警點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流達(dá)到黃色預(yù)警點(diǎn)時管理會計就應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層提供合理的融資渠道、融資方式、融資金額,以防企業(yè)在出現(xiàn)資金鏈斷裂時,手忙腳亂,束手無策局面。
二、掌握稅收優(yōu)惠政策 將稅收優(yōu)惠落到實處
稅收優(yōu)惠就是指為了配合國家一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展總目標(biāo),政府利用稅收制度,按預(yù)定目的,在稅收方面相應(yīng)采取的激勵和照顧措施,以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。如果管理會計對本企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策了解不到位,理解不清或沒有向管理決策者提供有效的操作流程,都將使企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠或享受稅收優(yōu)惠數(shù)額較少,使企業(yè)多繳稅,增加企業(yè)稅負(fù)。但只有管理會計掌握稅收優(yōu)惠政策是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,因為每一項稅收優(yōu)惠政策的實施完成,財務(wù)部門都要得到其它部門的密切配合,才能完成工作,這就要依托企業(yè)管理者的支持。那么如何讓管理者能重視稅收優(yōu)惠政策的落實工作,管理會計應(yīng)當(dāng)讓管理者明白,做那些工作,可以得到什么樣的稅收優(yōu)惠,優(yōu)惠金額多少。假設(shè)某企業(yè)2014年利潤總額300萬元,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅
75萬元。如果這個企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化支出100萬元,利潤總額不變,則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅62.5萬元,減少稅負(fù)12.5萬元,相當(dāng)于這個企業(yè)所有人員工作一天所創(chuàng)造的利潤。這樣就能使管理層實實在在了解到享受和不享受稅收優(yōu)惠政策之間的差距,積極主動布置相應(yīng)工作。
企業(yè)在不同的時期,管理者需要的信息是不同的,在資金短缺時,需要管理會計提供現(xiàn)金流和融資方面的信息;在有利于本企業(yè)稅收優(yōu)惠政策出臺時,需要管理會計提供如何享受稅收優(yōu)惠方面的信息;當(dāng)某個時期成為歷史時,管理會計就應(yīng)將這個時期確定的目標(biāo)信息淘汰,確定新的目標(biāo)信息。
我國目前建立管理會計理論體系成果較少,實踐也是參差不齊,總之,管理會計是把會計信息運(yùn)用到管理中,提高企業(yè)內(nèi)部管理決策水平,在我國企業(yè)面對愈演愈烈的市場競爭尤其是全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,必須加強(qiáng)對管理會計的理論研究,這也是管理會計生命力強(qiáng)大的原因所在。
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