完善銀行財務(wù)會計內(nèi)控工作論文

　　銀行財務(wù)會計內(nèi)控工作的難點是如何把握授權(quán)的度，提高被控對象的受控度，規(guī)范內(nèi)部控制工作和提高控制人員的熟練程度。加強銀行財務(wù)會計內(nèi)控工作要從制度上規(guī)范、流程上管理，進一步提高財會人員的職業(yè)道德修養(yǎng)等方面努力。

　　內(nèi)部控制工作是最高管理層為保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)而制定并實施的，對銀行內(nèi)部各部門與人員相互制約和協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。根據(jù)巴塞爾協(xié)議《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，銀行內(nèi)部控制主要包括三個方面的內(nèi)容：（1）組織結(jié)構(gòu)（職責的界定、審批權(quán)限的分離和決策程序）；（2）會計規(guī)則（對賬、月季報告、定期試算等）；（3）“雙人原則”（不同職責的分離、交叉核對、資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字等）。隨著我國經(jīng)濟和金融逐步融入國際大環(huán)境，這些規(guī)范的推行對于強化金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范行業(yè)秩序，都有著十分重要的意義。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類�？v觀國內(nèi)外，無論金融企業(yè)還是其他企業(yè)，財務(wù)會計工作一直是內(nèi)部控制工作的一個非常重要的環(huán)節(jié)，本文將就如何進一步完善銀行財會工作內(nèi)部控制工作談幾點看法。

　　一、銀行財務(wù)會計內(nèi)控工作的難點

　　財務(wù)會計內(nèi)部控制工作是財會人員根據(jù)制度和授權(quán)對本單位財務(wù)會計行為進行規(guī)范和制約的過程。有效的財會內(nèi)部控制工作應(yīng)該達到以下標準：其一，控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角，即企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入財務(wù)會計控制范圍，用規(guī)范的會計語言核算、反映；其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性，即財會內(nèi)部控制工作作為企業(yè)內(nèi)控工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作性強；其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視，即財會內(nèi)部控制要形成科學的機制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，財會內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

　　而從目前銀行財會內(nèi)部控制工作的實際操作來看，要達到上述標準，實施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決以下四個問題：

　�。ㄒ唬┤绾伟盐帐跈�(quán)的度

　　事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度起決定作用，當量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點。對于銀行負責人，既要保證其經(jīng)營決策的相對獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。授權(quán)寬泛、權(quán)力過大，且控制不力，必然帶來管理上的漏洞，內(nèi)部控制制度的效能不能得到有效發(fā)揮。因此，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的問題，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。

　�。ǘ�）如何提高被控對象的受控度

　　有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。控制過松，內(nèi)控工作形同虛設(shè)；控制過嚴，必然帶來受控對象的反作用力。提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實施中的難點。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性，提高被控對象的受控度關(guān)鍵有三點：一是內(nèi)部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度是重點；三是要營造一個健康積極的內(nèi)控工作環(huán)境，提高被控對象接受監(jiān)督的自覺性。

　�。ㄈ�）如何規(guī)范內(nèi)部控制工作

　　提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等。其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目標，而要靠一套科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務(wù)，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風，這無疑又是一個難點。

　�。ㄋ模┤绾翁岣呖刂迫藛T的熟練程度

　　財務(wù)會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心，承擔內(nèi)部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。

　　二、進一步加強銀行財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的幾點建議

　　銀行的財務(wù)會計工作必須緊緊圍繞中心工作開展，為中心工作服務(wù)。財會內(nèi)部控制工作應(yīng)在防范風險的前提下對業(yè)務(wù)工作的開展起積極的推動和促進作用。針對銀行財務(wù)會計內(nèi)控工作存在的問題及難點，內(nèi)控工作的改革應(yīng)從以下幾個方面著手。

　�。ㄒ唬�從制度上明確規(guī)范財務(wù)會計工作的職責、程序和操作方法

　　制度是財會工作者的“圣經(jīng)”，程序是財會工作的生命線。沒有科學、規(guī)范的財務(wù)會計規(guī)章制度，做好內(nèi)控工作無異于無源之水，無本之木。大多數(shù)銀行已制定了比較系統(tǒng)的財務(wù)會計規(guī)章制度，但就現(xiàn)有的制度來看，仍需進一步完善：（1）內(nèi)部組織機構(gòu)。它是銀行各項業(yè)務(wù)活動計劃、實施和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責分工；（2）進一步規(guī)范財務(wù)會計崗位設(shè)置，完善內(nèi)部牽制制度。明確與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項有關(guān)的人員職責，實行崗位分離，相互制約，保證財務(wù)會計內(nèi)部控制制度有效實施；（3）重大的對外投資、資產(chǎn)的處置、資金的'調(diào)度和其他重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序。應(yīng)做到?jīng)Q策透明，流程公開，招標投標公平公正，從源頭上堵塞漏洞；加強對實物固定資產(chǎn)的管理，明確規(guī)定財產(chǎn)清查盤點制度。進一步完善實物資產(chǎn)購置、入庫、領(lǐng)用制度，完善固定資產(chǎn)報廢、核銷程序，堅持固定資產(chǎn)永續(xù)盤存辦法核對賬實；（4）制定統(tǒng)一的會計憑證規(guī)范，進一步完善會計檔案整理、裝訂、歸檔程序，保證會計憑證和會計記錄的完整性。

　�。ǘ�）控點與控面相結(jié)合，重視流程管理

　　點是割裂的，是局部；而面則是連續(xù)的，是系統(tǒng)，是整體。通過對各個財務(wù)會計業(yè)務(wù)風險點的控制固然可以明確責任，加強自律，提高核算質(zhì)量，而加強流程管理則可以從更加廣泛的角度使內(nèi)控制度相互銜接又相互制約的作用得以充分發(fā)揮。許多銀行現(xiàn)已投入使用的經(jīng)費會計核算系統(tǒng)（如NC）已基本實現(xiàn)了點面結(jié)合，流程管理的作用非常明顯，而業(yè)務(wù)會計核算系統(tǒng)需要盡快進行升級改造，并與其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)整合。

　�。ㄈ�）強化和規(guī)范計算機系統(tǒng)在財務(wù)會計內(nèi)控工作中的作用

　　電算化可以大大提高會計工作效率和水平，減少手工操作的隨意性。對電算化系統(tǒng)的管理是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作；任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作；程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理；嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核等內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。

　　（四）建立內(nèi)部風險評估、監(jiān)測和快速反應(yīng)系統(tǒng)

　　銀行要針對經(jīng)營中存在的高風險業(yè)務(wù)，如資金業(yè)務(wù)、債券交易、項目開發(fā)、信貸管理等方面建立風險評價和監(jiān)測機制。對每筆借款、拆借、投資、外匯交易以及業(yè)務(wù)活動中涉及的不同交易對象、部門、行業(yè)、地區(qū)和國家，在開展業(yè)務(wù)之前，都應(yīng)當事先測定風險指標或比率：對業(yè)務(wù)發(fā)生后的風險狀況要進行追蹤。健全風險信息反饋、評估機制，管理層要能夠隨時掌握自己所面臨的風險情況及可能的風險損失，對可能面臨的風險種類、內(nèi)容、風險程度、風險發(fā)生等制定反應(yīng)預(yù)案。

　�。ㄎ澹┫鄬Ρ３重敃�機構(gòu)、人員、制度的穩(wěn)定性

　　近年來，銀行多次變更會計核算系統(tǒng)和內(nèi)設(shè)機構(gòu)，會計力量嚴重不足且流動性大，會計政策連貫性差，銀行會計人員疲于應(yīng)付，財務(wù)會計內(nèi)控工作的效能沒有得到充分發(fā)揮。在銀行改革取得階段性成果后，應(yīng)相對保持財會機構(gòu)、人員、制度的穩(wěn)定性，避免因改革頻繁而增加成本，效率下降。

　�。�六）加強財務(wù)會計工作的業(yè)務(wù)交流，切實重視財會人員知識的學習和更新，進一步提高財會人員的職業(yè)道德修養(yǎng)

　　會計人員自身素質(zhì)是影響實施會計內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素：通過“他控”和“自控”，促使職業(yè)會計人員進一步樹立并增強正確的會計職業(yè)良心和職業(yè)責任感，進而達到會計職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會計控制的過程，也是會計職業(yè)道德的自律過程。職業(yè)道德要求會計人員具有客觀、公正、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，敢于堅持原則和勇于執(zhí)法、守法、護法，但會計人員是在復雜的會計環(huán)境下工作的，現(xiàn)實使會計人員常常面臨非常尷尬的處境，這客觀上也制約了財會人員在內(nèi)部控制工作中的作用，因此，法律意識和職業(yè)道德培養(yǎng)問題是一項長期的、艱巨復雜的系統(tǒng)工程，對會計內(nèi)部監(jiān)督制度的有效實施非常重要，應(yīng)常抓不懈，高度重視。

　　綜上所述，科學的內(nèi)部控制工作能對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效的監(jiān)控，內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，是一項長期、艱巨的系統(tǒng)工程，需要我們與時俱進，改革創(chuàng)新，常抓不懈。

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