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淺談數(shù)字產(chǎn)品的特點及課稅對策
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摘要：在電子商務課稅現(xiàn)有研究中的分歧，主要源于對數(shù)字產(chǎn)品認識上的模糊，試圖用工業(yè)時代的稅制，去對知識時代的數(shù)字產(chǎn)品征稅。因此，要拋開時代錯位下的關于稅種適用的無謂紛爭，創(chuàng)建知識時代的電子商務新稅制。
關鍵詞：數(shù)字產(chǎn)品;電子商務;課稅;稅制改革
1 電子商務課稅研究的現(xiàn)狀
目前，對數(shù)字產(chǎn)品電子商務進行課稅的研究，絕大多數(shù)研究者(包括官方觀點)都是主張不開征新稅，而沿用現(xiàn)在的稅制。在這一共識的基礎上，對如何適用現(xiàn)行稅制，即征收哪種稅，則產(chǎn)生了嚴重的分歧。比如，在電子商務環(huán)境下，網(wǎng)上提供的數(shù)字產(chǎn)品(如計算機軟件)，究竟是有形貨物、勞務服務，還是特許權(quán)轉(zhuǎn)讓?有形貨物適用增值稅，勞務服務、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓則適用于營業(yè)稅。
已有的觀點及理由如下：
1.1 認為是銷售貨物，應征增值稅。此類研究者認為，通過網(wǎng)絡直接發(fā)送或下載的數(shù)字產(chǎn)品(如電子書刊、音樂和影像等)，在流轉(zhuǎn)稅屬性上與其有形的形式，在功能用途上基本相同，在稅收上應該與其有形的形式同樣對待，視同貨物銷售，征收增值稅。
1.2 認為是網(wǎng)絡服務或授權(quán)行為，應征營業(yè)稅。認為在線交易中，賣方提供的并非是有形的貨物，而是無形的數(shù)字產(chǎn)品，或者是轉(zhuǎn)讓、許可使用數(shù)據(jù)資料著作權(quán)的行為，應該像無形勞務或特許權(quán)轉(zhuǎn)讓一樣對待，征收營業(yè)稅。
1.3 認為應該區(qū)別對待。持此種觀點者認為，數(shù)字產(chǎn)品的性質(zhì)介于有形貨物和服務之間，應分類區(qū)別對待。其中像計算機軟件、電子書籍等，盡管是通過網(wǎng)絡傳輸，也應認定為有形貨物銷售。至于音樂、影像和動畫之類的數(shù)字產(chǎn)品，依據(jù)消費者是否能通過網(wǎng)絡合法下載并可永久性儲存于儲存裝置內(nèi)，可區(qū)分為購買有形商品或服務。近幾年來，此類研究基本上處于停滯不前的狀態(tài)，研究結(jié)論與以上觀點大同小異，分歧和爭論一直持續(xù)著。
2 現(xiàn)有研究的評價
現(xiàn)有的對電子商務課稅問題的研究，始終沒有擺脫傳統(tǒng)思維的束縛，在研究的視角、研究的方法以及研究的思路等方面，均存在著嚴重的缺陷。
2.1 研究視角的時代錯位�，F(xiàn)有研究中的分歧，主要源于對數(shù)字產(chǎn)品認識上的模糊，即并未認清數(shù)字產(chǎn)品的時代屬性，數(shù)字產(chǎn)品是知識時代的產(chǎn)物，已經(jīng)不屬于工業(yè)時代。當研究者試圖用工業(yè)時代的稅制，去對知識時代的數(shù)字產(chǎn)品征稅時，發(fā)生了時代錯位。
2.2 研究方法的形而上學。所謂形而上學，就是指用孤立、靜止、片面的觀點去看待事物，認為一切事物都是孤立的，永遠不變的;如果說有變化，只是數(shù)量的增減和場所的變更，這種增減或變更的原因不在于事物內(nèi)部而在于事物外部�，F(xiàn)有研究者沒有擺脫傳統(tǒng)的思維方式，把數(shù)字產(chǎn)品只看成是工業(yè)時代產(chǎn)品在形式上的變化，而沒有看到其性質(zhì)的改變，最終得出錯誤的結(jié)論。
2.3 研究思路的舍本求末。現(xiàn)有的研究思路是對現(xiàn)行稅制進行微調(diào)，以適應數(shù)字產(chǎn)品這一新生事物，著眼于怎樣適用現(xiàn)行稅制。結(jié)果陷入“數(shù)字產(chǎn)品屬于哪種課稅對象、征什么稅”的細枝末節(jié)的問題中去，既浪費了時間精力又難以形成一致意見。而沒有關注數(shù)字產(chǎn)品屬性的根本變化，以及由此產(chǎn)生的“應不應該適用現(xiàn)行稅制”的根本問題。
3 數(shù)字產(chǎn)品的特征
數(shù)字產(chǎn)品是指用數(shù)字格式(即編碼成一段二進制的字節(jié))進行表示，并可通過計算機網(wǎng)絡傳輸?shù)漠a(chǎn)品或服務，包括計算機軟件、電子期刊、各種網(wǎng)上音頻視頻產(chǎn)品、股票指數(shù)、電子郵件、定制服務和數(shù)據(jù)庫等。數(shù)字產(chǎn)品作為信息產(chǎn)品，與工業(yè)產(chǎn)品有本質(zhì)區(qū)別，具有顯著的物理學和經(jīng)濟學特征。
3.1 數(shù)字產(chǎn)品的物理特征。(1)非物質(zhì)性。數(shù)字產(chǎn)品不同于工業(yè)經(jīng)濟中的物質(zhì)產(chǎn)品，它也許只是一個方法、技術(shù)，或者是一個創(chuàng)意、理念，屬于信息產(chǎn)品。其存在不具有一定的形態(tài)(如固態(tài)、液態(tài)等)，不占有一定的空間，屬于無形產(chǎn)品。
(2)可復制性。數(shù)字產(chǎn)品最重要的特征之一就是它們可以很容易地以低成本進行復制，即可以無限次地復制而不影響效用。而工業(yè)產(chǎn)品的復制，只能是再造一個“同樣”的產(chǎn)品。
(3)可修改性。數(shù)字產(chǎn)品由載體的物理性質(zhì)決定，其內(nèi)容存在可變性。從數(shù)字產(chǎn)品的生產(chǎn)，一直到其消費的全過程中，它們隨時可能被修改。在生產(chǎn)時、網(wǎng)絡的傳輸途中、到達用戶手中后以及生產(chǎn)商對它們進行升級，都可能造成數(shù)字產(chǎn)品的改變。
(4)非磨損性。數(shù)字產(chǎn)品一旦創(chuàng)制出來，就能永久存在，是名副其實的“耐用品”。不像傳統(tǒng)的有形工業(yè)產(chǎn)品，會隨著使用時間和頻率增加慢慢磨損，直至被消耗掉。
(5)傳播的快捷性。該特征是虛擬的數(shù)字產(chǎn)品所特有的。人們通過網(wǎng)絡能夠在極短的時間內(nèi)，把數(shù)字產(chǎn)品傳送至世界任何地方，如發(fā)送電子郵件。而工業(yè)產(chǎn)品只能借助各種交通運輸工具進行傳送，但再快的交通工具也無法與數(shù)字產(chǎn)品傳播速度相比擬。
3.2 數(shù)字產(chǎn)品的經(jīng)濟特征。(1)生產(chǎn)方面。數(shù)字產(chǎn)品沒有傳統(tǒng)意義上的制造過程和銷售過程，研發(fā)后可以大量低成本復制，零庫存，成本的虛化，收益的長期性，遵循邊際收益遞增規(guī)律，采用與工業(yè)品完全不同的定價方法。
(2)流通方面。數(shù)字產(chǎn)品的銷售和貨款的結(jié)算可以在線完成，貿(mào)易無形化，可以廣泛地、快速地傳送。傳統(tǒng)的中間流通環(huán)節(jié)消失，生產(chǎn)消費直接接觸，國際交流極為便捷，國際服務貿(mào)易持續(xù)增長。
(3)分配方面。數(shù)字產(chǎn)品在分配上采用更有效的技術(shù)，以一種產(chǎn)品或服務代替已過時的產(chǎn)品或服務，或通過其他方式改變獲取數(shù)字產(chǎn)品的途徑，都會導致數(shù)字產(chǎn)品分配與利用狀況的改變。
(4)消費方面。數(shù)字產(chǎn)品屬于經(jīng)驗產(chǎn)品、外部性商品。因其可復制性和共享性，又具有公共物品性質(zhì)，在消費上有非排他性。
4 基于數(shù)字產(chǎn)品的課稅對策。在認清數(shù)字產(chǎn)品的物理和經(jīng)濟特征之后，就要糾正電子商務課稅的傳統(tǒng)研究視角、方法和思路，立足時代高度進行創(chuàng)新，拋開時代錯位下的關于稅種適用的無謂紛爭，創(chuàng)建知識時代的電子商務新稅制。
對電子商務課稅實行的具體對策是：本著“簡稅制、寬稅基、低稅負、易征管”的思路，設置一個新稅種，實行單一比例稅率，以在線電子商務交易額為計稅依據(jù)，以購買方為納稅人，以資金支付環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)，以購買地為納稅地點。
在稅收征管上，由現(xiàn)行控制信息流變?yōu)榭刂瀑Y金流。因為在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務交易中，物流消失了，而資金流的控制節(jié)點少于信息流，實踐可操作性更強。為此，要在買方通過金融機構(gòu)或第三方支付進行電子商務交易付款環(huán)節(jié)，植入計算機程序，自動扣繳稅款入庫。這種自動扣繳模式，忽略對交易內(nèi)容信息的監(jiān)控，免除普通稅務人員的人工干預，可極大地簡化征管工作，且基本不損害交易者的隱私權(quán)�？傊�，通過在資金支付環(huán)節(jié)自動扣稅，可以形成一個稅制簡單、征管效率高、征收成本低、完全自動化的新型電子商務課稅模式。
參考文獻：
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