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林場會計政策選擇的探討論文
林場會計政策選擇是目前影響林場可持續(xù)發(fā)展和資源保值增值的一項重要工作，由于林場經(jīng)營的計劃性和市場性雙重身份的影響，會計政策選擇中也面臨很大的選擇空間，如何處理好會計審計政策選擇和林場經(jīng)營的問題就成為擺在林場發(fā)展過程中的一項重要課題。
一、林場會計政策選擇的必要性
就目前我國林場發(fā)展形勢看，林場會計政策選擇已經(jīng)不僅僅是林場財務(wù)問題，林場經(jīng)營的生態(tài)效益和經(jīng)濟效益都與林場的會計政策選擇存在千絲萬縷的聯(lián)系。為此林場會計政策選擇是目前擺在林場發(fā)展面前一個非常重要的問題。目前我國林場會計核算制度主要依據(jù)《國有林場與苗圃會計制度(暫行)》。自1995年執(zhí)行以來，這項制度對我國林場會計核算與財務(wù)管理中發(fā)揮了重大作用，在一定歷史階段指導(dǎo)和影響著我國林場甚至林業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營問題[1]。但是這項誕生于上世紀90年代的會計核算制度，雖然在一定歷史時期內(nèi)產(chǎn)生了積極的推動作用，但是隨著我國經(jīng)濟形勢和林業(yè)發(fā)展的基本形式的變化，也與時代和形式產(chǎn)生了一些隔閡。林場木材產(chǎn)銷成本、利潤、資產(chǎn)不實等問題頻頻出現(xiàn)成為制約林場發(fā)展的一個重要隱患。以往國有林場的經(jīng)營方針是“以林為主、多種經(jīng)營、綜合利用、以短養(yǎng)長”隨著形式的變化，這種方針已經(jīng)逐步為“營林為本、生態(tài)優(yōu)先、合理利用、持續(xù)發(fā)展”取代，國有林場也在發(fā)展過程中得到了政府和社會的大量資金支持，投入和產(chǎn)出的問題已經(jīng)成為林場日常經(jīng)營中難以回避的問題，因此林場的會計政策選擇就成為影響林場發(fā)展的重要問題之一。
二、新形勢下林場會計政策選擇的影響因素
(一)營林成本
營林成本和林木資產(chǎn)是影響林場會計政策選擇的一項重要因素。目前，林場林木資產(chǎn)入賬價值以每年營林成本所投入的資金作為入賬價值，這種核算方式雖然能夠反映固定時間內(nèi)林場成本投入的量化問題，但是對于整個林場的固定資產(chǎn)總值存在很大核算盲區(qū)，不能真實反映林場林木資產(chǎn)的實際價值。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展形式的不斷利好，租地造林、股份合作并購森林資源等業(yè)務(wù)在林場發(fā)展中不斷增加，而對于這些業(yè)務(wù)帶來的收益或者造成的損失，是無法用營林成本的核算思維來概括的，而且，近幾年林地征占合作開發(fā)等山林權(quán)的變化的現(xiàn)象也逐漸成為林場發(fā)展的一項困擾，他不僅挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的營林成本計算方式，同時也突破了林場會計選擇基本底線。
而且營林成本中需要考慮核算森林、林木培育過程中投入的肥料、苗木、人工及其林區(qū)道路、設(shè)施、良種科研、調(diào)查設(shè)計、管護等內(nèi)容的“營林成本”，這些投入都是長期性的，其投入產(chǎn)出比例不是在短時間內(nèi)能有一個明確的指標，如果簡單的列入成本類科目核算不能反映林場經(jīng)營中短期效益和長期效益問題，因此“營林工程”科目進行核算是比較適合這種短期投入長期回報的營林模式的。
(二)固定資產(chǎn)
隨著林場經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷擴大，有些林場的經(jīng)濟實力明顯增強，不再局限于單一的林業(yè)生產(chǎn)，甚至有的已經(jīng)在省內(nèi)外投資購建房產(chǎn)或土地，這些部分取得的收益在名義上也是林場經(jīng)營所得收入，因此財務(wù)核算問題和會計政策的執(zhí)行也正在經(jīng)歷著一場前所未有的考驗。很顯然，以往簡單的一林業(yè)思維核算財務(wù)的制度和政策在處理這些復(fù)雜財務(wù)問題的過程中有些力不從心。而林場發(fā)展過程中又不得不處理國有林場資本的保值增值的問題。因此，企業(yè)化運作的林場經(jīng)營問題開始考慮《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》。這樣就是擺在林場會計政策選擇中的另外一個重大影響因素，而且這些影響因素在一定程度上還成為制約林場發(fā)展的一項重要問題，如果處理不好很有可能影響國有林場的保值增值問題。
《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：“企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。”但目前林場經(jīng)營過程中有些業(yè)務(wù)屬于投資性資產(chǎn)獲得的收益，這些收益不屬于上述減免企業(yè)所得稅范圍，因此在會計政策選擇上就非常之地林場會計工作思考和斟酌了，林場的持續(xù)發(fā)展和國有資產(chǎn)的保值增值是一項復(fù)雜的財務(wù)問題，如何利用好國家政策，為林場獲取持續(xù)發(fā)展動力不僅僅是簡單的業(yè)務(wù)擴張問題，而是在業(yè)務(wù)發(fā)展與政策利用方面的一場博弈�？偠灾�，會計政策選擇需要面臨的一個重要問題，也是重要影響因素就是固定資產(chǎn)投入和產(chǎn)出的問題。
(三)累計折舊
累計折舊也是林場經(jīng)營中的一項重要業(yè)務(wù)，原制度第三十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按月計提，固定資產(chǎn)從投入使用月份次月起，計提折舊，減少或停用的固定資產(chǎn)下月起停止計提折舊”。從這條規(guī)定可以看出，累計折舊的核算對象主要是固定資產(chǎn)，而且是固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移。但是林場業(yè)務(wù)中有一些固定資產(chǎn)是長期閑置的，這些資源即使不利用也會因為技術(shù)革新、自然老化等原因而發(fā)生減值。長期閑置的原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，這一部分的減值計算受到的外在影響因素較大，例如經(jīng)濟形勢，貨幣價值等等，這些因素發(fā)生了變化，而閑置資源沒有發(fā)生變化，因素核算起來對林場資源的保值增值就產(chǎn)生不利影響。如何使用會計政策選擇就成為影響累計折舊核算的一個重要影響因素。從某種意義上也可以說，林場會計政策選擇的影響因素也包括了累計折舊這項業(yè)務(wù)。
三、林場會計選擇的參考
從上文可以看出，各種發(fā)展變化的因素對現(xiàn)有林場會計政策帶來了重大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的會計核算方式已經(jīng)適應(yīng)林場面臨的發(fā)展形勢，如果處理不當很可能對林場的持續(xù)發(fā)展造成重大不利影響，因此調(diào)整選擇范圍和方向成為林場會計政策必須解決的問題。
(一)擴大營林成本會計核算的范圍
傳統(tǒng)林場會計核算在處理營林成本上已經(jīng)不能適應(yīng)當前的形式，因為計劃經(jīng)濟體制下產(chǎn)生的會計核算政策已經(jīng)無法與現(xiàn)有的市場經(jīng)濟環(huán)境對接。隨著林場經(jīng)營范圍的擴大和經(jīng)營模式的不斷創(chuàng)新，營林成本已經(jīng)今非昔比，而且這些成本問題也涉及到短期投入和長期回報的問題。尤其在生態(tài)環(huán)境日益惡化的背景下，在可持續(xù)發(fā)展成為全球問題的今天，兼顧林場發(fā)展的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益首先應(yīng)當從林業(yè)行業(yè)做起。為此，擴大營林成本的核算勢在必行。擴大營林成本的核算問題應(yīng)當重點做好以下三個方面的工作，一是對現(xiàn)有的營林成本重新評估、整理，使之成為一項單獨的業(yè)務(wù)出現(xiàn)在新的會計核算中。二是選擇適合現(xiàn)有林場發(fā)展的會計政策，目前我國會計政策總體上是依據(jù)市場經(jīng)濟體制和思維制定出臺的，林場改革也是朝著市場和計劃兼顧的連個方向發(fā)展，身份上的雙重性給了內(nèi)部會計政策很大的選擇空間，如何利用好這些會計政策，為林場發(fā)展成為影響林場會計工作的一項重要任務(wù)。
(二)固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)當靈活多樣
每個林場都有自己的特殊性，經(jīng)營效益上也存在不同程度的差異，但是固定資產(chǎn)的會計核算始終擺在所有林場面前的一個重要問題，而影響會計政策核算的一個重要問題就是會計政策選擇。選擇何種會計政策指導(dǎo)自己的工作不僅僅是工作模式的問題，也直接影響到林場對自己固定資產(chǎn)的全面評估。只有知道自己的價值，才能在發(fā)展過程中綜合利用好各種有利因素，使之成為影響和推動林場發(fā)展的一項重要任務(wù)和課題。固定資產(chǎn)核算靈活多樣首先取決于會計政策選擇的靈活性。對于半企業(yè)話運作的林場來說，這些會計選擇在處理各項業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中已經(jīng)成為影響和推動企業(yè)發(fā)展過程中必須面臨和解決的重要問題。處理固定資產(chǎn)核算問題中，會計核算應(yīng)當注意做好以下幾個方面的工作，一是工作對于經(jīng)營發(fā)展和處理范圍來說也成為影響和促進企業(yè)發(fā)展的重要問題和決策。二是處理和政策和資產(chǎn)的關(guān)系，不同的政策執(zhí)行得到的資產(chǎn)評估結(jié)果是有差異的，如何保值增值不僅僅是如何經(jīng)營的問題，還涉及到如何核算，處理好會計政策和固定資產(chǎn)的關(guān)系就是影響二者之間重要問題和關(guān)系的一個方面。
(三)處理好累計折舊與會計政策的關(guān)系
林場會計政策選擇的一個重要影響因素就是累計折舊問題，這對企業(yè)發(fā)展的過程存在很大程度的影響，這些已經(jīng)成為影響和導(dǎo)致企業(yè)化運作能否在林場經(jīng)營范圍中取得相映成果的一個重要影響因素。折舊成本意味著資源減值，林場經(jīng)營具有一定的特殊性，資源的長期閑置是林場經(jīng)營中的一個基本特點，如果單純的按照企業(yè)會計政策計算折舊是不科學的，因為企業(yè)產(chǎn)出的是商品，而林場產(chǎn)出的是生態(tài)效益。但是對于生態(tài)效益的價值目前沒有很好的計算和評估模式。因此在折舊問題上林場會計政策選擇就應(yīng)當偏向計劃經(jīng)濟政策下出臺的會計政策。
綜上所述，林場會計政策選擇對林場的可持續(xù)發(fā)展有重要影響作用，這是林場發(fā)展的一項重要因素。與此同時，結(jié)合目前林場發(fā)展面臨的形式也不得不對現(xiàn)有的會計政策作出相應(yīng)的調(diào)整，探索一條適合自身發(fā)展模式的會計模式是林場經(jīng)營中的一項重要工作。
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