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企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息
企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息【1】
【摘 要】隨著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到廣大會(huì)計(jì)信息使用者越來越多的關(guān)注，會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界中的很多學(xué)者，總結(jié)了造成企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的原因。
主流的研究方向是從會(huì)計(jì)信息的外部影響因素出發(fā)得出：利益驅(qū)動(dòng)、法律規(guī)范不完善、會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不健全、造假成本低廉、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等方面的原因。
本文擬從會(huì)計(jì)信息本身的角度出發(fā)研究，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息虛假的原因之一是：會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾性，致使會(huì)計(jì)人員的“兩難”選擇，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息一定程度上的失真。
本文研究的目的希望能出臺(tái)更規(guī)范、可操作性更強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員如何權(quán)衡會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從這一角度進(jìn)一步規(guī)避企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
【關(guān)鍵詞】虛假會(huì)計(jì)信息;相關(guān)性;可靠性
一、引言
隨著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到廣大會(huì)計(jì)信息使用者越來越多的關(guān)注，會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界中的很多學(xué)者，總結(jié)了造成企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的原因。
主流的研究方向是從會(huì)計(jì)信息的外部影響因素出發(fā)研究得出：利益驅(qū)動(dòng)、法律規(guī)范不完善、會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不健全、造假成本低廉、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等方面的原因。
本文擬從會(huì)計(jì)信息本身的角度出發(fā)研究，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息虛假的原因之一是：會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾性。
這一對(duì)既統(tǒng)一又矛盾的質(zhì)量特征要求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，很多時(shí)候無法同時(shí)兼顧這兩種質(zhì)量特征，往往厚此薄比 ，以至于會(huì)計(jì)信息可靠性不高或者相關(guān)性不高，甚至出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息。
二、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系分析
1、統(tǒng)一性
相關(guān)性與可靠性有很多共同點(diǎn)。
第一，它們共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，有用的信息必須同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性這兩種質(zhì)量，相關(guān)性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。
其次，相關(guān)性和可靠性都是從使用者的角度出發(fā)的，相關(guān)性回答使用者需要的信息，可靠性是信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任從而放心使用。
最后，相關(guān)性和可靠性都受到成本效益原則的制約。
會(huì)計(jì)信息若沒有相關(guān)性和可靠性，便沒有了實(shí)際意義。
2、矛盾性
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SCFA)將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性相提并論，但二者并不是等量齊觀的。
而相關(guān)性和可靠性在某些情況下還是相互沖突的。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是報(bào)告還是不報(bào)告，如果報(bào)告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報(bào)告，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或強(qiáng)調(diào)可靠性往往會(huì)得出相反的結(jié)論。
如公司的盈利預(yù)測(cè)信息，由于此類信息本身固有的不確定性和一些公司管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但是對(duì)于投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報(bào)告盈利預(yù)測(cè)信息，也不能將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表附注等可靠性較高的信息類別。
三、產(chǎn)生矛盾性的原因
首先、相互斗爭(zhēng)及妥協(xié)的結(jié)果。
從對(duì)會(huì)計(jì)政策影響的角度探討可靠性與相關(guān)性的關(guān)系，本人認(rèn)為信息提供者提供的一定質(zhì)和一定量的會(huì)計(jì)信息，實(shí)際上是可靠性與相關(guān)性相互斗爭(zhēng)與相互妥協(xié)的結(jié)果，相關(guān)性的加強(qiáng)會(huì)導(dǎo)致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以犧牲相關(guān)性為代價(jià)。
不同程度的可靠性與相關(guān)性的組合就構(gòu)成了對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的不同會(huì)計(jì)政策。
而根據(jù)不同會(huì)計(jì)政策提供給信息使用者的財(cái)務(wù)信息，也是不一樣的。
同時(shí)，筆者認(rèn)為有些標(biāo)準(zhǔn)本身讓信息提供者處于“兩難”的境地，如“預(yù)測(cè)價(jià)值”與“不偏不倚”等等，而且也增加了信息使用者理解與使用信息的困難。
如果對(duì)“相關(guān)性”的刻意追求，往往意味著犧牲必要的“可靠性”。
其次，相互兼顧及彌補(bǔ)的結(jié)果。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息同時(shí)兼具可靠性和相關(guān)性質(zhì)量特征，那么，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員可根據(jù)企業(yè)的管理意圖或者經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，在“可靠性”與“相關(guān)性”之間自由選擇，會(huì)計(jì)人員的可操作空間更大。
當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，又不能精確計(jì)量的情況下，企業(yè)就選擇不確實(shí)損失，是符合了可靠性原則;同時(shí)，又要符合相關(guān)性原則的要求，企業(yè)往往是選擇在附注中進(jìn)行相應(yīng)的披露，這樣操作下來，從表面上看，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理既符合了可靠性的要求，又符合了相關(guān)性的規(guī)定。
但是會(huì)計(jì)信息報(bào)告使用者往往較為關(guān)注報(bào)表項(xiàng)目的金額，這樣勢(shì)必是造成一定的投資、經(jīng)營(yíng)決策誤導(dǎo)。
下面五糧液這個(gè)案例，就是利用了“可靠性”與“相關(guān)性”的相互兼顧，既沒確認(rèn)當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，虛增了利潤(rùn);又用“相關(guān)性”彌補(bǔ)了“可靠性”的缺失這一解釋逃過了證券監(jiān)管這一劫。
2000年7月，五糧液投入1.3億元在中科證券宜賓營(yíng)業(yè)部開立證券賬戶用于投資，從2005年底開始該項(xiàng)投資明顯減值至2007年9月。
此時(shí)，法院宣告中科證券破產(chǎn)，五糧液在2006年至2008年的半年報(bào)與年報(bào)中均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。
經(jīng)過調(diào)查和審計(jì)，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為五糧液未如實(shí)披露重大證券投資損失的行為，不符合會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，涉嫌違規(guī)。
對(duì)此，五糧液做出解釋：公司該項(xiàng)投資在減值期間無法準(zhǔn)確可靠預(yù)計(jì)其投資損失，為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的可靠性便沒有在表內(nèi)對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)，而選擇在表外附注進(jìn)行相關(guān)披露。
由此，五糧液躲過一劫，不能不說是巧妙運(yùn)用會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性關(guān)系的結(jié)果。
第三，對(duì)“相關(guān)性”披露的規(guī)定不規(guī)范。
為了滿足信息使用者的需要，會(huì)計(jì)信息的披露中增加了許多具有相關(guān)性的信息，但這些相關(guān)信息往往無法以貨幣的形式加以計(jì)量，只能以表外附注和其他報(bào)告的形式加以披露。
這些表外的披露的信息雖然更受信息使用者的重視，但由于沒有經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)而僅僅只考慮了用戶的需要，因此既沒有遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也沒有審計(jì)，雖然相關(guān)性提高了，但可靠性缺乏保證。
上述所述的原因以及對(duì)相關(guān)性判斷的標(biāo)準(zhǔn)不同，對(duì)相同會(huì)計(jì)信息處理的結(jié)果就會(huì)有差別，由此而呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的面貌與其真實(shí)情況之間就會(huì)產(chǎn)生差異，也就會(huì)導(dǎo)致通常意義上的虛假會(huì)計(jì)信息。
四、妥善處理兩者矛盾性的措施
本文認(rèn)為，在 保證會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)上，盡力提高會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”，以下是提高會(huì)計(jì)信息“相關(guān)性”以及處理兩者矛盾性的幾點(diǎn)建議和意見。
1、增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析
我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告仍然未脫離財(cái)務(wù)報(bào)告的傳統(tǒng)向使用者提供的依然是由他們經(jīng)過分析后才真正變成有用性信息的數(shù)據(jù)，缺少了來自企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，企業(yè)增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容肯定是受到信息使用者普遍歡迎的。
至于分析的具體內(nèi)容應(yīng)視企業(yè)的組織形式，規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)而定。
但總是離不開收入，費(fèi)用和成本，利潤(rùn)及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等主要方面。
會(huì)計(jì)主管部門有必要通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度對(duì)附注問題做出具體規(guī)定。
完善會(huì)計(jì)信息披露制度并使之國(guó)際化，是提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的有效措施。
2、逐步強(qiáng)化相關(guān)性。
新準(zhǔn)則絕大部分的計(jì)量問題允許采用公允價(jià)值，而公允價(jià)值是提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的.一種計(jì)量屬性。
我國(guó)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)已經(jīng)將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征屬性的重心向相關(guān)性傾斜，與國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向的趨同的。
從根本上來說，相關(guān)性是比可靠性更為重要的一項(xiàng)質(zhì)量特征，雖然我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的問題還不是很突出，但是針對(duì)今后的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)該給予前瞻性的關(guān)注，改進(jìn)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告的披露的內(nèi)容以及形式，以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是我國(guó)目前在二者之間的權(quán)衡中所作出的最好選擇。
3、具體情況具體分析
本人認(rèn)為在非理想狀況下， 通常須在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。
現(xiàn)實(shí)世界總是處于非理想狀況下的，相關(guān)性和可靠性經(jīng)常處于一種矛盾狀態(tài)之中。
因此，我們需要根據(jù)具體情況進(jìn)行相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡;在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求，而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組(2006)在研究建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，將現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是面向過去，它要以事實(shí)為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)的是信息的真實(shí)可靠與可追溯;管理會(huì)計(jì)主要是面向未來，它要以事態(tài)發(fā)展趨勢(shì)為依據(jù)，來決定企業(yè)未來的行為，強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性和及時(shí)性。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，真實(shí)性優(yōu)先于相關(guān)性，而在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)性則是首要質(zhì)量特征。
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虛假會(huì)計(jì)信息【2】
摘要：虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因;一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素，構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件。
上述兩方面共同作用，才導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
因而治理虛假會(huì)計(jì)信息，既需要努力消除和改變易于導(dǎo)致其產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境，也需要多種治理措施的綜合運(yùn)用。
關(guān)鍵詞：虛假會(huì)計(jì)信息;產(chǎn)生機(jī)理;內(nèi)在動(dòng)因;外部環(huán)境
一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因
會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者(包括會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響的人員)與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因。
這里所講的“利益”，既包括企業(yè)利益，也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益;既包括直接利益，也包括間接利益。
在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。
企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。
其次，是個(gè)人利益。
企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng)，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，一方面，他們必須遵守國(guó)家的法律，避免因違及法規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。
與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息所獲得的好處，如通過虛計(jì)利潤(rùn)騙取獎(jiǎng)勵(lì)等;也有些是間接利益，如企業(yè)負(fù)責(zé)人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)的好處，會(huì)計(jì)人員為討好企業(yè)負(fù)責(zé)人，按其授意制造虛假會(huì)計(jì)信息并因此獲得好處等。
雖然與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益極為復(fù)雜，但正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。
值得注意的是，企業(yè)并非完全拒絕真實(shí)會(huì)計(jì)信息而單純制造虛假會(huì)計(jì)信息，因?yàn)檎鎸?shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)具有非常重要的意義，為企業(yè)所必需。
眾所周知，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已逐步成為管理者、投資人、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據(jù)。
所以，為了滿足企業(yè)管理的需要，管理者也要求生產(chǎn)真實(shí)會(huì)計(jì)信息。
這就足以說明，在實(shí)際工作中，為什么有的企業(yè)會(huì)設(shè)置真假兩套賬，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要。
從這種看似矛盾的做法中，我們更應(yīng)看到其中一致的地方，即對(duì)利益的追逐。
如果不制定良好的制約機(jī)制，限制和杜絕企業(yè)通過會(huì)計(jì)信息追逐非法經(jīng)濟(jì)利益的行為，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象就會(huì)愈演愈烈。
曾有報(bào)道反映某企業(yè)居然設(shè)置了七套不同的賬簿，以分別應(yīng)付各部門的檢查，這一典型事例將利用會(huì)計(jì)信息非法獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為推向了極點(diǎn)。
會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。
會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。
在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。
如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。
在已查處的會(huì)計(jì)信息失真案例中，有許多是在折舊的計(jì)算、費(fèi)用的攤銷、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提等方面，通過核算方法舞弊造成的。
這樣形成的虛假會(huì)計(jì)信息往往非常隱蔽。
會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的.內(nèi)部操作性，進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。
我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員。
現(xiàn)實(shí)生活中除了部分小企業(yè)采用代理記帳外，多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，這樣就把整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程置于企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過程。
當(dāng)會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過程完全由會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者控制時(shí)，就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了方便條件。
如果企業(yè)負(fù)責(zé)人主觀上想通過制造虛假會(huì)計(jì)信息獲取相應(yīng)的利益，就可以充分利用全部會(huì)計(jì)工作被企業(yè)控制的有利條件有針對(duì)性地制造虛假會(huì)計(jì)信息。
這也是虛假會(huì)計(jì)信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。
二、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件
(一)法律的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素
一般來說，要想通過法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真，必須以法律形式明確虛假會(huì)計(jì)信息的非法性。
虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。
首先，是受法律制度的科學(xué)性制約。
會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的工作規(guī)律。
會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定，必須符合會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。
如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難，從而影響會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，給不法分子鉆法律空子制造虛假會(huì)計(jì)信息留有余地。
其次，是受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。
會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和管理。
這就要求制定會(huì)計(jì)法規(guī)不僅要有原則要求，還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，為會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。
如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣，虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)乘虛而入。
我國(guó)當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段。
如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)提供虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的溫床。
比如，我國(guó)的個(gè)別地區(qū)或部門，由于某些領(lǐng)導(dǎo)功利思想嚴(yán)重，為了突出自己的“政績(jī)”，明確要求所屬企業(yè)必須上報(bào)夸大的工作業(yè)績(jī)，迫使企業(yè)制造虛假會(huì)計(jì)信息;也有些管理部門嚴(yán)重失職，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作管理不嚴(yán)，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象更是不聞不問，從而使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重;也有的企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè))，內(nèi)部管理混亂，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，會(huì)計(jì)工作無法發(fā)揮其應(yīng)有職能，會(huì)計(jì)信息失真自然不可避免;沒有良好的經(jīng)濟(jì)秩序，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，如果社會(huì)上的各種造假行為都極為嚴(yán)重，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)也就不足為怪了。
若從反腐倡廉角度來說，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與腐壞現(xiàn)象也有著極為密切的關(guān)系，如果不根除腐壞現(xiàn)象，虛假會(huì)計(jì)信息也就難以徹底治理。
(二)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系
一般而言，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。
但是，治理會(huì)計(jì)信息失真不能完全依賴會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提高，如果沒有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序以及必要的行政手段作后盾，會(huì)計(jì)人員的作用就很難發(fā)揮。
單純依靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)，有時(shí)可以解決個(gè)別企業(yè)的問題，但無法解決整個(gè)社會(huì)所面臨的會(huì)計(jì)信息失真問題。
三、虛假會(huì)計(jì)信息的治理
(一)根據(jù)其形成原因采取針對(duì)性措施
從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理看，其治理應(yīng)從兩大方面人手：一是消除虛假會(huì)計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，二是改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。
消除虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，就是割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。
從會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的作用來看，要做到這一點(diǎn)是非常困難的。
目前有的國(guó)家為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，允許企業(yè)按財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整，當(dāng)有關(guān)管理部門需要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，盡量不直接采用企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，而是由管理部門按一定的要求對(duì)企業(yè)的帳簿記錄進(jìn)行調(diào)整。
這種做法相當(dāng)于管理部門成為會(huì)計(jì)信息的部分生產(chǎn)者，并以此割斷會(huì)計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系。
雖然這種做法并不能完全避免虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，但在一定程度上降低了虛假會(huì)計(jì)信息所造成的危害。
改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境，主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規(guī)范和治理經(jīng)濟(jì)秩序。
雖然這些措施并不能完全杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，但可以對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象起到有效的抑制作用，降低虛假會(huì)計(jì)信息造成的損失。
(二)采取過硬的具體措施
1.加強(qiáng)法制建設(shè)
這是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。
在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制。
如現(xiàn)在試行中的會(huì)計(jì)人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。
在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí)，應(yīng)將考慮重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。
我國(guó)原《會(huì)計(jì)法》由于將會(huì)計(jì)信息失真的主要責(zé)任歸咎于會(huì)計(jì)人員，沒有找準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息失真的主要根源，治理效果并不理想。
新《會(huì)計(jì)法》在這方面則有了很大改進(jìn)，明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，這樣就可以大大降低企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響，并促使其加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理。
此外，在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。
由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰作用。
以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會(huì)計(jì)信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴(yán)重，但對(duì)有關(guān)人員的處罰卻比其他犯罪活動(dòng)輕得多，這就更使得會(huì)計(jì)信息的造假者有恃無恐。
筆者認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度，應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，不僅使造假者無經(jīng)濟(jì)利益可圖，還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。
2.加大執(zhí)法力度
我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象普遍存在的另一個(gè)重要原因是有關(guān)部門執(zhí)法不力。
一方面我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。
由于有些部門對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題檢查不夠，處罰不力，致使許多虛假會(huì)計(jì)信息既未能充分暴露，造假者也未受到應(yīng)有的處罰，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假行為愈演愈烈。
只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。
3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，雖然他們也要服從企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，他們也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。
國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。
4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理
既然會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了減少和防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)工作管理部門就應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程，有效監(jiān)督和指導(dǎo)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作。
雖然我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真問題較為普遍，但多數(shù)企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)信息僅僅在于騙取投資者、債權(quán)人或國(guó)家有關(guān)管理部門的信任，并未給他人造成直接損失，或者損失不明顯。
人們對(duì)這類虛假會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的警惕，在會(huì)計(jì)法規(guī)中，也常常是規(guī)定不得如何如何，對(duì)違反行為缺乏相應(yīng)的處罰措施。
在這種情況下，恰當(dāng)?shù)男姓芾硎侄问欠浅１匾摹?/p>
連云港市采取的建帳監(jiān)管制度和呼和浩特市采取的會(huì)計(jì)帳簿統(tǒng)一管理制度，都是通過行政管理手段減少會(huì)計(jì)信息失真的有益嘗試。
四、結(jié)語
會(huì)計(jì)信息失真，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對(duì)多種治理措施的綜合運(yùn)用。
為此，應(yīng)以會(huì)計(jì)法制建設(shè)為核心，輔以深入細(xì)致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，結(jié)合加強(qiáng)懲治腐壞，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)。
總之，虛假會(huì)計(jì)信息的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。
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