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淺談金融服務(wù)業(yè)的增值稅改革
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摘 要：近年來金融服務(wù)業(yè)發(fā)展迅猛，但日益突出的稅制問題嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革勢在必行。本文對金融服務(wù)業(yè)營業(yè)稅制存在的問題做了些列舉，介紹了國內(nèi)各界人士對營業(yè)稅改征增值稅的看法，并對國外金融服務(wù)業(yè)增值稅的課征模式進(jìn)行了比較，提出了適合我國國情的金融服務(wù)業(yè)增值稅稅制改革的新舉措。
關(guān)鍵詞：金融服務(wù)業(yè) 增值稅 稅制改革 營業(yè)稅
近些年來，金融服務(wù)業(yè)發(fā)展迅猛，但金融服務(wù)業(yè)的稅制問題也日益突出，如稅負(fù)偏重、稅負(fù)不公、重復(fù)征稅等，嚴(yán)重制約了金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大，也必將制約我國金融服務(wù)業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展及國際競爭力的提高，國內(nèi)呼吁金融服務(wù)業(yè)改征增值稅的呼聲日益高漲。
在去年的財(cái)政部就財(cái)稅體制改革和財(cái)政工作答記者問中，樓繼偉說到，去年的服務(wù)業(yè)占全年GDP的46%，在就業(yè)難的情勢下，為增加就業(yè)量做出了不少貢獻(xiàn)，很好地解決了就業(yè)難的問題。答記者問中還提到，在推進(jìn)通信業(yè)增值稅改革的同時(shí)，研究將金融服務(wù)業(yè)納入增值稅的范圍。 可見，金融服務(wù)業(yè)營改增是大勢所趨。
一、我國金融服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅制存在的問題
(一)稅率偏高，稅負(fù)較重
目前，相比適用稅率3%的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)等，金融服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率竟達(dá)到5%。高稅負(fù)必然制約金融服務(wù)業(yè)的盈利和競爭能力。
此外，金融業(yè)運(yùn)營的特點(diǎn)是其稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁，其他行業(yè)的營業(yè)稅可以通過勞務(wù)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，金融業(yè)提供服務(wù)的價(jià)格主要是利率和傭金，而這些不是由市場決定的，銀行更是無法通過利率的自由變動將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給借款者，也不能像繳納增值稅的企業(yè)一樣，可以向購買方收取“銷項(xiàng)稅”。 所以說，金融服務(wù)業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于名義稅負(fù)。
(二)稅負(fù)不公
我國現(xiàn)行營業(yè)稅對金融服務(wù)業(yè)實(shí)行差別對待，這導(dǎo)致金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)嚴(yán)重不公。例如，對于不同業(yè)務(wù)的利息收入是否征收營業(yè)稅區(qū)別對待，像存款利息收入、金融機(jī)構(gòu)拆借的利息收入等不征收營業(yè)稅，而貸款利息收入?yún)s要征收營業(yè)稅。還有，對于同是金融領(lǐng)域的證券業(yè)和銀行業(yè)，他們的計(jì)稅依據(jù)卻不相同。
(三)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象
根據(jù)我國現(xiàn)行稅制體制，實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度，二者只能選其一進(jìn)行征收，不難得知，這種增值稅的選擇性征收方式無疑會扭曲經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作，極大影響了增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性。當(dāng)金融服務(wù)業(yè)的納稅人購入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目時(shí)，由于所含的營業(yè)稅款不得抵扣，所以只能納入成本，當(dāng)貨物賣出去的時(shí)候就會成為銷售價(jià)格的組成部分，計(jì)算相關(guān)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額的時(shí)候，將會再次征稅。除此之外，在現(xiàn)行增值稅的稅率高達(dá)17%的情況下，當(dāng)金融服務(wù)業(yè)納稅人購進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目的貨物，由于其中所包含的增值稅額無法進(jìn)行抵扣，無疑會讓企業(yè)承擔(dān)了沉重的稅負(fù)。如果金融業(yè)改征增值稅，則增值稅抵扣鏈條就可以延續(xù)下去。
二、國內(nèi)各界人士對金融服務(wù)業(yè)改征增值稅的看法
(一)認(rèn)同態(tài)度
近年來，隨著金融服務(wù)業(yè)改革呼聲的高漲，國內(nèi)一些財(cái)稅學(xué)、法學(xué)、金融學(xué)界的專家、學(xué)者等紛紛對我國金融服務(wù)業(yè)“營改增”趨勢表示贊同。
鄧文勇與蒙強(qiáng)指出，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、銷售不動產(chǎn)和服務(wù)中倉儲、代理租賃等行業(yè)性質(zhì)表明，營業(yè)稅與增值稅兩者課稅的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不會因?yàn)檎魇斩愵~而分離。營業(yè)稅與增值稅的緊密關(guān)系引發(fā)了重復(fù)征稅的問題，增加了征稅過程中的成本，也帶來了征稅的不經(jīng)濟(jì)等問題。
夏杰長認(rèn)為，營業(yè)稅的計(jì)稅方法對服務(wù)外包起到了阻礙作用，可以采用增值稅的計(jì)稅方式來對營業(yè)稅進(jìn)行改革，要給第三產(chǎn)業(yè)一些稅收優(yōu)惠政策，至少要給生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相當(dāng)于第二產(chǎn)業(yè)的稅收待遇。
(二)保留意見
相反，也有一些知名學(xué)者、專家持保留意見，認(rèn)為應(yīng)該結(jié)合中國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，不能操之過急，可以適度放開某些領(lǐng)域作為試點(diǎn)。
馬國強(qiáng)觀點(diǎn)是，在增值稅征收范圍擴(kuò)大到勞務(wù)時(shí)，對金融業(yè)不宜征收增值稅，可以單獨(dú)征收金融保險(xiǎn)稅(或金融保險(xiǎn)營業(yè)稅)。
鄭曉波認(rèn)為，一方面，由于營業(yè)稅屬于地方稅，一旦取消營業(yè)稅會導(dǎo)致地方的財(cái)政收入減少;另一方面，銀行業(yè)的盈利水平高，沒有必要減稅，即使政府要減稅，也應(yīng)該優(yōu)先考慮那些經(jīng)營困難的行業(yè)。
三、國外金融服務(wù)業(yè)增值稅課征模式比較
按照征稅方法的不同，國外金融服務(wù)業(yè)增值稅課征模式可分為三種類型：免稅模式、零稅率模式、進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣模式。以下，筆者就這三種模式做一下簡單的介紹，淺略分析這些課征模式的優(yōu)缺點(diǎn)等。
(一)免稅模式
免稅模式，簡言之就是對金融行業(yè)不征收增值稅的一種模式。最典型的就是歐盟，歐盟成員國普遍采用這一課征模式。
免稅模式最大的優(yōu)點(diǎn)就是巧妙的解決了對金融中介服務(wù)和間接收費(fèi)服務(wù)價(jià)值確定的問題，進(jìn)而提高了征管的效率，降低了征管的成本。不可否認(rèn)的是，免稅模式也會帶來其他不合理的現(xiàn)象。因?yàn)�，對金融服�?wù)業(yè)采取不征收增值稅，會造成與金融服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，從而破壞了增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性和完整性，造成對企業(yè)重復(fù)征稅而對個人少征稅的不公平現(xiàn)象。
(二)零稅率模式
為了解決免稅模式下帶來的一系列問題，新西蘭提出了零稅率模式。
所謂零稅率模式，其實(shí)就是將整個金融服務(wù)業(yè)全部納入增值稅課稅范圍，對其中的顯性服務(wù)征收增值稅并允許抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額，對隱性服務(wù)則免征增值稅。換言之，對金融中介服務(wù)和間接收費(fèi)服務(wù)適用零稅率，對直接收費(fèi)服務(wù)仍按一般方法課稅。
零稅率模式的最大優(yōu)點(diǎn)在于對于重復(fù)課稅問題以及在征管成本問題解決地更為徹底。一是因?yàn)榻鹑诜⻊?wù)業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣，解決了重復(fù)課稅問題;二是因?yàn)楹喕撕怂闶掷m(xù)，不需要對應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，從而提高了征管的效率，降低了征管成本。此外，提高了出口的競爭力，為在國際上競爭提供了很好的舞臺。
但零稅率模式也有局限性：一是會帶來較大的財(cái)政收入損失;二是對顯性服務(wù)和隱形服務(wù)沒有非常清晰的劃分標(biāo)準(zhǔn)，它們直接適用的稅率也有所不同，因此不能避免存在不同服務(wù)間轉(zhuǎn)移收入的可能。
(三)進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣模式
進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣模式指允許金融機(jī)構(gòu)就固定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，該比例視不同類型金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而定。 該模式是對免稅模式的一種改進(jìn)。
該模式的優(yōu)點(diǎn)在于簡便了稅收征管上的手續(xù)，對免稅模式進(jìn)行了改進(jìn)，一定程度上解決了重復(fù)課稅的問題。同時(shí)，在該模式下，一定的程度上減少了稅收征管的復(fù)雜程度，因?yàn)椴辉傩枰獙M(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅服務(wù)與免稅服務(wù)分開之后再分?jǐn)偂?/p>
四、構(gòu)建具有中國特色的金融服務(wù)業(yè)增值稅稅制
金融服務(wù)業(yè)改征增值稅，應(yīng)當(dāng)秉承“與征管能力相適應(yīng)原則、效率原則、漸進(jìn)性原則”三大原則。 根據(jù)這三大原則，并結(jié)合我國當(dāng)前業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，筆者認(rèn)為，可采取零稅率模式和進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣模式相結(jié)合的方式，像上海自貿(mào)區(qū)那樣在金融服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)的地方進(jìn)行試點(diǎn)工作，根據(jù)試點(diǎn)情況再決定向全國推廣。
(一)合理確定增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目
目前，我國金融服務(wù)業(yè)務(wù)種類繁多，細(xì)細(xì)研究便不難發(fā)現(xiàn)，某些業(yè)務(wù)的營業(yè)收入是不產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的，金融服務(wù)提供者因此類服務(wù)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是無法抵扣的。結(jié)合這一發(fā)現(xiàn)，建議我國可以借鑒零稅率模式，以顯性金融服務(wù)和隱性金融服務(wù)為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，以此來決定是否征收增值稅。筆者認(rèn)為，免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)金交易、存貸款業(yè)務(wù)、金融產(chǎn)品交易和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)及外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)等金融服務(wù)，應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括咨詢業(yè)務(wù)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等金融服務(wù)。
這樣一來，稅負(fù)明顯降低。為什么這樣說呢?原因很簡單。對于此類應(yīng)稅項(xiàng)目來說，表面上看，雖然征收的是增值稅，而且稅率明顯高于原來的營業(yè)稅率，但實(shí)際上，這些應(yīng)稅項(xiàng)目可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以實(shí)際稅負(fù)大大降低。對于免稅項(xiàng)目來說，無論是在現(xiàn)行營業(yè)稅稅制下，還是在采用征收增值稅的稅制下，進(jìn)項(xiàng)稅額都無法獲得抵扣，因此采用增值稅稅制，相當(dāng)于免征營業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)也是降低了的。
(二)規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式
需要注意的是，金融服務(wù)業(yè)存在著應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的劃分，所以不能一概的全額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額部分。對此，能夠明確歸屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中直接扣除，難以確認(rèn)或者不能確認(rèn)其歸屬的，筆者建議，可根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營業(yè)額按比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
(三)合理確定增值稅稅率
我國現(xiàn)行的增值稅基本稅率是17%，在如今的“營改增”潮流中，我們不能頑固不化而套用基本稅率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的特殊情況，單獨(dú)測算出其適用的稅率。在已經(jīng)進(jìn)行試點(diǎn)的行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)為11%，提供除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。據(jù)此，金融服務(wù)業(yè)可以借鑒新試點(diǎn)的行業(yè)，測算出較為合理的稅率。
(四)正確處理好國稅與地稅的關(guān)系，明確增值稅稅額在中央與地方的劃分
當(dāng)前，我國各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅國家稅務(wù)總局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理，除此之外的金融服務(wù)業(yè)營業(yè)稅由地方征收。金融服務(wù)業(yè)改征增值稅后，應(yīng)當(dāng)全歸國家征收，主要有以下因素：一是貨勞稅在絕大數(shù)國家都是中央的主體稅種，中央政府在金融服務(wù)業(yè)的投資、調(diào)控與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任占主導(dǎo)地位;二是，銀行總行、保險(xiǎn)公司等總部已在國稅系統(tǒng)繳納，將增值稅稅收權(quán)劃歸中央，可以避免總分機(jī)構(gòu)之間因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)劃分而產(chǎn)生國地稅之間分稅矛盾，提高了稅收效率。
總之，日益突出的金融服務(wù)業(yè)稅制問題嚴(yán)重影響了金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展與穩(wěn)定，改征增值稅勢在必行。對此，我們應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn)，以我為主，為我所用，融入國際發(fā)展的潮流中。改革后，將強(qiáng)有力地推動我國金融服務(wù)業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)國際競爭力，我們期待著這一天的到來!
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