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中外環(huán)境成本會計比較與借鑒論文
—、環(huán)境成本會計在國內(nèi)外的發(fā)展動態(tài)
(―）國外的發(fā)展現(xiàn)狀。近代的工業(yè)發(fā)展起源于西方的工業(yè)革命，特別是第二次世界大戰(zhàn)之后，世界經(jīng)濟急劇膨脹，但是物質(zhì)文明的飛速發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價的，由于自然資源的大董消耗，生態(tài)環(huán)境日益惡化，能源日趨緊張，環(huán)境污染日益加劇，給人類的生存帶來了極大的威脅。正是在這種背景下，西方的一些經(jīng)濟學(xué)家、社會學(xué)家、環(huán)境生態(tài)學(xué)家開始著手探討實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的綠色經(jīng)濟的問題，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)共存。早在20世紀(jì)70年代，許多政府在環(huán)境經(jīng)濟學(xué)專家的指導(dǎo)下對企業(yè)濫用資源的行為紛紛采用法律手段和經(jīng)濟手段進行嚴(yán)厲地干預(yù)。
聯(lián)合國世界經(jīng)濟和發(fā)展委員會（WCED)在1987年公布了《我們的未來》報告，報告論述的主題是可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境問題。到了90年代初，西方世界對于環(huán)境保護的呼聲越來越大，最終各國代表在日本京都于1997年12月召開了旨在限制發(fā)達國家溫室氣體排放量以抑制全球變暖的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，締約方第三次會議通過了《京都議定書》。隨著環(huán)境保護壓力的日益突出，西方政府和會計學(xué)界的一些機構(gòu)逐漸開始討論提出了強制環(huán)境會計信息披露準(zhǔn)則和世界相關(guān)會計準(zhǔn)則，在環(huán)境會計問題中進行了研究并逐漸在企業(yè)會計實務(wù)中得到應(yīng)用。也是在這一時期，環(huán)境會計成本理論開始出現(xiàn)，并自成體系。環(huán)境成本的出現(xiàn)對于企業(yè)運轉(zhuǎn)產(chǎn)生了直接的影響，也改變了企業(yè)管理人員的態(tài)度和政策，這對企業(yè)來說既是機遇，但更多的是挑戰(zhàn)。
加拿大在環(huán)境會計的研究方面較為先進，在環(huán)境會計方面開拓創(chuàng)新，多年來得到許多可喜的成果。在對環(huán)境成本的處理方式上和具體的操作上給出了明確的界定，成為在環(huán)境成本會計研究領(lǐng)域的奠基者和開拓者。
美國在環(huán)境成本方面的研究也開展得比較早，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對企業(yè)環(huán)境事項都作了非常明確而具體的規(guī)定，1995年，美國環(huán)境保護署(EPA)提出了用于指導(dǎo)環(huán)境成本實務(wù)的企業(yè)環(huán)境成本的概念、可能發(fā)生的環(huán)境成本及其分類。美國環(huán)境管理委員會把環(huán)境成本界定為環(huán)境損耗成本，這種界定在國際職業(yè)界和管理機構(gòu)中具有較髙的權(quán)威性。
國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（IS-AR)研究的重點是建立統(tǒng)一的環(huán)境會計準(zhǔn)則和促進企業(yè)的環(huán)境會計信息披露，目前國際上對環(huán)境會計發(fā)展起指針作用。
(二）國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀。我國對環(huán)境會計的研究始于70年代，但是發(fā)展極其緩慢，長期處于起步階段。隨著我國改革開放，經(jīng)濟建設(shè)得到了迅猛的發(fā)展。怛是，我們要聱惕這樣一個事實：人民的生活水平得到提高是以資源的迅速耗竭，環(huán)境污染日益惡化，生態(tài)嚴(yán)重破壞作為代價換來的。自20世紀(jì)90年代，我國才開始對環(huán)境成本會計進行理論性的研究，葛家澎教授于1992年最早提出環(huán)境會計問題。對于環(huán)境會計問題的研究，我國開始較早，但是起步較晚，對企業(yè)環(huán)境成本的研究還不夠深人，對發(fā)達國家已有的研究成果有許多借鑒的地方�，F(xiàn)如今我國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，加人世界貿(mào)易組織后，增加了針對企業(yè)制定的環(huán)境保護法規(guī)，提髙了環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；增強公眾環(huán)保意識，提倡綠色消費，樹立可持續(xù)發(fā)展觀，重視產(chǎn)品和服務(wù)對于我國環(huán)境的影響。由于環(huán)境成本計量方法的復(fù)雜性和會計處理方法的不確定性，很多方面需要進一步的研究。在未來的一二十年，我國在環(huán)境會計成本的研究方面將更加顯現(xiàn)出它的重要性。
二、國內(nèi)外在環(huán)境成本的會計處理上的比較
(―)環(huán)塊成本的認(rèn)定。統(tǒng)一完善的環(huán)境成本會計
準(zhǔn)則還沒有被國際上的各國政府及會計機構(gòu)認(rèn)定制定。德國分成四種環(huán)境成本類型：即事后的環(huán)境保全成本、環(huán)境保全預(yù)防成本、殘余物發(fā)生成本、不含環(huán)境費用的產(chǎn)品成本。而日本獨辟蹊徑，將四種環(huán)境成本類型外延為不斷擴大的三個層次，即傳統(tǒng)企業(yè)成本、企業(yè)成本、社會成本。傳統(tǒng)企業(yè)成本就是按以往計算的企業(yè)成本；企業(yè)成本是企業(yè)決策中潛在的環(huán)境成本，一般被忽略；社會成本是由企業(yè)造成的，但卻沒有承擔(dān)責(zé)任的一系列成本。
我國在計算環(huán)境成本中出于國際需要，一般在環(huán)境管理的會計實踐中參考美國環(huán)保署（EPA)的《全球環(huán)境管理動議》（GENII)的權(quán)威分類方法，將環(huán)境成本的范圍分成常規(guī)運營環(huán)境成本、隱藏成本、未來可能發(fā)生的或有負(fù)債和費用、企業(yè)形象和公共關(guān)系成本等幾個層次。
(二）環(huán)境成本的計*。1977年弗雷斯蒙（Fleis-clmann)和樸德克（Paudke)最早提出了環(huán)境成本，在此之后，現(xiàn)行的四種環(huán)境成本方法主要有：單獨計算法、完全成本法、直接成本法和分布成本法。國際上主要有兩種方法計量環(huán)境成本/會計核箅方法和統(tǒng)計方法。會計核算方法一般在現(xiàn)行會計核算水平下能用貨幣計置時首選。
目前我國環(huán)境成本的計量主要采用市場價值法、人力資本法、恢復(fù)費用法、機會成本法等具體評價。這些方法的共同之處為：以貨幣價格對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所引起的，可以觀察和度量的環(huán)境質(zhì)量變動進行測算的方法。
(三}環(huán)境成本的核算^以西歐國家的德國為例，德國于1995年開始采用生態(tài)會計模式進行環(huán)境成本核算，即從企業(yè)與環(huán)境輸人輸出物質(zhì)能量平衡原理出發(fā)，計量各種環(huán)境負(fù)荷對于環(huán)境的影響程度，并在此基礎(chǔ)上分析投人產(chǎn)出效果并核算環(huán)境成本。
目前我國企業(yè),主要是在環(huán)境費用的處置上對環(huán)境支出進行核算。通常在實際發(fā)生與環(huán)境有關(guān)的支出時直接計人企業(yè)期間費用，比如在金額較大的待攤費用處理或營業(yè)外支出。該方法無法適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的擗要，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低生產(chǎn)成本。
(四）環(huán)境成本的披露。在西方企業(yè)中，環(huán)境成本的會計披露實踐比較早，其披露形式分為三種：第一種，以企業(yè)財務(wù)會計報表的附注形式披露；第二種，以企業(yè)環(huán)境會計報表的形式詳細(xì)披露在會計年度內(nèi)企業(yè)的環(huán)境管理成果和現(xiàn)狀。該方法在歐洲和日本企業(yè)中較為典型。第三種，以環(huán)境報告的形式對企業(yè)本年度的環(huán)境信息進行披露。
目前，我國的會計準(zhǔn)則并沒有強制性規(guī)定會計成本披露，使得企業(yè)披露環(huán)境成本信息缺乏理論和準(zhǔn)則導(dǎo)向。我國的環(huán)境會計信息披露企業(yè)主要以上市公司為主，披露比例低，其環(huán)境信息披露情況與歐美國家相比也不盡人意o在我國，企業(yè)主動進行環(huán)境信息披露相對較少，并且大多數(shù)企業(yè)只有在政府管理機構(gòu)的強制要求下才編制環(huán)境報吿。并且我國企業(yè)環(huán)境會計信息披鱒從內(nèi)容上來看，主要反映的是歷史性的信息，其信息質(zhì)量沒有太多參考價值。對于關(guān)系到企業(yè)形象的隱形成本和有形成本則很少進行披露，而這些信息可能對企業(yè)未來產(chǎn)生一定的財務(wù)影響。
(五）環(huán)境成本的控制。在《改進政府在促進環(huán)境管理會計的角色》中美國環(huán)境保護署指出，政府應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)企業(yè)環(huán)境管理，幫助其建立環(huán)境管理系統(tǒng)，節(jié)約環(huán)境成本。
企業(yè)環(huán)境成本控制系統(tǒng)概括為四個部分：能源成本控制系統(tǒng)、包裝物成本控制系統(tǒng)、廢棄物成本控制系統(tǒng)和污染治理成本控制系統(tǒng)。但是由于在我國制約與補償機制的缺失使環(huán)境會計管理處于失控狀態(tài)，企業(yè)和政府之間還沒有達成共識，在這方面有待加強。
三、我國在環(huán)境成本研究和應(yīng)用中的借鑒
(―)加緊制定和完蕃統(tǒng)一的環(huán)境成本會計準(zhǔn)則和
法律法規(guī)。從我國國內(nèi)的實際情況來看，我國企業(yè)和會計界還沒有給予環(huán)境會計足夠的重視。在具體的會計實務(wù)操作上還沒有形成統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則，關(guān)于環(huán)境成本的計置方法、核算標(biāo)準(zhǔn)等方面，政府還沒有出臺專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定。因此，亟須通過國家層面盡快規(guī)范立法，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，出臺應(yīng)用指導(dǎo)性的操作規(guī)范，這是發(fā)展環(huán)境會計成本的基礎(chǔ)所在。
(二）建立適合我國國情的環(huán)塊成本傕息披露制度和模式。針對我國在環(huán)境成本披露上存在的若干問題和現(xiàn)象，在借鑒國際先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不斷完善我國的會計準(zhǔn)則和披露制度，努力縮小差距和不足。建立有關(guān)環(huán)境會計信息披露的相關(guān)會計準(zhǔn)則以及財務(wù)制度，在環(huán)境會計信息披露中使我國企業(yè)做到有制度可依，有規(guī)范可循：對完善我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露極為有利，這是環(huán)境會計發(fā)展的關(guān)鍵。需要注意的是，在我國的社會主義市場經(jīng)濟體制下，建立的披露制度和模式必須緊緊把握我國經(jīng)濟脈搏，適合我國經(jīng)濟社會的基本國情。
(三）提離對環(huán)境成本會計的處理和控制能力。在我國的市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律對有關(guān)社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護、資源利用等問題是沒有作用的，必須提高對環(huán)境成本的控制力和操作能力。政府和企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一種緊密的聯(lián)動機制，共同應(yīng)對各種風(fēng)險的發(fā)生。另一方面，提髙會計工作人員的綜合素質(zhì)，加強復(fù)合型人才培養(yǎng)，提髙他們對環(huán)境成本會計的處理能力。
四、結(jié)束語
隨著社會發(fā)展，經(jīng)濟增長，科技進步，人口增加，社會需求擴大，人類對自然資源的掠奪程度也在不斷的加大，而不計環(huán)境成本的加快環(huán)境與資源的掠奪導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重惡化無異于殺雞取卵。隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施以及保護環(huán)境意識的增強，環(huán)境成本越來越重要，環(huán)境成本研究刻不容緩。
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