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關(guān)于林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論的探討論文
林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論是林場(chǎng)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)中的重要影響因素。當(dāng)前隨著我國(guó)林場(chǎng)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，成本核算對(duì)象的多樣化等形式需求，原有的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)有工作需要，為此首先應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)理論層面作出相應(yīng)的探索和創(chuàng)新。
一、林業(yè)成本會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的必要性
成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，成本會(huì)計(jì)理論的主要依據(jù)現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，成本會(huì)計(jì)理論的最基本要求是成本最優(yōu)化。林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制和考核，為林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)成本控制和可持續(xù)發(fā)展提供重要決策。目前隨著我國(guó)林場(chǎng)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算成為當(dāng)前林場(chǎng)面臨和解決的重要問(wèn)題之一。同時(shí)，由于我國(guó)林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)體制和模式的計(jì)劃思維束縛，在會(huì)計(jì)政策選擇上還存在很多工作要做。成本會(huì)計(jì)理論對(duì)林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展也起著非常重要的影響作用[1]。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的飛速發(fā)展，為林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)提供了良好的環(huán)境，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作模式結(jié)合空間也為林場(chǎng)提供了重要資源。但是林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)不同于一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)，尤其是在生態(tài)型經(jīng)濟(jì)日益成為公眾關(guān)注焦點(diǎn)的背景下，林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了非常重要的影響。
企業(yè)化運(yùn)作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常重視、而且會(huì)計(jì)報(bào)表的編制也是日常工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于林場(chǎng)的運(yùn)作方式不是完全適合，一套完整的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不能簡(jiǎn)單的照搬到林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。財(cái)政部會(huì)計(jì)司2016年工作要點(diǎn)中著重指出要研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度，深入調(diào)研企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理情況，研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度。作為林業(yè)行業(yè)中的企業(yè)和辦企業(yè)林場(chǎng)，對(duì)成本核算政策和理論的需求同樣也被提上日程。分析林業(yè)成本會(huì)計(jì)的當(dāng)前狀況，探討制定適合林業(yè)企業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)則要求成為當(dāng)前影響和提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要工作。
二、林業(yè)成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
目前林業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算按規(guī)定應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林業(yè)企業(yè)成本核算的規(guī)定范圍比較狹窄，尤其是在當(dāng)前我國(guó)林業(yè)企業(yè)發(fā)展速度持續(xù)增長(zhǎng)的前提下，不能很好的適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。具體存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
(一)企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)林場(chǎng)會(huì)計(jì)的規(guī)定不夠具體
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是從大農(nóng)業(yè)的角度出發(fā)，對(duì)林業(yè)企業(yè)的發(fā)展做出了總體的定性和要求，但是具體到某個(gè)工作領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)遵循的原則和準(zhǔn)則沒(méi)有給出具體的要求。例如林業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但是至于通過(guò)何種途徑披露，披露的主要內(nèi)容是什么等等問(wèn)題并沒(méi)有具體交代。因此這給林業(yè)企業(yè)和林場(chǎng)的財(cái)務(wù)管理造成很多盲區(qū)，沒(méi)有具體的政策指導(dǎo)就意味著林場(chǎng)個(gè)體之間沒(méi)有統(tǒng)一的要求和規(guī)范，林場(chǎng)之間的對(duì)接和合并問(wèn)題也會(huì)因此受到很大程度的影響。這對(duì)林場(chǎng)管理的發(fā)展造成了很大不利影響。同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以會(huì)計(jì)科目為主要依據(jù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、會(huì)計(jì)報(bào)表的角度出發(fā)，涉及成本費(fèi)用的內(nèi)容不足以支撐林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本的核算，只簡(jiǎn)單規(guī)定了成本核算對(duì)象和成本核算期這些問(wèn)題無(wú)法滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)范圍日益擴(kuò)大的林場(chǎng)發(fā)展需求�？偠灾瑔渭兊囊罁�(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本問(wèn)題是不能很好的反應(yīng)林場(chǎng)發(fā)展實(shí)際狀況的。
(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林業(yè)成本核算的原則規(guī)定指導(dǎo)性不足
雖然企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范了林木資產(chǎn)的成本核算對(duì)象，但是林木資產(chǎn)的核算對(duì)象時(shí)隨著林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)范圍變化而不斷變化的，例如有的企業(yè)化運(yùn)作的林場(chǎng)在固定資產(chǎn)保值投資方面業(yè)務(wù)增多，原有的核算對(duì)象又不包含這些新業(yè)務(wù)，這就造成了很大一部分新增要么沒(méi)有被納入到核算對(duì)象當(dāng)中，要么被歸到與之不想對(duì)象的科目當(dāng)中，無(wú)論怎么樣都為林場(chǎng)，尤其是國(guó)有林場(chǎng)的國(guó)有資產(chǎn)管理帶來(lái)很大漏洞。林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)就是為林場(chǎng)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐提供指導(dǎo)，當(dāng)實(shí)際情況發(fā)生了變化的時(shí)候，這些與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)完善制度也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，而且這也應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展運(yùn)作過(guò)程中必須解決的問(wèn)題。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物資產(chǎn)》的總則中將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，這些分類(lèi)規(guī)定對(duì)于林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算有了一個(gè)大體的指導(dǎo)，也可以作為理論基礎(chǔ)，但是林業(yè)會(huì)計(jì)成本管理沒(méi)有根據(jù)這些基礎(chǔ)做出相應(yīng)的延伸，也可以理解為林業(yè)會(huì)計(jì)可以隨意延伸，因?yàn)檫@里是一個(gè)規(guī)則盲區(qū)，這為林場(chǎng)今后的會(huì)計(jì)成本核算工作留下了很大隱患。
(三)天然林的估價(jià)入賬的成本問(wèn)題
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，林場(chǎng)林木成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定，同時(shí)還要計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為1元。自行營(yíng)造的消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)的成本，根據(jù)造林費(fèi)、撫育費(fèi)等直接支出確定。這對(duì)我們的發(fā)展林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)管理具有非常重要和積極的作用，但是其中也存在一些不合理之處。公益性林木的資產(chǎn)成本不能簡(jiǎn)單的按照造林費(fèi)和撫育費(fèi)之處確定，因?yàn)楣嫘粤帜臼且豁?xiàng)沒(méi)有回報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)化運(yùn)作林場(chǎng)過(guò)程中這項(xiàng)內(nèi)容必然會(huì)偏向于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)成本核算理論，這些都為林場(chǎng)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了復(fù)雜的挑戰(zhàn)，如何為公益性和經(jīng)營(yíng)性林場(chǎng)資源核算成本，將其歸為成本核算理論中的哪一類(lèi)都成為影響整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的關(guān)鍵支持，這些也都成為影響和提升整個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題運(yùn)作的必然趨勢(shì)。在處理這些實(shí)踐問(wèn)題的過(guò)程中也必然夾雜和蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)理論核算的整體問(wèn)題與不足之處。
三、林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的對(duì)策創(chuàng)新探討
林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)理論是當(dāng)期和今后一段時(shí)期內(nèi)指導(dǎo)林場(chǎng)有序經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)保障，針對(duì)目前會(huì)計(jì)理論中存在的與實(shí)際工作不符之處，應(yīng)當(dāng)著重在宏觀理論的具體化，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性，以及傳統(tǒng)成本核算的創(chuàng)新性等方面做出相應(yīng)的改善和創(chuàng)新。
(一)宏觀理論的具體化
正如上文所述，企業(yè)會(huì)計(jì)主責(zé)對(duì)林業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)理論上做出了宏觀指導(dǎo)，但是僅僅以大農(nóng)業(yè)思維對(duì)林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本所指導(dǎo)性闡述不足以解決林場(chǎng)實(shí)際會(huì)計(jì)工作中遇到的各種問(wèn)題。因此還應(yīng)當(dāng)將這種宏觀理論給出具體化的設(shè)計(jì)和延伸。對(duì)于這種延伸應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的、法規(guī)范的，并且能夠反應(yīng)當(dāng)下林場(chǎng)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況的一種有效延伸。為此我們應(yīng)當(dāng)深入調(diào)研和總結(jié)當(dāng)前林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算中遇到的各種問(wèn)題，對(duì)制約會(huì)計(jì)成本工作中遇到的各種難題做出相應(yīng)的規(guī)劃和指導(dǎo)，而且在這樣的規(guī)劃設(shè)計(jì)中還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)國(guó)有林場(chǎng)和林業(yè)企業(yè)兩種不同性質(zhì)的林場(chǎng)，林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)不同于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，林業(yè)資源有公益性的一面，尤其是在當(dāng)下生態(tài)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益凸顯的環(huán)境下，必須為林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)設(shè)計(jì)一套能夠促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度。在確定了宏觀理論的前提下應(yīng)當(dāng)在學(xué)術(shù)界、政府部門(mén)和林業(yè)部門(mén)共同努力結(jié)合實(shí)際，創(chuàng)新林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本理論問(wèn)題。
宏觀理論的具體化也是由當(dāng)前林場(chǎng)會(huì)計(jì)工作遇到的各種問(wèn)題決定的。因此以解決實(shí)際問(wèn)題為突破口，牽動(dòng)理論創(chuàng)新，確保每一項(xiàng)政策和理論的制定都有相對(duì)應(yīng)的案例和普適性，這就需要林業(yè)部門(mén)充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部工作人員尤其是財(cái)務(wù)人員的工作積極性，將領(lǐng)域內(nèi)的問(wèn)題進(jìn)一步深化，而且這些工作也對(duì)林場(chǎng)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。
(二)深化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林場(chǎng)管理的指導(dǎo)性
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)我國(guó)所有企業(yè)會(huì)計(jì)工作制定的。林業(yè)企業(yè)只是作為其中的一部分內(nèi)容出現(xiàn)，雖然對(duì)林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作做出了相關(guān)界定，但是這種界定的指導(dǎo)性不強(qiáng)。也就是在實(shí)際的工作中還不能充分的發(fā)揮作用，這無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)這種狀況的發(fā)展和理念的繼承。為此深化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本理論的指導(dǎo)性是當(dāng)前破解林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算的重中之重。深化指導(dǎo)性的關(guān)鍵點(diǎn)在于林場(chǎng)的特殊性和準(zhǔn)則的普遍性之間關(guān)系的處理。將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)就是一種嶄新的、適合林場(chǎng)成本會(huì)計(jì)工作的理論創(chuàng)新，有了這種理論創(chuàng)新，林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算將更加安全和完善。
(三)林場(chǎng)成本核算模式的創(chuàng)新
林場(chǎng)成本核算模式的創(chuàng)新是理論創(chuàng)新的先行，從實(shí)踐中總結(jié)成本核算中遇到的各種難題。先創(chuàng)新方法再創(chuàng)新理論，循序漸進(jìn)，如此方能得出又樹(shù)立的理論成果。林場(chǎng)會(huì)計(jì)成本核算創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)立足兩個(gè)方面，一是核算對(duì)象，當(dāng)前隨著林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，成本核算的對(duì)象和范圍也相應(yīng)的發(fā)生了變化，這給傳統(tǒng)的成本核算模式帶來(lái)重大挑戰(zhàn)，為此我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合外部環(huán)境和內(nèi)部業(yè)務(wù)的變化，適當(dāng)擴(kuò)大核算對(duì)象的范圍，在方法上嘗試企業(yè)核算的有利經(jīng)驗(yàn)。二是成本核算思維的創(chuàng)新，林場(chǎng)管理與我國(guó)其他經(jīng)濟(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)收計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的影響仍然較重，當(dāng)然這與林場(chǎng)公益性也存在很大關(guān)系，但是林場(chǎng)運(yùn)作的市場(chǎng)環(huán)境決定了也必須兼顧市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)造的有利條件，為此計(jì)劃思維和市場(chǎng)思維的博弈也體現(xiàn)在了林場(chǎng)成本核算的理論創(chuàng)新工作當(dāng)中了。
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