企業(yè)成本管理策略論文
目前我國(guó)成本管理主要局限于產(chǎn)品制造過(guò)程中，由于觀念上的束縛，這些年來(lái)，成本管理對(duì)提高企業(yè)效益的作用甚微，甚至制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙企業(yè)發(fā)展。而發(fā)達(dá)國(guó)家恰恰相反，如美國(guó)技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新是推動(dòng)美國(guó)企業(yè)成本降低的主要驅(qū)動(dòng)力，上個(gè)世紀(jì)，從愛(ài)迪生到比爾蓋茨，一個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)不斷涌現(xiàn)一大批把發(fā)明和創(chuàng)新變成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，并為美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出巨大貢獻(xiàn)的創(chuàng)業(yè)家。技術(shù)發(fā)明和管理創(chuàng)新不但為美國(guó)盈得高額壟斷利潤(rùn)，也使美國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中一直保持著市場(chǎng)的主導(dǎo)地位和成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
一、成本的概念和內(nèi)容
1、成本概念及其與相關(guān)概念的區(qū)別
成本是指為特定目的而發(fā)生的資金耗費(fèi)。成本是一個(gè)用貨幣形式反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的概念。成本概念有它特定的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)中，一般是以特定產(chǎn)品對(duì)象來(lái)描述相對(duì)應(yīng)的成本。
支出是指企業(yè)發(fā)生的各種現(xiàn)金流出，而不管流出的現(xiàn)金的性質(zhì)。在會(huì)計(jì)中，一般是以整個(gè)企業(yè)為主體來(lái)反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出的。
費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的支出，每一種費(fèi)用的發(fā)生一般也都有其特定的目的。在會(huì)計(jì)中，一般是以一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主體來(lái)反映企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用的。
2、成本的內(nèi)容
按照馬克思的觀點(diǎn)，成本就是CV，即消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗中的必要?jiǎng)趧?dòng)部分（工資性支出）。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)單位要有效開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，至少需要?jiǎng)趧?dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)力、管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、銷售活動(dòng)等要素，并消耗相應(yīng)的成本（CV），但這只是一個(gè)抽象的”理論成本”。
在會(huì)計(jì)中，主要是為便于進(jìn)行成本計(jì)算和賬務(wù)處理，從投入產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)效益的角度來(lái)反映和分析成本的，因此會(huì)計(jì)成本和理論成本是有差異的。以產(chǎn)品為例，在會(huì)計(jì)中，一般把產(chǎn)品成本的內(nèi)容分成三個(gè)項(xiàng)目：
�、僦苯硬牧希褐干a(chǎn)中與產(chǎn)品形成直接相關(guān)的各種材料、燃料的消耗。
�、谥苯尤斯ぃ褐钢Ц督o直接生產(chǎn)工人的各種工資福利性支出。
�、坶g接費(fèi)用：指產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的、除上述直接項(xiàng)目以外的各種間接性的生產(chǎn)消耗以及車間的管理費(fèi)用。
二、降低企業(yè)成本的傳統(tǒng)方法
1、傳統(tǒng)成本管理實(shí)務(wù)對(duì)生產(chǎn)制造成本的協(xié)同控制
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。
2、幾種降低生產(chǎn)制造成本的方法和途徑
依不同的成本習(xí)性控制辦法，降低成本的途徑是采用變動(dòng)成本分析法或稱直接成本分析法，變動(dòng)成本分析法是把成本按其性態(tài)分為變動(dòng)成本、固動(dòng)成本、半變動(dòng)成本。變動(dòng)成本分析法是一種基礎(chǔ)方法，便于利用成本資料進(jìn)行本量利予測(cè)和決策，且可直接進(jìn)行成本控制和差異原因分析。
依事先采取標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的控制辦法，降低成本的途徑又有標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本法，以及按三要素進(jìn)行成本差異分析。便于企業(yè)編制予算，促進(jìn)和簡(jiǎn)化成本計(jì)算。
其它生產(chǎn)制造成本管理方法還有責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)。
三、通過(guò)成本效益分析法降低企業(yè)成本
1、成本效益分析法的意義
長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。至于這種成本耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)的。所以成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響產(chǎn)品更新?lián)Q代和企業(yè)技術(shù)革新。
由于未能正確樹(shù)立成本效益思路，導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。企業(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開(kāi)支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來(lái)增效而正視樹(shù)立成本效益思想，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。
2、我國(guó)出現(xiàn)的具有全過(guò)程的成本管理方法
我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，也積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法。邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購(gòu)銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)供產(chǎn)銷全過(guò)程的控制。這些方法結(jié)合企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)降低企業(yè)成本有一定啟示作用。
3、價(jià)值鏈成本效益分析法在降低成本中的應(yīng)用
價(jià)值鏈成本效益分析法就是運(yùn)用系統(tǒng)性方法來(lái)考察企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和相互關(guān)系，確定各要素環(huán)節(jié)的成本效益，從而選擇和改造具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源，通過(guò)重構(gòu)價(jià)值鏈獲取相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)，從而贏得競(jìng)爭(zhēng)。
4、作業(yè)成本法與成本管理在降低成本中的應(yīng)用
作業(yè)成本法從1988年產(chǎn)生至今，已在西方國(guó)家獲得廣泛應(yīng)用，該方法主要從零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動(dòng)因、價(jià)值鏈以及多技能的工人等新思維、新觀念出發(fā)，對(duì)作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開(kāi)分析，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)增值標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面對(duì)作業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷改進(jìn)作業(yè)成本效益。
四、價(jià)值鏈分析法降低成本
價(jià)值鏈成本效益分析法主要從以下方面進(jìn)行切入應(yīng)用：
1、運(yùn)用價(jià)值鏈分析法確定與成本有關(guān)的價(jià)值活動(dòng)
企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的分類，根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系，可分為三種：
（1）直接活動(dòng)，指直接為買(mǎi)方創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)。
�。�2）間接活動(dòng)，指保證直接活動(dòng)的持續(xù)成為可能的活動(dòng)，如企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，人力資源管理，技術(shù)開(kāi)發(fā)。
�。�3）服務(wù)活動(dòng)，指那些確保企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)質(zhì)量的活動(dòng)，如培訓(xùn)、維護(hù)保養(yǎng)、技術(shù)支持等，旨在提高產(chǎn)品或服務(wù)的附加值。
2、以企業(yè)價(jià)值鏈來(lái)歸集和分?jǐn)偝杀?/p>
從成本管理的角度而言，企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)即成本行為。管理者能抓住企業(yè)成本的主要組成部分，而那些目前所占比例較小，但正處于增長(zhǎng)狀態(tài)，并且最終能改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動(dòng)卻容易被忽視，企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中去，產(chǎn)生一個(gè)反映全部成本分布的價(jià)值鏈，比較各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。
通過(guò)成本歸集和分?jǐn)偅梢园l(fā)現(xiàn)過(guò)去未被重視的間接活動(dòng)成本和質(zhì)量保證活動(dòng)成本之和，占總成本的比例，隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、自動(dòng)化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的建立，使得非直接成本在總成本中的比重有越來(lái)越大的趨勢(shì)。
3、影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素
結(jié)合《管理學(xué)》、《財(cái)務(wù)管理學(xué)》、《生產(chǎn)管理學(xué)》、《市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)》等學(xué)科的基本理論，以及眾多企業(yè)成本管理實(shí)踐，可以發(fā)現(xiàn)以下影響成本效益的結(jié)構(gòu)性因素：
①企業(yè)規(guī)模選擇。規(guī)模的擴(kuò)張導(dǎo)致了專業(yè)化協(xié)作、技術(shù)管理水平等諸生產(chǎn)要素達(dá)到一種新的配置比例平衡，激發(fā)出新的生產(chǎn)力，顯著降低了成本。但是，當(dāng)規(guī)模超過(guò)一定程度，會(huì)導(dǎo)致協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和管理效率的降低，成本會(huì)增加。
�、诩�(jí)差地租效應(yīng)。地理位置導(dǎo)致企業(yè)在勞動(dòng)力、管理、基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、稅收負(fù)擔(dān)等方面的差異。是超額利潤(rùn)重要來(lái)源。企業(yè)的地理位置固有其外部歷史原因，但可以搬遷基礎(chǔ)設(shè)施，盤(pán)活、置換地產(chǎn)等方法來(lái)降低成本。
�、凵a(chǎn)能力的利用程度。企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度不僅取決于環(huán)境條件和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的投資行為，也可以通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)和營(yíng)銷策略的選擇而置于企業(yè)自身控制之下，以此決定企業(yè)成本削減或增加的合理程度。
④自制與外購(gòu)。過(guò)多的自制，會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向向縱深化發(fā)展，但會(huì)造成企業(yè)資源分散，對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)遲鈍；而過(guò)多的外購(gòu)，會(huì)使企業(yè)過(guò)分依賴外界，自身發(fā)展非專業(yè)化。價(jià)值鏈中活動(dòng)是相互聯(lián)系的，改變其中一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施方式，有時(shí)會(huì)產(chǎn)生意想不到的降低成本的結(jié)果。
4、尋求成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑
A、控制影響成本的結(jié)構(gòu)性因素
①選擇規(guī)模。根據(jù)市場(chǎng)需求選擇規(guī)模，企業(yè)規(guī)模又決定成本結(jié)構(gòu)，如上海華聯(lián)超市的連鎖店在35家以下是虧損的，當(dāng)發(fā)展到35至70家時(shí)是微利，目前已發(fā)展為165家，成本利潤(rùn)率達(dá)12。
�、诳刂频乩砦恢靡蛩�。此因素在企業(yè)生產(chǎn)空間組織、原料和產(chǎn)品運(yùn)輸分配方面對(duì)成本發(fā)生影響。選擇地理位置要考慮：靠近原料產(chǎn)地；能源供應(yīng)充足；運(yùn)輸成本相對(duì)低；人力資源分布；接近消費(fèi)市場(chǎng)等。
③均衡生產(chǎn)作業(yè)和調(diào)節(jié)市場(chǎng)需求波動(dòng)。企業(yè)可從生產(chǎn)和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)予以控制。生產(chǎn)過(guò)程控制的目的是保證生產(chǎn)的均衡和穩(wěn)定。在銷售上，通過(guò)策劃在一定程度上調(diào)節(jié)需求波動(dòng)，如把產(chǎn)品拓展到周期性、季節(jié)性不明顯的產(chǎn)品中去，研究需求量穩(wěn)定的客戶，旺季撤淡季奪，把競(jìng)爭(zhēng)者擠到需求波動(dòng)大的細(xì)分市場(chǎng)。
�、苓m當(dāng)聯(lián)系和恰當(dāng)整合價(jià)值鏈內(nèi)部的成本因素往往是相互聯(lián)系的，企業(yè)如能準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)這種聯(lián)系并加以利用，是可以改變成本狀況的。如聯(lián)想電腦公司在廣東東莞開(kāi)設(shè)了200多家零部件工廠、20多家總裝調(diào)試中心，成本優(yōu)勢(shì)明顯，是正確認(rèn)識(shí)和處理整合和聯(lián)系的典范。
B、再造價(jià)值鏈
重構(gòu)價(jià)值鏈能夠取得重大成本優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在經(jīng)歷了一段曲折后重新確認(rèn)影響成本的重大因素，從而改變其競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)。再造價(jià)值鏈方法如：采用不同的工藝：利用自動(dòng)化差異；變間接銷售為直接銷售；采用新的分銷渠道；前向或后向整合等。美國(guó)西南航空公司曾長(zhǎng)期穿梭于大機(jī)場(chǎng)，與眾多大公司正面交鋒，盈利不佳，后來(lái)另辟溪徑，在中小城市間提供短程廉價(jià)服務(wù)：停機(jī)到再起飛只要15分鐘，以增加航班密度，相當(dāng)于延長(zhǎng)航程；機(jī)上不設(shè)頭等艙、不指定座位、不供餐，以削低票價(jià)；乘客可到登機(jī)口自動(dòng)售票機(jī)購(gòu)票，以節(jié)省傭金；這樣再造了價(jià)值鏈，獲得明顯的成本優(yōu)勢(shì)。
五、運(yùn)用作業(yè)成本法降低成本
1、作業(yè)成本法與成本管理
作業(yè)成本法自從1988年美國(guó)第一家企業(yè)推行至今，它已在西方國(guó)家獲得了較多的應(yīng)用。而且所應(yīng)用的行業(yè)也從制造業(yè)推廣到服務(wù)業(yè)、國(guó)防工業(yè)，、金融業(yè)等行業(yè)。作業(yè)成本計(jì)算制度，特別是其中包含的零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動(dòng)因、價(jià)值鏈以及多技能的工人等新思維、新觀念，還是很有啟示意義的。
作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)人作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。
2、作業(yè)成本法管理的主要內(nèi)容
作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，同時(shí)，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加企業(yè)價(jià)值的目的。
成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生和資源耗費(fèi)的真正原因。針對(duì)傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本分配方法在制造費(fèi)用上分?jǐn)偛痪_的情況，它采用多重動(dòng)因二維成本模型攤方法來(lái)計(jì)算各種目標(biāo)的成本，作業(yè)成為資源和產(chǎn)品的中介，作業(yè)鏈分析和價(jià)值鏈分析成為成本管理的基礎(chǔ)，這有利于揭示企業(yè)各環(huán)節(jié)上的問(wèn)題。
作業(yè)成本法產(chǎn)生的基礎(chǔ)以及特點(diǎn)，如促進(jìn)成本分配的精確化，提供有意義的非財(cái)務(wù)信息，拓展成本服務(wù)的范圍，直接影響企業(yè)內(nèi)部制度等特點(diǎn)。作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開(kāi)分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)增值標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面對(duì)作業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷改進(jìn)作業(yè)成本效益方式，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。
六、降低企業(yè)成本途徑的啟示
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員管理成本，使決策層和所有部門(mén)、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本效益意識(shí)和素質(zhì)。具體可從以下方面著手：
1、努力提高管理創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步
雖然我們有激勵(lì)創(chuàng)新的政策如合理化建議獎(jiǎng)、技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)，但這些政策各個(gè)企業(yè)執(zhí)行不一樣，標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，甚至流于形式。過(guò)去我們較多強(qiáng)調(diào)企業(yè)的應(yīng)變能力，但應(yīng)變能力是適應(yīng)而非創(chuàng)新，因此應(yīng)大力提倡企業(yè)的創(chuàng)新精神，提高科研成果的轉(zhuǎn)化率，使其盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，最終取得明顯的成本效益。
2、加強(qiáng)策略成本管理
目前我們的產(chǎn)品缺乏真正意義上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其中原因是生產(chǎn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)建設(shè)投資高，產(chǎn)品能耗物耗高，這些因素基本都是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工廠建設(shè)過(guò)程中忽視策略性成本管理造成的，它們對(duì)成本影響深遠(yuǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難以改變，在今后的決策中，應(yīng)高度重視策略性成本管理，把策略性成本管理作為決策的必經(jīng)程序。
3、加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值鏈的管理
我們?cè)诔杀竟芾頃r(shí)比較重視對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生的控制，而忽視價(jià)值鏈的管理，主要原因是成本費(fèi)用發(fā)生較直觀，而各制造程序、作業(yè)程序附加值大小和物流選擇對(duì)價(jià)值變化影響只有通過(guò)計(jì)算、比較才能發(fā)現(xiàn)。事實(shí)上，成本費(fèi)用的發(fā)生有很多不是我們能控制的，而制造程序、作業(yè)程序以及物流的選擇則是我們可優(yōu)化組合的，它們對(duì)成本的影響也是長(zhǎng)期的。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)其制造程序附加值大小進(jìn)行計(jì)算分析，通過(guò)價(jià)值鏈分析優(yōu)化資源配置。
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