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分批成本法經(jīng)濟論文
一、分批成本法的含義
分批成本法簡稱分批法或定單法,它是按照產(chǎn)品的批別來歸集生產(chǎn)費用,并計算該批產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件、小批生產(chǎn)的機械、船舶、服裝等制造企業(yè),也適用于咨詢公司、會計師事務(wù)所等服務(wù)性企業(yè)。
二、分批法的特點
分批法的特點主要表現(xiàn)在以下三個方面:
1.成本計算對象
分批法的成本計算對象是購買者的定單或內(nèi)部定單或企業(yè)事先規(guī)定的產(chǎn)品批別,并按每一張定單或每一批產(chǎn)品開設(shè)產(chǎn)品成本計算單。對能按定單或批次劃分的直接費用,可直接計入各該產(chǎn)品成本計算單的有關(guān)成本項目;對不能明確定單或批次的間接費用,先按發(fā)生地點歸集,然后采用當月分配法或累計分配法,按一定的標準在各受益對象之間進行分配。
2.成本計算期
分批法的成本計算期是不定期的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致,而與會計核算的報告期不一致。因為在分批法下,批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工,產(chǎn)品成本要在定單完工后才計算,因此,產(chǎn)品成本計算期是不定期的。
3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配
采用分批法計算產(chǎn)品成本時,同樣需按月歸集各定單的成本費用。由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致,當產(chǎn)品未完工時,產(chǎn)品成本計算單上所歸集的成本費用就全部是在產(chǎn)品成本;當該批產(chǎn)品完工時,則全部是完工產(chǎn)品成本。因此,從理論上講,這種方法一般不存在成本費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的問題。但是在批內(nèi)有陸續(xù)完工產(chǎn)品,并需分批陸續(xù)交付購貨單位的情況下,就應(yīng)采用適當?shù)姆椒?將成本費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。
三、采用分批法的企業(yè)如何組織生產(chǎn)
在單件、小批生產(chǎn)企業(yè)中,生產(chǎn)一般是根據(jù)購買者的定單來組織的。由于各張定單所訂購的產(chǎn)品往往種類不同或者規(guī)格不一,所用的材料和加工程序也各不相同,因此,各張定單的成本必須分別計算。在實際工作中,如何組織生產(chǎn),一般有以下幾種情況:
1.如果購買者所訂購的是一件大型產(chǎn)品,且價值較大,生產(chǎn)周期很長,可按產(chǎn)品的組成部分分別組織生產(chǎn)。
2.如果購買者的一張定單中包括幾種產(chǎn)品時,為了考核和分析各種產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況,可按不同規(guī)格的產(chǎn)品品種分別組織生產(chǎn)。
3.如果幾個購買者同時訂購同一種產(chǎn)品時,可將相同產(chǎn)品合為一批組織生產(chǎn)。
4.如果購買者的一張定單中規(guī)定一種產(chǎn)品,但數(shù)量較大,購買者又要求分批交貨,則可分批組織生產(chǎn)。
5.有些企業(yè)并不是直接按購買者定單組織生產(chǎn),而是按照自己規(guī)定的產(chǎn)品批別組織生產(chǎn),但各批生產(chǎn)的特殊性比較明顯,那么也要開立生產(chǎn)通知單(內(nèi)部定單)分批組織生產(chǎn)。
四、一般分批成本法的應(yīng)用
采用分批法計算產(chǎn)品成本時,一般可按照以下幾個步驟進行:
1.在產(chǎn)品投產(chǎn)時,會計部門根據(jù)生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的生產(chǎn)通知單(內(nèi)部定單),為每批產(chǎn)品開設(shè)一張成本計算單。
2.分批法下要求有關(guān)的原始憑證上都應(yīng)填明生產(chǎn)通知單號,以便將各批產(chǎn)品的直接費用計入各成本計算單內(nèi)。間接費用則按其用途和發(fā)生地點歸集于輔助生產(chǎn)成本和制造費用明細賬內(nèi),然后按一定的標準進行分配,計入有關(guān)各批產(chǎn)品成本計算單內(nèi)。
3.單件、小批生產(chǎn)一般不單獨計算廢品和返工品的損失。
4.當某批產(chǎn)品完工、檢驗合格后,應(yīng)由車間填寫完工通知單,一份送會計部門,會計部門收到車間送來的完工通知單,即可進行成本計算,將成本計算單上所歸集的成本費用加總,求得完工產(chǎn)品實際總成本,除以完工數(shù)量,就是產(chǎn)成品單位成本。
五、分批出貨的成本計算
分批出貨時由于一張定單的產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工,一部分先完工的產(chǎn)品需要先發(fā)售給定貨人,而另外一部分產(chǎn)品尚未完工,這時,就有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用,以便計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。部分完工產(chǎn)品成本可按以下幾種方法處理:
1.以計劃成本或定額成本作為實際成本,從成本計算單轉(zhuǎn)出。
2.以估計成本代替實際成本。估計成本是根據(jù)近期生產(chǎn)同類產(chǎn)品的實際成本,考慮到產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)條件等變化因素,并結(jié)合本批產(chǎn)品實際生產(chǎn)情況,加以適當調(diào)整作為實際成本,從成本計算單轉(zhuǎn)出。
3.按約當產(chǎn)量計算。對尚未完工產(chǎn)品,其直接材料成本按照已投料數(shù)量和還需要投料的估計數(shù)計算,直接工資和制造費用等成本項目且按照完工程度折算約當產(chǎn)量分配。
不論采用上述哪種方法計算分批完工產(chǎn)品的成本,都帶有估計性質(zhì),因此當該批別產(chǎn)品全部完工時,還應(yīng)重新計算全部產(chǎn)品的實際成本和單位成本。
六、間接計入費用的分配方法
間接計入費用的分配方法可分為實際分配率法、預定分配率法和累計分配率法三大類。實際分配率法是將所發(fā)生的制造費用,按照實際發(fā)生的分配標準總量,計算出制造費用實際分配率的一種制造費用的分配方法。預定分配率法,亦稱計劃分配法,是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費用預算和計劃產(chǎn)量的定額工時,事先確定的預定分配率分配費用的方法。累計分配率法是將發(fā)生的各項制造費用先分別累計起來,到產(chǎn)品完工時,再按累計分配率和完工產(chǎn)品的累計工時數(shù)(或其他分配標準)分配給完工批別的一種方法。
七、簡化的分批法的特點
簡化的分批法也稱不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。在簡化的分批法下,每月發(fā)生的間接費用,不是按月在各批產(chǎn)品之間進行分配,而是將工資和費用成本先分別累計起來,到產(chǎn)品完工時,再按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例,在各批完工產(chǎn)品之間進行分配。對未完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的工費成本,仍然留在原成本費用賬中,逐月累計起來,直到有完工產(chǎn)品的月份,才計算累計的工費分配率。
這種方法適用于投產(chǎn)批數(shù)繁多,完工批數(shù)較少,各月間接費用及其分配標準大致均衡的企業(yè)。
八、分批零件法的特點
分批零件法是以零件、部件、產(chǎn)品的批別為成本計算對象,歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本的一種方法。它是分批法的延伸,屬于分批法類型的成本計算方法。
分批零件法適用于零件數(shù)量不多的成批、大批生產(chǎn)的裝配式復雜生產(chǎn)企業(yè),如儀器、儀表等生產(chǎn)企業(yè)。
九、分批零件法與分批法之比較
分批零件法與分批法相比較,
有以下的異同點:
1.分批零件法和分批法都是以批別為成本計算對象,按照批別來計算成本。分批法以零件、部件和產(chǎn)品的批別為成本計算對象;而分批法則以定單的產(chǎn)品批別或內(nèi)部定單產(chǎn)品的批別為成本計算對象。
2.分批零件法要分別計算零件、部件的成本和產(chǎn)品的成本,一般先計算完工零件的成本,在算完工部件的成本,最后計算完工產(chǎn)品的成本;而分批法只算整個定單產(chǎn)品的成本,不單獨計算零件、部件的成本。
3.分批零件法與分期法的成本計算期都是非定期的,與生產(chǎn)周期一致。他們都是在一批產(chǎn)品或零件、部件完工后才計算成本。
4.分批零件法下,在產(chǎn)品是指狹義的,它僅指車間內(nèi)沒有完工的零件、部件,不包括完工交庫的零件、部件;而分批法下,在產(chǎn)品是廣義的,它不僅包括正在車間加工的零件、部件,還包括已交自制半成品庫,但還未最后完工的那部分在產(chǎn)品。
5.分批零件法適用于零件、部件數(shù)量不多的成批、大批生產(chǎn),如儀器、儀表生產(chǎn)企業(yè)等;分批法則適用于單件、小批生產(chǎn)企業(yè),如船舶制造業(yè)等。
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