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談現金流量現值在會計準則中的應用論文
我國2006年頒布的企業(yè)會計準則中對現金流量現值的有了更多的具體應用。在新會計準則中的會計要素計量屬性中,主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等�，F值成為會計要素計量屬性的一個重要的內容。
一、現金流量現值的概述
現金流量現值做為財務管理的一個重要的概念,也是價值評估領域經常用到的一種方法。它涉及三個基本的財務觀念:時間價值、現金流量和風險價值。因此在計算現金流量現值時,應確定現金流量、現金流量的持續(xù)年限以及折現率,其計算公式如下:
未來現金流量的現值PV=∑[第t年預計未來現金流量NCF,/(1+折現率R)t ]
現金流量的現值不僅可以應用于資產的計量也可以用于負債的計量。我們可以根據未來資產或負債的現金流量收入或支出的分布情況,持續(xù)年限、考慮風險情況進行折現計算出資產或負債的的金額。
二、現金流量現值在會計準則中的具體應用
在新會計準則下,在以下幾方面運用到了現金流量現值的計量。
1、會計期末我們通常要測試資產是否減值,就要對資產未來可收回金額的進行估計,應當根據其公允價值減去處置費用后的凈值與資產未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。在這里就應用到了未來現金流量的現值,在確定現值過程中,首先要預先估計出未來的現金流量,進而對折現率進行預計,最后再根據資產的后續(xù)使用年限的現金流量進行折現算出現值。一般適用于金融資產、存貨、固定資產、無形資產等資產進行減值測試時使用。
2、企業(yè)購入固定資產、無形資產等超過正常信用條件,如采用分期會款方式購買且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件,在這種情況下,該項購貨合同實質上具有融資性質,購入的資產的成本不能以各期付款額之和確定,應當按照各期支付的價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。這里的折現率應當選擇當前市場時間價值和延期付款債務特定風險的利率。這也是現金流量現值的又一應用。會計上將求出的現值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用,在付款期間內按照實際利率法確認為利息費用。
3、在銷售業(yè)務中若采用分期收款銷售商品,即商品已經支付,貨款分期收回。如果收取的貨款具有融資性質,其實質上是售貨企業(yè)向購貨方提供免息的信貸,企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。而公允價值就通常按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。而應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在付款期間內按實際利率法進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。
4、在或有事項特別是對預計負債的確認和計量時,我們通常也要應用到現金流量現值。預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額。如果預計負債的確認時間距離實際清償有較長的時間跨度時,貨幣時間價值的影響重大,這時就應考慮采用現值計量。如一些特殊行業(yè)的特定的固定資產,確定期初始成本時,還應考慮棄置費用,棄置費用與其費用比較通常較大,需要考慮貨幣時間價值,按其現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。
5、在非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質的判斷時,我們也用到了現金流量現值。非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質判斷條件是對換入換出的資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產應當具有顯著不同,且換入與換出資產預計未來現金流量現值的差額與它們的公允價值相比是重大。符合商業(yè)實質的非貨幣性資產交換會計處理以公允價值計量為基礎。
6、在企業(yè)租賃中判定是否是融資租賃的標準之一是:對于承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值,對于出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這時也用到現金流量現值。若屬于融資租賃,在租賃期開始日,承租人應當將租賃日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為資產的入帳價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值,其差額作為未確認融資費用。
從以上幾例會計應用中,可以看出對于對未來資產或負債的金額的計量常常要用到現金流量現值,這就需要會計人員具有較高水平的職業(yè)判斷能力,并能運用自身專業(yè)知識對未來年限的現金流量、風險做出合理的判斷,進而求出現金流量現值。
三、現金流量現值作為計量屬性的評價
目前會計計量方法中,歷史成本計價是我們使用的最基本的一種計量方法,但其在理論和實務上難以消除物價變動的影響,難以提供報表使用者真實的會計信息。為了更好的體現資產的現行市價,我們使用公允價值計量方法,價格更能真正反映資產客觀價值,但是公允價值計量模式運用會受到計量范圍、市場標準、計量技術等因素的約束,并且公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善,活躍市場還會受到某些非市場因素的影響�？紤]到貨幣的時間價值以及資產負債的未來的預期,我們采用現金流量現值法計量。更能體現資產或負債作為"未來經濟利益的獲得或者犧牲"的本質屬性。但這種方法也存在不足之處�，F金流量現值法涉及到的三要素都依靠會計人員的職業(yè)判斷,其可靠性受到很大影響。但在現金流量的金額、不確定性與市場利率都為所有人知曉的情形下應當采用現金流量現值模式,因為用現金流量現值計量屬性對資產、負債進行計價,能夠反映資產、負債的經濟實質,從而有助于實現經濟學者所倡導的會計收益與經濟收益的統(tǒng)一。
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