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談信息資源成本會計初探論文
人力資源會計在我國屬于最近幾年新興起并在逐步發(fā)展著的新興學科，是對組織者的人力資源成本以及資源價值進行確認與計量和報告的一種會計程序與方法，它是以貨幣與中介變量的形式去反映并控制經(jīng)濟組織當中人的成本、價值以及行為的效用，管理者及其他相關(guān)人員或者機構(gòu)提供人力資源的投資信息、維護信息以及利用信息等一系列的管理活動。
1.信息資源計價原則分類
(1)可以反映信息資源投人價值也就是信息資源成本的會計模式，按照信息資源的獲取，開發(fā)以及維護的過程當中所有實際的耗費納人信息資源的價值計價人賬，此方式處理具體，較易操作，此原則的信息資源會計則被定義為信息資源成本會計，其目標是將信息資源投人也就是企業(yè)信息化的成本進行計量與報告。
(2)能夠反映出信息資源產(chǎn)出價值的會計模式，近信息資源實際價值計價，信息資源實際的產(chǎn)出價值應(yīng)與信息資源成本以及信息資源使用當中創(chuàng)造的價值之和，此原則下的信息資源會計則被定義為信息資源價值會計，其目標是將信息資源價值也就是企業(yè)信息化效益進行計量與報告。
當前，國內(nèi)外對于信息資源投人計量主要應(yīng)用總擁有成本TCO指標，是指信息化項目的周期中各階段的投人與開發(fā)、服務(wù)與運行維護方面的全部費用，既有軟硬件與相對應(yīng)的服務(wù)費，包括咨詢、培訓與信息管理等方面的信息資源費用。TCO也有一定的缺陷，包括：針對信息化項目總的各項成本累計值，而信息化是企業(yè)需要長期持續(xù)進行的工作，其投人的成本以永續(xù)的分期計量更為合理；用來反映信息化投人費用的籠統(tǒng)指標，本身未形成系統(tǒng)化與詳盡的計量體系，不能對信息資源成本進行分析和預(yù)測、計劃和控制等有效管理，從而對企業(yè)可操作性較差；沒有考慮因信息化帶來的組織管理與技術(shù)變革成本，很多企業(yè)都忽略了這一重要的成本，正是信息化失敗的主要原因。
2.信息資源成本會計計量模式
完整的計量模式包括計量的對象、計量屬性以及計量尺度，計量對象是被計量的客體也就是信息資源。計量屬性則是被計量客體的特性以及其外在的表現(xiàn)形式，其中包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計量尺度是對計量對象某個屬性計量時，使用的具體標準量度。會計信息系統(tǒng)在加工并處理會計主體經(jīng)濟活動中生成的會計信息數(shù)據(jù)時，為確保信息的一致性與可比性，選擇的計量模式，不能同時運用相互間差異額非常懸殊的計量模式。由于歷史成本的屬性具備客觀性與可驗證性，也符合相關(guān)利益的需要而為相關(guān)的各方面所接受并可滿足可操作性的需求。所以，歷史成本在信息資源成本的計量當中依然占據(jù)主導的地位。
信息資源的歷史成本包括為取得、使用與開發(fā)信息資源所產(chǎn)生的成本費用支出。取得成本是在取得某項信息資源來滿足某個組織現(xiàn)在與將來對于信息資源的需求而必須要付出的代價，包括信息資源的咨詢、購買以及實施成本。使用成本是在使用信息的過程當中產(chǎn)生的費用支出，包括信息資源的損耗以及相關(guān)人工費用等。開發(fā)成本是為了使信息資源的使用效率提高而發(fā)生的費用支出，包括軟硬件設(shè)備的更新費用支出以及人員培訓費用的支出等。
另外，必須注意信息資源成本和物質(zhì)資產(chǎn)成本有所不同，物質(zhì)資產(chǎn)一旦投資，就能夠形成比較完整的生產(chǎn)能力，而投資的成本也是完全的成本，面對信息資源的投資，不是一個會計期間一次性就可以達到目的，需要若干個會計期間隨著科技的進步以及生產(chǎn)的技術(shù)和管理水平的要求不斷延續(xù)的投資，信息資源的成本都不可能是完全的成本，這一點也是信息資源成本的獨有特點。
3.信息資源成本的核算
信息資源成本會計核算的目標之一就是把信息資源作為資產(chǎn)并進行會計處理。它是以企業(yè)對信息資產(chǎn)的投資也就是信息資產(chǎn)的投人價值作為基礎(chǔ)逐期累計計量信息資產(chǎn)的成本價值，并把信息資產(chǎn)成本價值按信息資源使用的期間所進行的攤銷作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品成本或是勞務(wù)成本，記錄信息資產(chǎn)的累計攤銷價值，待信息資產(chǎn)退出企業(yè)時將兩者對沖，余額就是企業(yè)信息資產(chǎn)給企業(yè)創(chuàng)造的收益
或是造成的損失。此余額可作為企業(yè)的收益或損失來進行處理。此方法可把信息資源的核算納人傳統(tǒng)會計的核算范圍，還不會影響到傳統(tǒng)會計的計算。由此可見，信息資源成本會計是以企業(yè)對其信息資源投資為主要反映的對象，核算企業(yè)對信息資源投資后而獲得的信息資產(chǎn)的成本價值，是企業(yè)按照歷史成本對其信息資產(chǎn)進行的事后反映。其信息資產(chǎn)核算是一種隨信息資產(chǎn)使用而逐年不斷增加的累計成本。
企業(yè)信息資源成本核算的最初階段，可以將人力資源成本會計的一些思路借鑒過來，為了減輕會計核算的工作與費用，可以把它納人傳統(tǒng)會計核算系統(tǒng)，但是，為了能夠單獨了解相關(guān)企業(yè)對于信息資源投資的總成本以及累積的數(shù)據(jù)，可以不按照傳統(tǒng)會計的方法嚴格劃分資本性支出與收益性支出，而將對信息資源的全部支出看作企業(yè)對信息資產(chǎn)的投資，即將信息資源取得成本、開發(fā)成本以及使用成本全部支出計人“信息資產(chǎn)”賬戶當中，并按不同類的成本設(shè)立明細賬戶，核算信息資產(chǎn)的取得成本、開發(fā)成本以及使用成本。并將信息資產(chǎn)的收益性支出如工資以及福利費與本期生產(chǎn)經(jīng)營成本負擔的應(yīng)攤銷的資本性支出，一起作為本期信息資產(chǎn)費用計人生產(chǎn)制造成本、服務(wù)成本以及管理費用等。為了正確核算信息資源的投資成本，可設(shè)立以下賬戶：記錄核算各項信息資產(chǎn)原價的“信息資產(chǎn)”賬戶即長期資產(chǎn)賬戶；核算企業(yè)取得、開發(fā)與使用信息資源所發(fā)生的費用支出的“信息資源成本”賬戶即成本類賬戶；核算信息資源成本在當期或在預(yù)計使用期限內(nèi)按直線法或工作量法等方法攤銷轉(zhuǎn)人的費用額的“信息資產(chǎn)費用”賬戶，此賬戶屬損益類賬戶；核算因信息資源的變動和消失而產(chǎn)生的損益的“信息資源損益”賬戶，該賬戶期末無余額。
4.我國推行信息成本會計的必要性與可能性
信息成本會計盡管在理論上還不完善，在實踐上還有待深人探索，但作為我國會計領(lǐng)域興起的一門新學科，我們有理由認為有推行的必要性與可能性。
(1)信息成本會計報告可以為國家提供信息資源開發(fā)和利用，使國家便于通過宏觀調(diào)控來發(fā)揮我國信息資源的優(yōu)勢，建立起適應(yīng)市場機制的信惠資源優(yōu)化配置新格局。
(2)高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，商業(yè)信息、商品信息日益突出，急需要對信息成本會計成本進行核算。
(3)效益的競爭、市場的競爭、人才的競爭關(guān)鍵在于信息的競爭，因此，現(xiàn)代企業(yè)的信息爭奪戰(zhàn)需要信息成本會計揭示信息成本的信息。
信息資源是企業(yè)資產(chǎn)當中不可分割的一部分，因此在財務(wù)報表當中充分地顯示出來�？梢栽趥鹘y(tǒng)會計資產(chǎn)負債表中，把信息資源當做長期資產(chǎn)單獨的列示，在無形資產(chǎn)后，遞延資產(chǎn)前，并列示信息資源的原值、攤銷與凈值，信息資本列示在實收資本之后。損益表中，可在營業(yè)利潤后，將信息資源收人與信處資產(chǎn)攤銷費用單獨列示，并配比形成信息資源損益，這是企業(yè)利潤總額組成的一部分。為了報表使用者可以全面地了解企業(yè)的信息資源投資與流動、收益的情況，可以單獨編制出附表，將當期信息資源投資變動的情況詳細說明。
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