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企業(yè)涉稅會計科目的現(xiàn)狀及對策
企業(yè)涉稅會計科目的現(xiàn)狀及對策
摘要：涉稅活動是多數(shù)企業(yè)常見的一種業(yè)務(wù)，此類業(yè)務(wù)一般所涉及的征稅對象、稅率等等又有所區(qū)別。
現(xiàn)實中此類業(yè)務(wù)在運作中，大多數(shù)的企業(yè)多會存在一些管理和會計核算方面的問題，這些問題最終會給企業(yè)帶來或多或少的麻煩，并造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
因此，為防患于未然，企業(yè)必須正視此類業(yè)務(wù)的管理及會計核算工作，并對其存在的可能問題拓展尋求途徑加以解決。
關(guān)鍵詞：會計核算 涉稅問題 對策研究
緒論
納稅是一個企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動，能否強(qiáng)化稅收管理是關(guān)系到企業(yè)能否健康持續(xù)發(fā)展的重要問題，當(dāng)前許多企業(yè)對稅務(wù)管理重視不足，甚至在實際操作中還存在著很多錯誤的認(rèn)識。
為此，本文結(jié)合相關(guān)理論知識，選擇企業(yè)稅務(wù)職業(yè)經(jīng)理人的角度，結(jié)合公司實際業(yè)務(wù)經(jīng)營管理狀況，對稅務(wù)管理問題展開詳細(xì)探討，并在此基礎(chǔ)上探索一套新的稅務(wù)管理解決方案。
一、企業(yè)涉稅會計核算的現(xiàn)狀
當(dāng)前國家新稅制的實施，使得《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)財務(wù)通則》中所規(guī)定的核算內(nèi)容很難適應(yīng)，特別是在當(dāng)前價內(nèi)稅以及價外稅并存，增值稅的小規(guī)模納稅人與一般的納稅人角色的互換使得整個的會計核算變得日趨復(fù)雜化。
在剛剛開始實施新的稅制之時，增值稅首次以價外稅進(jìn)行會計處理，相當(dāng)數(shù)量的會計員工對于期初存貨處理、含稅收入還原以及視同銷售行為的計稅等會計處理的一些列方式方法并不熟知，這造成了相當(dāng)程度的混亂。
稅務(wù)的稽查工作也就隨之增加了現(xiàn)場輔導(dǎo)的工作量，這也就無法避免增值稅明補(bǔ)暗退的現(xiàn)象了。
二、企業(yè)涉稅會計核算的方法
對于企業(yè)來說，如果的確發(fā)生了經(jīng)營收益或者利潤，那么下一步也就理所應(yīng)當(dāng)?shù)倪M(jìn)入了繳稅環(huán)節(jié)。
此處的各類稅的應(yīng)繳納額度在相關(guān)稅法規(guī)定中已經(jīng)有了明確的說明，這一過程中的計稅依據(jù)以及計稅方法是存在彼此區(qū)別的，其會計核算方法也完全不同。
為對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)做出全面反映以及監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨科目列出應(yīng)交稅額，具體明細(xì)參照稅種來最終確定。
此處對貸款方來說，需要將要繳納的稅金予以登記，同時記錄借方已繳納稅金，期末，繳稅金表示貸方的金額，而多繳納或者是未抵扣的稅金表示借方，舉例說明。
(一)增值稅
增值稅的特點就在于它的不重復(fù)征稅以及征稅過程的逐環(huán)節(jié)展開，稅級范圍比較廣，而且稅金收入相對穩(wěn)定。
企業(yè)在購進(jìn)貨物，亦或者是發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時可以在對其收取的增值稅中進(jìn)行相關(guān)抵扣。
企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，其細(xì)目核算設(shè)置在應(yīng)交稅金下，具體來說，有進(jìn)行、已交及銷項三個稅額，其中也囊括了出口退稅和稅額轉(zhuǎn)出等幾個方面，會計處理環(huán)節(jié)常常會分為一般或者小規(guī)模的兩類納稅企業(yè)。
[例1]某核定歸屬一般納稅企業(yè)的國家控股企業(yè)，先購入一批次原料，發(fā)票顯示的價款為六百萬元，應(yīng)繳納增值稅的金額是一百零二萬元，目前已經(jīng)將貨款付清，材料在驗收后也已入庫，檔期銷售收入一千二百萬元，此處貨款還未收到。
若此處增值稅稅率為17%，無需繳納消費稅，賬務(wù)處理則為：
(二)消費稅
所謂消費稅也就是以銷售額或者數(shù)量對征稅對象的一種稅，是針對某消費品與行為的稅種。
一般來說，消費稅的征稅項目具有一定的選擇性，它的征收環(huán)節(jié)相對簡單，但方法豐富，稅收調(diào)解具有相當(dāng)?shù)奶厥庑浴?/p>
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅金欄，專設(shè)消費稅項目。
對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的消費稅，借記囊括主營業(yè)務(wù)的稅金及附加，也包括著長期投資的其他各類科目，至于貸記科目設(shè)為應(yīng)交稅金及消費稅。
[例2]某國企本月摩托車銷售量達(dá)到10量。
排除增值稅單價15000元，未收貸款，每輛成本五千元，稅率為10%，則賬務(wù)處理為：
(三)營業(yè)稅
所謂營業(yè)稅也就是針對當(dāng)前境內(nèi)發(fā)生的對各種無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓、銷售等等的單位，也包括從事這些業(yè)務(wù)的個人所征收的稅項。
一般說來它的計稅依據(jù)選擇的是其營業(yè)額，此類稅種的計算相對較為簡單，在進(jìn)行具體的征管時也會較為方便。
對于企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅金下設(shè)立應(yīng)交營業(yè)稅。
參照既有規(guī)定和流程計算可得出應(yīng)交金額，其中的借記科目將其他的業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出以及固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等內(nèi)容囊括在內(nèi)，而貸記科目則為應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅。
[例3]某國企對外進(jìn)行輸出勞務(wù)的經(jīng)營，其年收入為40萬元，營業(yè)稅稅率3%，繳營業(yè)稅1萬元，賬務(wù)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)支出 0.12萬
貸： 應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅 1.2萬
借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅 1萬
貸： 銀行存款額度 1萬
在應(yīng)付稅款法之下，企業(yè)賬務(wù)處理中當(dāng)期計入損益的相關(guān)所得稅費用和納稅所得計算出來的應(yīng)交所得稅額度之間是保持持平狀態(tài)的。
在這里不會對發(fā)生的時間差異考慮進(jìn)行單獨核算，而是將其與本期發(fā)生的永久性差異一起使用同樣的處理方式。
在當(dāng)前納稅影響會計法前提下，可以將時間性差異可能會帶給所得稅的影響額度，予以順次遞延分配至隨后的各個時期。
使用納稅影響會計法的企業(yè)，可以是用遞延法亦或者是債務(wù)來展開會計處理。
除此以外，個人及企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅以及資源稅等等也囊括在“應(yīng)交稅金”科目之下，車船的購置稅以及印花稅等等則主要被包括在不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的科目之中，此處所提到的各種稅，又有著適合各自的賬務(wù)處理方法。
三、企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中可能會存在的常見涉稅問題及其解決對策
(一)由于企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，可能會發(fā)生在購銷雙方之間的貨物購銷方式，也就是用貨物取代貨幣的結(jié)算方式。
很多企業(yè)可能會在此時不認(rèn)為企業(yè)所進(jìn)行的是會發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)的購銷活動，因此也就為諸多社會問題埋下了隱患，為此必須提醒進(jìn)行此類交易的諸多企業(yè)，必須重視這一問題并將其納入企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)之中認(rèn)真對待。
(二)在進(jìn)行生產(chǎn)時，多數(shù)企業(yè)常常會面對受托或者是委托加工某些會發(fā)生消費稅的產(chǎn)品一類的業(yè)務(wù)，不少企業(yè)可能會在此環(huán)節(jié)忽視代收代繳稅款，而事實上一旦發(fā)生了這種情況，委托方是要受到相應(yīng)懲罰的。
(三)有個別企業(yè)可能在個別時間內(nèi)會有減免稅收的優(yōu)惠政策，還有部分企業(yè)可能存在著無收入現(xiàn)象，部分企業(yè)可能會忽略繳稅申報并且無視相關(guān)材料的報送等等，而發(fā)生此類狀況時企業(yè)一般也會受到懲罰。
四、企業(yè)管理、會計核算方面的失誤導(dǎo)致發(fā)生涉稅經(jīng)濟(jì)損失
(一)由于管理的不善可能會在個別的企業(yè)中發(fā)生存放貨物的失竊或者是變質(zhì)等等諸多問題，而這部分損失是不會在進(jìn)項稅額中抵損的，這也就可能造成企業(yè)的二次損失。
(二)簽訂合同對于企業(yè)來說是一種常見的活動，而在現(xiàn)實運作中，部分企業(yè)可能會由于管理的不善，引發(fā)企業(yè)漏繳印花稅等問題最終造成經(jīng)濟(jì)損失。
五、結(jié)論
以上各個方面的問題尚且屬于可以避免的范圍，為此企業(yè)的中高層相關(guān)管理人員有必要強(qiáng)化稅法知識，認(rèn)真對待企業(yè)各個環(huán)節(jié)的管理，強(qiáng)調(diào)部門之間配合。
企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人員必須熟知會計稅收業(yè)務(wù)，確保申報涉稅業(yè)務(wù)的及時性，并在企業(yè)中定期展開圍繞財務(wù)和稅務(wù)等等全方位培訓(xùn)工作，緊隨日益完善發(fā)展的新制度的前進(jìn)步伐。
此外還需要重視向管理者及時的反饋信息，確保相關(guān)問題得到及時解決，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的良好的溝通平臺，確保與稅務(wù)主管部門之間業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)的頻率，及時追蹤掌握信息，解決可能存在的疑難問題。
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