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基于全球視野的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)類(lèi)型較分析論文
礦產(chǎn)資源是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)礦產(chǎn)資源征收稅費(fèi)的原因在于，國(guó)家作為資源所有者將礦產(chǎn)資源的所有權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移給納稅人或者作為行政管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)者索取的補(bǔ)償。由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、礦產(chǎn)資源豐裕程度、經(jīng)濟(jì)法律制度等各不相同，全球各國(guó)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度各有差異、各具特點(diǎn)，通過(guò)歸納總結(jié)各國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的主要類(lèi)型，結(jié)合政府偏好性系統(tǒng)地分析不同類(lèi)型優(yōu)劣之處，有助于為我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革提供借鑒。
一、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的類(lèi)型
(一)從置計(jì)征
從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)(iit-basedroyalities)是對(duì)礦產(chǎn)資源征稅最早采用的一種計(jì)征類(lèi)型，該計(jì)征方法以體積或重量為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)單位體積或單位重量適用一定的稅(費(fèi))額。一般從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)較適合均質(zhì)礦產(chǎn)，例如工業(yè)用礦物(沙、礫石、鵝卵石、石灰石、規(guī)格石材)或者大宗出售礦物(煤、鐵礦石、鹽、磷礦、硫礦石)。大多從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)以井口礦石測(cè)定的體積或重量作為計(jì)稅依據(jù)，如針對(duì)處理或加工后的礦物則需推算出原礦體積或重量。曾經(jīng)一些國(guó)家使用過(guò)以體積為計(jì)征依據(jù)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，但由于通常確定礦產(chǎn)資源的重量更方便也更易于監(jiān)管，所以后來(lái)以體積為計(jì)征依據(jù)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)逐漸多被以重量為計(jì)稅基礎(chǔ)的征收方法所取代。
從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)最早為大家所采用，首先是其計(jì)征方法簡(jiǎn)便易行。只考慮體積或重量，從而可以將容易引起爭(zhēng)議的因素(如價(jià)格、價(jià)值和成本)排除在外。此外，從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)可以采用浮動(dòng)法對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的礦場(chǎng)區(qū)別對(duì)待。對(duì)小礦場(chǎng)，如小型家庭作坊或合伙礦場(chǎng)，可以提供不少就業(yè)機(jī)會(huì)同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生大量服務(wù)需求，但效率要明顯低于大規(guī)模經(jīng)營(yíng)的礦場(chǎng)，可以適用較低的稅費(fèi)率;而對(duì)利潤(rùn)較大的大規(guī)模經(jīng)營(yíng)礦場(chǎng)則可以適用較高的稅費(fèi)率。浮動(dòng)型從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)考慮到過(guò)高的稅費(fèi)率可能會(huì)使規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)回報(bào)少的項(xiàng)目不堪重負(fù)，過(guò)低的稅費(fèi)率則無(wú)法對(duì)獲利頗高的資源開(kāi)采項(xiàng)目給予其所有者充分補(bǔ)償。
從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的確定有時(shí)也會(huì)有一定難度。例如，如果一批金屬礦產(chǎn)以礦石或者精礦的形式出售，其重量的確定可能就需要綜合以下因素：礦石或精礦的重量、礦石或精礦中的金屬含量、或者可回收的金屬重量。此外，如果是非均質(zhì)礦產(chǎn)，則并不太適合于簡(jiǎn)單地運(yùn)用從量計(jì)征方法。例如，從塊狀硫化物礦床開(kāi)采而來(lái)的銅精礦可能富含銷(xiāo)路很好的銅，但也可能含有鋅、鉛、金、鉑，而這些金屬具有完全不同的內(nèi)在價(jià)值，但財(cái)稅縱橫。如果僅僅以銅作為從量基礎(chǔ)，將無(wú)法體現(xiàn)其副產(chǎn)品或者關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值潛力。
(二)從價(jià)計(jì)征
從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)是各國(guó)政府最常用的方法，通常是以礦產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)特定礦產(chǎn)適用一定的稅費(fèi)率。針對(duì)某一特定礦產(chǎn)，不論其銷(xiāo)量多少，資源稅費(fèi)率可以固定不變，或者也可以根據(jù)所售礦石產(chǎn)量或者累計(jì)值而有一定的浮動(dòng)變動(dòng)。確定礦產(chǎn)價(jià)值的方法有很多，以下為最常見(jiàn)情形：礦產(chǎn)的井口價(jià)格，初級(jí)產(chǎn)品的價(jià)格(如精礦)，可回收礦產(chǎn)的價(jià)格，由銷(xiāo)售量確定的總收人，由銷(xiāo)售量確定的總收人減去某些可扣除費(fèi)用(如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi))后的余額。
從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的計(jì)算稍顯麻煩，其計(jì)算的復(fù)雜程度主要取決于如何確定礦產(chǎn)價(jià)值。如果只是簡(jiǎn)單地將價(jià)值確定為銷(xiāo)售收人(總收人、發(fā)票價(jià)格、結(jié)算價(jià)格)，那么計(jì)算就非常簡(jiǎn)單。但是，政府還會(huì)存有一些疑慮，譬如銷(xiāo)售價(jià)格可能低于市場(chǎng)價(jià)格，這可能源于礦業(yè)公司通過(guò)“轉(zhuǎn)移定價(jià)”方式避稅，以非正常低價(jià)向其附屬機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售，對(duì)于未來(lái)合同缺乏合理預(yù)測(cè)等。礦業(yè)公司卻可能認(rèn)為，市場(chǎng)價(jià)格囊括了某些費(fèi)用，如到出口地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)等，因而發(fā)票價(jià)格并不能反映市場(chǎng)價(jià)格。為了解決這些矛盾，有些國(guó)家轉(zhuǎn)而采用更為復(fù)雜的稅費(fèi)制度，他們采用參考價(jià)格制度，然后運(yùn)用這一參考價(jià)格來(lái)確定測(cè)定產(chǎn)品中礦物含量的市場(chǎng)價(jià)格。例如，某一政府可以將倫敦金屬交易所陰極銅的每日?qǐng)?bào)價(jià)作為陰極銅的參考價(jià)格，接著測(cè)定產(chǎn)品中的陰極銅含量，然后對(duì)照參考價(jià)格來(lái)確定陰極銅的市場(chǎng)價(jià)格。但是，并非所有礦物都有參考價(jià)格，另外參考價(jià)格制度存在的一個(gè)問(wèn)題是所售產(chǎn)品(如某一提煉品)往往與參考價(jià)格所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品(如陰極銅)不一致。
從價(jià)計(jì)征還有其他方式，有的政府通過(guò)減去一些特定的費(fèi)用(通常是與采礦或者選礦沒(méi)有直接關(guān)系的費(fèi)用)來(lái)對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，這樣問(wèn)題就會(huì)變得更加復(fù)雜。最常見(jiàn)的調(diào)整是從銷(xiāo)售價(jià)值中扣除從采礦地點(diǎn)到銷(xiāo)售地點(diǎn)產(chǎn)生的所有費(fèi)用(如運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi))。另一種常見(jiàn)價(jià)值的確定方式是冶煉廠返還凈值，其計(jì)稅基礎(chǔ)是在扣除冶煉和提煉成本以及罰款之后，生產(chǎn)者所獲的凈收益。
(三)從利計(jì)征
從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)考慮投資者的支付能力，以盈利能力指標(biāo)或調(diào)整后的收人為計(jì)稅基礎(chǔ)，最為投資者偏好。很多國(guó)家采用了以支付能力為基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，雖然計(jì)稅方法存在一定的差異，但有一個(gè)共識(shí)，即將礦產(chǎn)價(jià)值和某些成本(如資本成本、生產(chǎn)成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、運(yùn)輸成本、搬運(yùn)成本和保險(xiǎn)成本)都考慮在內(nèi)。與從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)不同，從利計(jì)征在計(jì)算時(shí)要扣除一系列成本，包括生產(chǎn)成本和資本成本。由于這與所得稅的計(jì)征方式相似，有些國(guó)家或地區(qū)不再征收礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，而只是單純地征收一般所得稅，例如，格陵蘭島、墨西哥、瑞典和津巴布韋都沒(méi)有征收礦產(chǎn)資源稅費(fèi)。
大多國(guó)家采用的是較為簡(jiǎn)單的從利計(jì)征或按收人計(jì)征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，這些稅費(fèi)制度在計(jì)征方法上通常是將銷(xiāo)售收人減去可扣除成本，但不考慮資本回報(bào)。較為簡(jiǎn)單的從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)通常將單個(gè)礦場(chǎng)的總銷(xiāo)售收人減去那些與該礦場(chǎng)有關(guān)的可扣除成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。按收人計(jì)征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)則有一定的差異，在該征收方式下收人來(lái)源不僅局限于產(chǎn)品銷(xiāo)售收人，還包括其他各種收人(例如銷(xiāo)售某一財(cái)產(chǎn)的收人)，并且允許繳納者將所有的礦場(chǎng)進(jìn)行合并計(jì)算。
從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)有一種稱(chēng)為凈利潤(rùn)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，它以?xún)衾麧?rùn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中凈利潤(rùn)是指礦石銷(xiāo)售收入減去支出后的余額。但為了讓礦業(yè)企業(yè)及稅務(wù)專(zhuān)員都能明確利潤(rùn)的確定細(xì)則且盡量減少爭(zhēng)議，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的實(shí)施方案需要逐條列明清單規(guī)定哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)人收入、哪些成本費(fèi)用可以從收人中扣除。由于礦石一般都要進(jìn)行開(kāi)采、粉碎、裝卸、選礦、冶煉、精煉、提純等處理，在試生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中除涉及基本的收人和支出項(xiàng)目外，還包括提取準(zhǔn)備金、營(yíng)銷(xiāo)、員工安置、技術(shù)服務(wù)、法律服務(wù)等可能性支出，因而收人、支出項(xiàng)目的條款通常都冗長(zhǎng)繁瑣，它的計(jì)算和確定需要大量的信息以及專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員。
(四)混合制度
有些政府將不同的計(jì)征方法結(jié)合起來(lái)，有一種方法是將盈利能力融人到從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)中使用。例如，針對(duì)某應(yīng)稅礦產(chǎn)可以計(jì)算出盈利指標(biāo)，不同政府所定的指標(biāo)不同，可以是成本與銷(xiāo)售收人的比率、回報(bào)率，或者是單位價(jià)格與某一參考價(jià)格的比率，然后根據(jù)這一指標(biāo)調(diào)高或者調(diào)低從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)率。這樣的稅費(fèi)制度將低盈利礦場(chǎng)與高盈利礦場(chǎng)區(qū)別對(duì)待，既考慮了盈利能力，同時(shí)也能保證稅收收人，加納和密歇根州的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度就是采用混合制度。
還有一種混合制度，納稅人既要確定從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金額也要確定從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金額，然后按其中較高的一種繳納，或者兩種同時(shí)繳納。但如果同時(shí)繳納，從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)被作為一種最低稅費(fèi)而征收，納稅人可以在從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)中沖減從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)。
礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)采用何種計(jì)征方式，很大程度上取決于政府如何平衡經(jīng)濟(jì)效率與行政效率。在兩標(biāo)的平衡過(guò)程中，主要結(jié)合以下因素進(jìn)行考慮：征管成本、礦產(chǎn)品的黽價(jià)、礦產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)性、項(xiàng)目規(guī)模。
征管成本主要包括固定成本和可變成本。固定成本是必需支出，它與采取何種計(jì)征方法、開(kāi)采礦產(chǎn)品的品種、規(guī)模、價(jià)值都無(wú)關(guān);可變成本則是來(lái)知項(xiàng)，主要表現(xiàn)在征收管理規(guī)定的不完善以及特定的征收方法下可能存在歧義和爭(zhēng)議，需要政府和投資者花費(fèi)很大的精力來(lái)遵從或修改相關(guān)規(guī)定。
礦產(chǎn)品的單價(jià)會(huì)影響政府采用何種征收方式，通常政府對(duì)申.價(jià)越高的礦產(chǎn)品進(jìn)行從緩計(jì)征無(wú)法獲得更多稅收，但從價(jià)計(jì)征則不同。此外，如果項(xiàng)目的規(guī)模相同，單價(jià)越高的項(xiàng)目對(duì)稅收收人的貢獻(xiàn)越大。
礦產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)性則會(huì)影響稅收收人的穩(wěn)定性，也會(huì)影響政府對(duì)稅費(fèi)率的設(shè)計(jì)，當(dāng)然，從最計(jì)征方式除外..通常如果礦產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)小，政府能相對(duì)準(zhǔn)確地對(duì)未來(lái)稅收收人進(jìn)行預(yù)期，稅收收人也就相對(duì)穩(wěn)定，因而稅費(fèi)率設(shè)也可以相對(duì)穩(wěn)定。然而，價(jià)格波動(dòng)大的礦產(chǎn)品為r確保稅收收人的穩(wěn)健則需要設(shè)定一定的浮動(dòng)范圍。
礦業(yè)項(xiàng)目規(guī)模會(huì)影響管理成本，通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，礦產(chǎn)品產(chǎn)量越大，政府從單個(gè)項(xiàng)目中越容易獲得較高的稅收收入，單位管理成本越低。
從歐計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)只關(guān)注礦產(chǎn)數(shù)量或體積，單價(jià)和價(jià)格波動(dòng)與稅收收人無(wú)關(guān)，不考慮項(xiàng)目是否盈利，i卜征方法最簡(jiǎn)單易行，對(duì)政府的稅收征管能力要求最低，政府征稅所需投入的成本最小，最具行政效率，也是最早采用的一種征方式，對(duì)大宗低價(jià)礦產(chǎn)品實(shí)行從計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)為合適，也為稅務(wù)管理能力相對(duì)薄弱的政府所偏好。
如果礦業(yè)項(xiàng)目規(guī)模大且礦產(chǎn)品價(jià)格日漸高漲，對(duì)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)實(shí)行從《計(jì)征的政府則會(huì)苦惱于眼見(jiàn)礦產(chǎn)品價(jià)格節(jié)節(jié)攀升，但稅收收入仍在原地踏步不動(dòng)。與從置汁征方式不同，從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)會(huì)隨著礦產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)，當(dāng)?shù)V產(chǎn)品價(jià)格高時(shí)，政府將因礦產(chǎn)品價(jià)格上升而獲得更多的財(cái)政收人，所以從價(jià)計(jì)征方式漸漸成為主流最簡(jiǎn)單的從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)只關(guān)注礦產(chǎn)價(jià)值，有的政府會(huì)對(duì)礦產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)考慮一些與生產(chǎn)尤關(guān)的成本。但這種計(jì)征方式也不考慮礦場(chǎng)的盈利能力，礦場(chǎng)無(wú)論是盈利還是虧損，都應(yīng)，繳納從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)。由于從價(jià)計(jì)征方式涉及到礦產(chǎn)價(jià)值的確定問(wèn)題，征管難度大于從量計(jì)征方式，對(duì)政府的征管能力比從鼇計(jì)征方式要求高，其行政效率次之。當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格高或項(xiàng)目規(guī)模大時(shí)，從價(jià)i|_征方式更為合理大多數(shù)政府都是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者，偏愛(ài)從董計(jì)征或從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，但這兩種計(jì)征方式有共同缺點(diǎn)：首先，由于它們不論礦場(chǎng)項(xiàng)目是否盈利都需要繳稅，這些明的稅收成本的存在會(huì)直接影響礦、企業(yè)的礦藏儲(chǔ)敎規(guī)模，進(jìn)而對(duì)礦藏價(jià)值和財(cái)務(wù)可行性產(chǎn)生影響,，其次,這兩種計(jì)征方法都沒(méi)有考慮礦產(chǎn)品的單位成本茇異，單位成本不同的項(xiàng)目會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流t有很大區(qū)別，而這邱項(xiàng)目稅負(fù)承受能力也完全不同。
從利計(jì)征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)允許礦業(yè)企業(yè)項(xiàng)目收回部分成本，確保項(xiàng)目的盈利，但由于成本扣除份額較大，相較于前兩種計(jì)征方式在同一條件下稅基變小，通常稅費(fèi)率也較高，以此確保項(xiàng)目盈利后政府的稅收收入水平。從分配角度來(lái)看從利計(jì)征更具經(jīng)濟(jì)效率，但從利計(jì)征方式有以下缺點(diǎn)：首先，時(shí)間成本。從利汁征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)建在項(xiàng)目盈利的基礎(chǔ)上，需要允許項(xiàng)目收回部分成本，而往往礦場(chǎng)項(xiàng)目的成本投人都很大且時(shí)間周期較長(zhǎng)，政府需要一定的時(shí)間等待稅收收入流人。其次，稅收征管成本太高。從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的利潤(rùn)通常指項(xiàng)目利潤(rùn)而非企業(yè)利潤(rùn)，其利潤(rùn)指標(biāo)的確定不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)或所得稅前利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算，計(jì)算操作相對(duì)復(fù)雜。為了利潤(rùn)的確定合理公平，項(xiàng)目可能需要組織大最的審計(jì)工作，以及可能而臨爭(zhēng)議和沖突的法律訴訟費(fèi)用。最后，政府需要承擔(dān)太多風(fēng)險(xiǎn)：價(jià)格波動(dòng)、項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)者的技術(shù)水平和管理能力都會(huì)影響稅收收入的穩(wěn)定性。其屮大的風(fēng)險(xiǎn)是投資者可能看似足夠公平且合法納稅.但卻永遠(yuǎn)也無(wú)法產(chǎn)生“凈利潤(rùn)”，從而政府永遠(yuǎn)也得不到礦產(chǎn)資源稅費(fèi)。從行政效率角度來(lái)看，從利計(jì)征方式最不具效率。
由于實(shí)施從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的政府需要冒著極大的風(fēng)險(xiǎn)且有可能顆粒無(wú)收，或者縱然會(huì)有稅收流人，但仍然需要耐心等待礦場(chǎng)企業(yè)收回部分成本，因而通常不被政府青睞;當(dāng)然仍有越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)，由于擁有豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，具備良好的稅務(wù)管理能力，并且配備有訓(xùn)練有素的稅務(wù)專(zhuān)員，成功地實(shí)施了以各種盈利性指標(biāo)為堪礎(chǔ)的或者以收人為基礎(chǔ)的從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度。
二、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度改革的啟示
綜上所述，全球礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度主要有從量計(jì)征、從價(jià)計(jì)征和從利計(jì)征三種類(lèi)型，各國(guó)依據(jù)+同國(guó)情和不同的政府偏好選擇設(shè)計(jì)適合本國(guó)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度。最-汗始采用的從計(jì)征法簡(jiǎn)便易行，但由于只考慮體積或重?cái)z，將礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用中的價(jià)值、成本等排除在外，引起了很多爭(zhēng)議，逐漸為從價(jià)計(jì)征方法所替代。而從利計(jì)征方法下政府所面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)較大，所以各政府大多選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而普遍采用從價(jià)計(jì)征方法。我國(guó)現(xiàn)行資源稅制度主要實(shí)行從計(jì)征，雖然近幾年計(jì)對(duì)石油、天然氣和煤炭已經(jīng)改革為從價(jià)i十征法，但根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用現(xiàn)狀、礦業(yè)相關(guān)利益主體的分配問(wèn)題等，資源稅費(fèi)制度的改革仍未到位.要擇機(jī)將從價(jià)計(jì)征方法推廣至更多的應(yīng)稅資源。
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基于《末日哲學(xué)家》的分析論文10-08
漢代漆器裝飾紋樣的類(lèi)型與特點(diǎn)分析論文10-11
中醫(yī)藥術(shù)語(yǔ)語(yǔ)義類(lèi)型分析論文10-10