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公司會(huì)計(jì)信息失真與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策研究
摘 要：近年來(lái)失真的上市公司會(huì)計(jì)信息造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究與實(shí)踐,減小審計(jì)人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)行業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)面臨的重大課題。本文闡述了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、原因及危害,從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)角度介紹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,提出了加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略。
關(guān)鍵詞：上市公司 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著資本市場(chǎng)的規(guī)�；�,我國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境差,執(zhí)業(yè)質(zhì)量低的問(wèn)題也隨著上市公司會(huì)計(jì)信息失真案件的曝光而逐漸暴露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增,探尋有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估辦法,制定可行的防范與控制措施,進(jìn)而促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康良性發(fā)展已成為當(dāng)務(wù)之急。
一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因及危害
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受到很多客觀因素的制約,在很多情況下也受到人為因素的操控,人為因素對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響更為明顯和直接,利益的驅(qū)動(dòng)正是不法分子有意造假最直接和最根本的原因。
由于會(huì)計(jì)信息失真直接導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)糾紛案件連年上升,造成了巨額國(guó)有資產(chǎn)流失、國(guó)家稅收減少和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真等一系列問(wèn)題出現(xiàn)。上市公司會(huì)計(jì)信息失真對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的威脅也是不能忽視的,上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重波及到審計(jì)行業(yè)的發(fā)展,如果繼續(xù)惡化下去,審計(jì)行業(yè)的自身發(fā)展將受到更為嚴(yán)重的破壞。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在,不但直接影響審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)組織的信譽(yù)和獨(dú)立性,審計(jì)人員自身也將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失,被審計(jì)單位及有關(guān)人員也會(huì)遭受到各種形式的損失與不利影響,研究我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的。實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,不僅能有效遏制信息失真的不良局面,也能促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康良性發(fā)展,維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)于提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量,恢復(fù)大眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)行業(yè)的信心,加快我國(guó)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的步伐具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因分析
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不強(qiáng)
目前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體專業(yè)勝任能力不足,特別是面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以及越來(lái)越廣泛的服務(wù)范圍,這些專業(yè)勝任能力不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更是力不從心。再加上有些審計(jì)人員為了趕時(shí)間,搶進(jìn)度,忽視了審計(jì)職業(yè)道德,部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與高度的責(zé)任感,有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中掉以輕心,這些都在無(wú)形中加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只有堅(jiān)持獨(dú)立性,才能得到社會(huì)的信任和尊重。當(dāng)前在我國(guó),審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所將招攬和保留客戶成為主要任務(wù),這樣就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系,以客觀、公正的原則和立場(chǎng)分析、判斷和處理問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立,使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢(shì)必會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)程序和方法不夠規(guī)范
在實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶,出于對(duì)他們的信賴,在未了解企業(yè)的基本情況下就匆忙開(kāi)始著手審計(jì),沒(méi)有按照規(guī)定的審計(jì)程序和審計(jì)方法從事審計(jì)工作,這無(wú)疑進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
(一)提高行業(yè)自律監(jiān)管效率
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要盡快與政府“一刀兩斷”,提升行業(yè)自律監(jiān)管效率,突出和強(qiáng)調(diào)行業(yè)服務(wù)意識(shí),積極維護(hù)廣大會(huì)員的合法權(quán)益,隨時(shí)指導(dǎo)與引導(dǎo)會(huì)員單位應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)。同時(shí),積極發(fā)揮各懲戒委員會(huì)、調(diào)查委員會(huì)、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用,充分利用專家的工作成果,提高行業(yè)管理的權(quán)威性。
(二)建立健全全面審計(jì)管理方法
(1)全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理一般由四部分構(gòu)成,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)衡量,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展與不斷實(shí)踐,行業(yè)內(nèi)相關(guān)人員對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)越來(lái)越清晰,對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)也不斷加深,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究不斷進(jìn)步的今天,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)估應(yīng)該被列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分,不可或缺。
(2)全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素,全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理,是具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施。在每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理中,主要包括接受客戶委托,計(jì)劃審計(jì)工作,業(yè)務(wù)實(shí)施和出具審計(jì)報(bào)告四個(gè)階段。
(三)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平
審計(jì)工作的專業(yè)性,技術(shù)性很強(qiáng),不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)、約束和規(guī)范,還要提高審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育,使他們熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基礎(chǔ)方法,熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)經(jīng)法規(guī)等相關(guān)知識(shí),提高查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力,讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)吸取新的知識(shí),不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力,造就一個(gè)同審計(jì)工作相適應(yīng)的審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)。
(四)改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方法
當(dāng)前被世界大多數(shù)事務(wù)所所肯定并得到積極運(yùn)用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用,突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響,提高審計(jì)工作科技含量,提高工作效率;同時(shí)要采取有效措施,大力推廣和完善審計(jì)抽樣、分析程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法。
(五)強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)等相關(guān)配套制度
人們對(duì)審計(jì)的期望值越來(lái)越高,審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,審計(jì)人員一定要深刻理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中,自覺(jué)尋求有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)環(huán)境復(fù)雜多變,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中不確定因素日益增加,這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨之調(diào)整其可接受風(fēng)險(xiǎn)的水平,考慮各種不確定因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,以適應(yīng)我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)激烈且有待于成熟的市場(chǎng)環(huán)境。
參考文獻(xiàn):
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