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環(huán)境會計(jì)信息披露論文
環(huán)境會計(jì)信息披露論文【1】
【摘要】 隨著人們對環(huán)境問題的關(guān)注，環(huán)境會計(jì)信息披露問題也備受重視，對環(huán)境會計(jì)信息披露的研究也提上日程，本文通過研究國內(nèi)已有文獻(xiàn)在披露內(nèi)容和方式的最新動態(tài)，對其實(shí)證研究成果進(jìn)行綜述，指出我國現(xiàn)階段環(huán)境會計(jì)所存在的問題，并對未來環(huán)境會計(jì)信息披露的對策提出自己的看法，以期為該領(lǐng)域的進(jìn)一步探索提供有益的線索。
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計(jì)信息披露 披露內(nèi)容和方式 對策 綜述
環(huán)境會計(jì)又稱綠色會計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。
一、 引言：
伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境問題日益突出，已經(jīng)成為一個(gè)全球性的問題。
將環(huán)境活動納入企業(yè)會計(jì)核算體系，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，披露環(huán)境會計(jì)信息，成為傳統(tǒng)會計(jì)面臨的新課題。
要解決環(huán)境污染問題，需要把經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境問題協(xié)調(diào)起來，走可持續(xù)發(fā)展道路。
開展環(huán)境會計(jì)信息披露研究，促使企業(yè)在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)關(guān)注環(huán)境效益，無論是對我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，還是對會計(jì)理論的創(chuàng)新和完善都具有十分重大的意義。
二、 文獻(xiàn)綜述：
(一)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容：
關(guān)于披露內(nèi)容，黃嫦嬌(2013年)提出對于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境凈資產(chǎn)、環(huán)境收益、環(huán)境成本的披露，并且由于環(huán)境會計(jì)的特殊性，要求其信息的披露也必須在傳統(tǒng)的三大會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再加以圖表、文等形式來報(bào)告，對碳排放情況、碳排放權(quán)問題等信息進(jìn)行詳細(xì)的披露;張永杰(2012年)以江西省16家上市公司為例，表明我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)包括兩方面：一是關(guān)于企業(yè)活動的財(cái)務(wù)影響信息; 二是關(guān)于企業(yè)活動的環(huán)境業(yè)績信息;
另外，在進(jìn)行披露內(nèi)容探討時(shí)，還有學(xué)者對披露的內(nèi)容進(jìn)行新的分類，例如陳薇(2010年)指出環(huán)境會計(jì)信息披露需要界定出定性環(huán)境信息和定量的環(huán)境信息，并在此基礎(chǔ)上確定其具體需要披露的內(nèi)容;秦嘉龍、吳玉芳(2010年)在分析青海省上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露時(shí)提出，我國上市公司所披露的環(huán)境信息中，以貨幣形式和非貨幣形式或同時(shí)以兩種形式披露。
田翠香(2010年)認(rèn)為企業(yè)通過年報(bào)披露環(huán)境信息，應(yīng)注意協(xié)調(diào)與其他環(huán)境信息公開方式的關(guān)系，有條件的企業(yè)仍然可以在年報(bào)以外，編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告或社會責(zé)任報(bào)告。
綜上所述，對于環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容，主要從會計(jì)要素入手，從貨幣、數(shù)量、定性、定量等方面反映一個(gè)會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量
(二)環(huán)境會計(jì)信息披露方式：
由于我國環(huán)境會計(jì)起步較晚，沒有統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的披露形式，眾說紛紜。
馮銀波(2010年)認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息披露有三種可選模式：在財(cái)務(wù)報(bào)告框架內(nèi)披露、編制獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報(bào)告、在管理當(dāng)局聲明書中披露;李秋(2012年)基于低碳經(jīng)濟(jì)視角，提出不同規(guī)模企業(yè)應(yīng)靈活地采取不同類型的披露形式：
①對大型企業(yè)如上市公司，可采用單獨(dú)編制環(huán)境會計(jì)報(bào)表的形式在其中單獨(dú)列示低碳治理信息;②對大中型企業(yè)可以采取在財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注或者董事會會議報(bào)表中單獨(dú)反映二氧化碳治理的信息;
③對中小型企業(yè)可允許以非貨幣式計(jì)量的基礎(chǔ)上以文字的方式闡述其為減少碳排放所付出的成本費(fèi)用以及業(yè)績效益等信息;戴悅、華楚慧、李瑋瑋(2012年)從環(huán)境產(chǎn)權(quán)角度出發(fā)進(jìn)行探討，認(rèn)為有效的環(huán)境會計(jì)信息披露模式應(yīng)該是以環(huán)境產(chǎn)權(quán)為核心的一個(gè)環(huán)境責(zé)任報(bào)告體系，該體系分為三部分，第一部分是環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響信息，第二部分是關(guān)于環(huán)境績效方面的信息，第三部分是更加充分的獨(dú)立環(huán)境責(zé)任報(bào)告;
另外也有學(xué)者雖然從不同領(lǐng)域出發(fā)，仇淑平(2012年)認(rèn)為獨(dú)立報(bào)告模式將是環(huán)境會計(jì)信息披露的主要發(fā)展方向;同樣的，劉靈芝、富曉丹(2010年)針對我國現(xiàn)階段的林業(yè)企業(yè)的研究，認(rèn)為我國林業(yè)企業(yè)應(yīng)該采用表外披露的方式，編制補(bǔ)充的環(huán)境會計(jì)報(bào)告。
從以上研究中發(fā)現(xiàn)，普遍認(rèn)為會計(jì)的信息披露應(yīng)依托財(cái)務(wù)報(bào)告的形式來進(jìn)行，或采取獨(dú)立報(bào)表形式。
(三)環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素：
王亞男、傅建設(shè)、馮燁彬(2013年)以滬深兩市74家公司為樣本，對上市公司環(huán)境信息披露影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究，表明股權(quán)制衡度、凈資產(chǎn)收益率、公司規(guī)模是影響我國上市公司環(huán)境信息披露的重要因素;劉海英(2010年)整理了近幾年國內(nèi)外環(huán)境會計(jì)信息披露的研究成果，研究表明公司自愿環(huán)境會計(jì)信息的披露與以下因素正相關(guān)：
①公司規(guī)模及公司的行業(yè)性質(zhì);②公司的股權(quán)分散度;③公司披露的環(huán)境訴訟以及環(huán)境罰款信息;
在針對具體行業(yè)，劉洋、趙偉(2012年)選取了山東省內(nèi)53家強(qiáng)污染行業(yè)的上市公司為研究對象，以統(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論，認(rèn)證了國有股比例系數(shù)與環(huán)境會計(jì)信息披露水平正相關(guān)，上市公司規(guī)模與環(huán)境會計(jì)信息的披露水平正相關(guān);戴蓬軍、董淑蘭(2010年)以在滬深兩市上市的農(nóng)業(yè)上市公司為研究樣本。
他們faxian 農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營管理能力、公司規(guī)模及發(fā)展能力是影響其社會責(zé)任會計(jì)信息披露狀況的顯著因素，并且均呈顯著正相關(guān)，而盈利能力、風(fēng)險(xiǎn)狀況、現(xiàn)金流量狀況、非農(nóng)化經(jīng)營程度和政策優(yōu)惠情況對農(nóng)業(yè)上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露狀況影響不顯著。
三、 我國目前環(huán)境信息披露存在的問題：
通過對已有文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，分析了目前環(huán)境會計(jì)信息披露的最新的研究成果，我認(rèn)為目前我國環(huán)境會計(jì)信息披露存在著一些問題：
1.從理論研究層面：
(1)理論研究的匱乏：隨著對環(huán)境會計(jì)信息的需求越來越大，我國的理論研究并沒有形成一個(gè)完整的理論體系，不能很好的指導(dǎo)實(shí)際工作，導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏可比性;
(2)由于理論研究和實(shí)際工作起步較晚，沒有形成統(tǒng)一而又成熟的披露模式; 2.從國家層面：
(1)環(huán)境會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度建設(shè)滯后，目前我國已經(jīng)相繼制定了一系列法律法規(guī)，但是在所有的這些法律法規(guī)中均沒有涉及到對環(huán)境會計(jì)信息披露的具體規(guī)定;
(2)缺乏專門的環(huán)境會計(jì)人員和審計(jì)人員一定程度上抑制了對環(huán)境信息的披露的完整性和質(zhì)量;
(3)監(jiān)督和執(zhí)法力度不足;
3.從社會層面：
(1)披露主體范圍較窄、比例不高，且集中在重污染行業(yè)，對環(huán)境信息披露僅僅是一種自愿行為，缺乏強(qiáng)制性約束;
(2)企業(yè)環(huán)境意識差，參與度不高;
(3)社會公眾的環(huán)境意識不足，我國在環(huán)境保護(hù)實(shí)踐方面做出了很大努力，公眾的環(huán)境意識也明顯增強(qiáng)，但是，從總體上說，當(dāng)前我國公眾的環(huán)境意識還有待于提高;
四、環(huán)境會計(jì)信息披露的對策：
1.加強(qiáng)理論體系研究，具體包括：
(1)積極開展國際交流與合作，充分學(xué)習(xí)和借鑒國外已有的研究成果;
(2)鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行研究，鼓勵(lì)其在有關(guān)期刊雜志發(fā)表自己的觀點(diǎn);
(3)在高校開展環(huán)境信息披露的相關(guān)課程，從基礎(chǔ)做起，加強(qiáng)理論的教育;
2.建立健全環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)體系，并且提高監(jiān)督和執(zhí)法力度;
(1)對上市公司建立誠信檔案，詳細(xì)記錄他們在環(huán)境信息披露方面的行為;
(2)加強(qiáng)信息的透明度，發(fā)揮輿論監(jiān)督作用;
3.培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力的環(huán)境會計(jì)人員以及審計(jì)人員，并且加強(qiáng)兩者的獨(dú)立性，同時(shí)加強(qiáng)合作;
4.在全社會提高公民的環(huán)境意識，培養(yǎng)人們對環(huán)境問題的重視;
5.針對環(huán)境會計(jì)信息的復(fù)雜性和評判的多樣性，引入數(shù)學(xué)概念和方法，使指標(biāo)體系固定化，同時(shí)配合相關(guān)的數(shù)學(xué)型人才，完善信息的披露。
五、總結(jié)：
總的來說，目前對環(huán)境會計(jì)信息的披露是大勢所趨，隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念深入人心，環(huán)境問題已逐漸成為世界性問題之一，環(huán)境會計(jì)信息公開是繼“直接管理手段”與“經(jīng)濟(jì)手段”之后的一種全新的環(huán)境管理手段。
許多企業(yè)已經(jīng)嘗試著進(jìn)行相關(guān)披露，這將有益于約束企業(yè)的行為，將有益于我國的可持續(xù)發(fā)展。
本文集中對我國已有文獻(xiàn)中關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露模式、內(nèi)容以及影響因素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，揭示出我國環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題，并提出了相關(guān)改善措施，以期為該領(lǐng)域提供有益的信息，希望我國的環(huán)境會計(jì)在不久的將來取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)步，環(huán)境會計(jì)信息披露理論和實(shí)務(wù)取得較好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張永杰 《淺析我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露》 商業(yè)會計(jì) 2012/01 75-77
[2] 黃嫦嬌 《環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容與形式的探索》 財(cái)會研究 2013/01 26-28
[3] 陳薇 《論企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容》 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2010/23 271-272
[4] 秦嘉龍 吳玉芳 《環(huán)境會計(jì)信息披露探究――以青海省上市公司為例》 會計(jì)之友(下旬刊) 2010/08 30-32
[5] 田翠香 《我國上市公司年報(bào)中的環(huán)境信息披露》 會計(jì)之友(中旬刊) 2010/01 87-89
[6] 馮銀波 《我國環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及模式選擇》 商業(yè)會計(jì) 2011/23 13-14
[7] 李秋 《低碳經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境會計(jì)信息披露模式探討》 財(cái)會月刊 2012/05 24-26
[8] 戴悅 華楚慧 李瑋瑋 《以環(huán)境產(chǎn)權(quán)為核心重構(gòu)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式》 財(cái)會月刊 2012/36 17-20
環(huán)境會計(jì)信息披露論文【2】
[摘要] 環(huán)境問題在全球的日益升溫，使得環(huán)境會計(jì)和環(huán)境會計(jì)信息披露在國內(nèi)外以迅猛的速度發(fā)展，并且環(huán)境會計(jì)信息披露的水平也在逐漸提高。
本文回顧了環(huán)境會計(jì)信息披露的研究過程，對我國環(huán)境會計(jì)信息披露進(jìn)行了綜述，在此基礎(chǔ)上提出了對我國環(huán)境會計(jì)信息披露的建議。
[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會計(jì) 信息披露 建議
在經(jīng)濟(jì)大戰(zhàn)愈演愈烈的今天，我們賴以生存的環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深受其害，環(huán)保工作一直是各國政府努力的事情，而環(huán)保工作的實(shí)施也是逐漸的在進(jìn)行中。
我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求我們建立起環(huán)境會計(jì)體系，為社會各方面提供有效信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)既快又好的發(fā)展。
本文通過對我國當(dāng)前環(huán)境會計(jì)信息披露的總體闡述，了解到其中的現(xiàn)狀，對我國環(huán)境會計(jì)信息披露提出了建議。
一、環(huán)境會計(jì)信息披露的研究過程
1976年Ullmann提供了一個(gè)完全針對環(huán)境的模型，即公司環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)(CEAS)，該模型通過社會影響報(bào)告來反映社會效益和社會成本。
1986年美國頒布的旨在確定清理受污染土地的財(cái)務(wù)責(zé)任的《環(huán)境反映和補(bǔ)償綜合法案》以及《超級基金補(bǔ)償和再授權(quán)法案》。
環(huán)境信息披露的增加，促進(jìn)了有關(guān)研究的發(fā)展，主要是針對環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債如何進(jìn)行報(bào)告、如何計(jì)量企業(yè)環(huán)境業(yè)績等的問題。
國際會計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)所提供的對外報(bào)告中，公司的環(huán)境影響未得到充分披露，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者無法將企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績聯(lián)系起來。
為此ISAR給出了一些建議。
1995年通過了《環(huán)境會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告》，成為環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告的第一份國際指南。
世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會于2000年提出了生態(tài)效率的概念，以財(cái)務(wù)指標(biāo)、生態(tài)影響指標(biāo)來表示，探求將企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績和環(huán)境業(yè)績相結(jié)合，規(guī)范企業(yè)對外報(bào)告的方式，并在20多家跨國企業(yè)進(jìn)行了試驗(yàn)。
全球報(bào)告促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則將環(huán)境報(bào)告融入可持續(xù)報(bào)告的范疇之中，并于1997年設(shè)計(jì)了指導(dǎo)編制可持續(xù)性報(bào)告的指南，以探求建立對外報(bào)告的通用框架。
二、我國環(huán)境會計(jì)信息披露的研究
我國環(huán)境會計(jì)信息披露的研究最早是從環(huán)境會計(jì)的研究開始的，葛家澍教授和李若山教授1992年首次向國內(nèi)介紹了西方的環(huán)境會計(jì)。
此后，環(huán)境會計(jì)信息披露的研究越來越廣泛，包括對披露現(xiàn)狀、披露必要性、披露內(nèi)容、披露形式以及相關(guān)的建議上的研究，但主要還是集中在披露的內(nèi)容和形式上。
1.披露的現(xiàn)狀
學(xué)者們對我國環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀都有著較為一致的看法，如林惠忠(2005)認(rèn)為：與發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比，我國公布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)寥寥無幾;在公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，資料很少定量，且定性信息不附時(shí)期。
此外，由于看不出花費(fèi)的資金與取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間有何關(guān)系，故而無法評估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動對財(cái)務(wù)成果的影響。
環(huán)境會計(jì)有關(guān)實(shí)務(wù)在我國企業(yè)界已經(jīng)存在，但是在很大程度上是摸索著開展的。
就目前而言，我國環(huán)境會計(jì)披露理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)比較明顯。
2.披露的必要性
在環(huán)境會計(jì)信息披露的必要性上，學(xué)者們有著一致的看法，如耿建新(2002)等學(xué)者認(rèn)為應(yīng)不斷規(guī)范我國企業(yè)有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息的披露，以滿足不同利益相關(guān)者的需要。
大部分學(xué)者都是從我國的實(shí)際情況出發(fā)，充分分析了我國在環(huán)境會計(jì)信息披露方面的不足，并借鑒國外相關(guān)的成功示范，結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上揭示了我國進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的必要性，充分顯示了進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的優(yōu)勢所在。
3.環(huán)境信息披露內(nèi)容
對于環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容，孟凡利(1999)認(rèn)為應(yīng)該包括環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績效兩個(gè)方面;耿建新等(2002)認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境問題及其影響、環(huán)境對策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債;耿春梅認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息披露包括環(huán)境會計(jì)要素信息和環(huán)境績效信息兩部分;袁廣達(dá)(2004)認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境會計(jì)核算信息系統(tǒng)的信息和環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)的信息。
4.環(huán)境信息披露的方式及相關(guān)建議
駱良彬(2003)構(gòu)想的環(huán)境會計(jì)信息披露的模式包括三部分：簡單模式，應(yīng)用敘述法，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以非貨幣性信息、非正規(guī)的形式描述企業(yè)行為對環(huán)境的影響;中級模式，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中添加一些新的項(xiàng)目，將與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目單列出來，以一定的貨幣指標(biāo)反映企業(yè)的環(huán)保情況，其他補(bǔ)充的信息則在附注中說明;高級模式，將環(huán)境報(bào)告納入會計(jì)報(bào)告體系，編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。
郭靜娟(2003)則從環(huán)境會計(jì)信息的使用者和披露的目標(biāo)出發(fā)，一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思路;另一方面可編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。
還有一些學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)階段的環(huán)境會計(jì)的信息披露應(yīng)單獨(dú)的采用非獨(dú)立的補(bǔ)充報(bào)告模式。
學(xué)者們還認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司以及重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露(耿建新等，2005)。
三、對我國環(huán)境會計(jì)信息披露的建議
對環(huán)境會計(jì)信息披露的研究過程進(jìn)行回顧，縱觀我國當(dāng)前環(huán)境會計(jì)信息披露的情況，提出一下建議：
健全法律法規(guī)和有關(guān)制度準(zhǔn)則。
以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會計(jì)有法可依，使環(huán)境會計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)的監(jiān)督。
企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會全面、如實(shí)地披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行的可能性。
因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。
積極促進(jìn)環(huán)境會計(jì)的理論研究。
盡管目前西方的環(huán)境會計(jì)理論還處在初創(chuàng)階段，但不可否認(rèn)其有許多合理可資借鑒的理論。
參考文獻(xiàn)：
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