分步成本法經(jīng)濟論文

　　一、分步成本法的含義

　　分步成本法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品成本的一種方法，簡稱分步法。它主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)或車間。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業(yè)。

　　二、分步法的特點

　　分步法的特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

　　1.成本計算對象

　　在分步法下，成本計算對象是各個生產(chǎn)步驟的各種產(chǎn)品，因此，在進行成本計算時，需為每個生產(chǎn)步驟的每種產(chǎn)品設置產(chǎn)品成本計算單，用來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，凡是直接計入費用，應直接記入各成本計算單中；間接計入費用則應先按生產(chǎn)步驟歸集，然后按一定標準在該步驟的各種產(chǎn)品之間進行分配。

　　2.成本計算期

　　在采用分步法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)里，成本計算期是定期的，即成本計算工作在每月末定期進行，因此，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，而與會計核算期一致。

　　3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

　　在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)里，其產(chǎn)品往往跨月陸續(xù)完工，月末經(jīng)常有一定數(shù)量的在產(chǎn)品，因此，歸集在各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本計算單中的生產(chǎn)費用，大多要采用適當?shù)姆峙浞椒�，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

　　三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點

　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品加工順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品的成本，直至最后生產(chǎn)步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。在這種分步法下，先計算第一生產(chǎn)步驟的半成品成本，隨著半成品轉(zhuǎn)移到第二步驟繼續(xù)加工，其成本也隨同轉(zhuǎn)移到第二步驟。下一步驟將上步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本，加上本步驟耗用的材料和加工費，計算出本步驟的半成品成本，這樣順序結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品成本也隨同半成品成本逐步積累，直到最后一個步驟，計算出產(chǎn)成品成本。

　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了計算半成品成本而采用的一種分步法。因此又稱計算半成品成本分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上是品種法的多次連接應用。

　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品成本在下一步驟成本計算單中的反映方法，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

　　四、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法

　　綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記人各該步驟產(chǎn)品成本計算單的“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”成本項目中，半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又有按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法兩種方法。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，為了提供按原始成本項目反映的成本資料，必須對自制半成品成本項目進行還原。

　　分項結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)人各該步驟產(chǎn)品成本計算單的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。分項結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)；也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。

　　五、在產(chǎn)品成本按加權平均法計算

　　當采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)，既有期初在產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品時，可采用加權平均法或先進先出法將成本分配給完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。加權平均成本法是不考慮產(chǎn)品在何時加工制造，也就是不需要知道哪些完工產(chǎn)品是來自于期初在產(chǎn)品，哪些是在本期投入已被加工完成的，只要將期初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的成本加在一起計算加權平均單位成本，然后進行分配。

　　加權平均法是不考慮產(chǎn)品在何時加工制造，將截止本期末所有產(chǎn)品的平均約當產(chǎn)量單位成本分配到本期完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中去。

　　六、在產(chǎn)品成本按先進先出法計算

　　在約當產(chǎn)量比例法下，對月末在產(chǎn)品還可以采用先進先出法計價。該方法是假設生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時間先后順序完工的，那么，月初在產(chǎn)品應先于本月投產(chǎn)產(chǎn)品完工，在產(chǎn)品生產(chǎn)周期小于一個月的情況下，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工，這樣，月初在產(chǎn)品成本應全部計入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，月末在產(chǎn)品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。

　　在先進先出法下，約當產(chǎn)量只包括本月實際加工或投料的生產(chǎn)量，而不包括月初在產(chǎn)品在上月加工或投料的生產(chǎn)量。也就是說，約當產(chǎn)量只與本月發(fā)生的生產(chǎn)費用有關，而與月初在產(chǎn)品成本無關。其具體計算公式如下:

　　七、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點

　　平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法亦稱不計算半成品成本分步法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法有以下特點:

　　1.以最終生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種作為成本計算對象，并按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設立產(chǎn)品成本計算單。在平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，各步驟只計算本步驟的加工費用，不計算各步驟完工半成品成本，也就是半成品成本不隨著加工步驟轉(zhuǎn)移，各步驟的加工費用只要計算出其應計入產(chǎn)成品成本的份額，平行地計人產(chǎn)成品成本中。

　　2.不通過“自制半成品”賬戶進行總分類核算。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟不計算、也不逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只是在企業(yè)的產(chǎn)成品人庫時，才將各步驟費用中應計人產(chǎn)成品成本的份額從各步驟產(chǎn)品成本計算單中轉(zhuǎn)出，從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)人“產(chǎn)成品”賬戶的借方。因此，采用這一方法，不論半成品在各生產(chǎn)步驟之間直接轉(zhuǎn)移，還是通過半成品庫收發(fā)，都不通過“自制半成品”賬戶進行總分類核算。

　　3.各步驟生產(chǎn)費用總額需要在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。但必須指出，這里的在產(chǎn)品與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的在產(chǎn)品不同，它不僅包括各步驟正在加工的在產(chǎn)品，還包括本步驟已經(jīng)加工完成，并轉(zhuǎn)入下一步驟進一步加工，或已由半成品庫驗收，還需要進一步加工的自制半成品，這是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。

　　八、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較

　　在分步成本法下，由于各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，形成了平行結(jié)轉(zhuǎn)和逐步結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，它們的主要區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面:

　　1.半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不同。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，一般不計算半成品成本；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，每月都要計算半成品成本。

　　2.產(chǎn)成品成本計算方法不同。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是由原材料費用和各步驟應計入產(chǎn)成品的加工費用組成；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是由最后加工步驟耗用上步驟半成品成本和最后步驟加工費用組成，因而需將半成品成本還原。

　　3.在產(chǎn)品的含義不同。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在產(chǎn)品是指廣義的，也就是指整個企業(yè)尚未完工的半成品和在產(chǎn)品，它不僅包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品，還包括經(jīng)過本步驟加工完畢，但還沒有最后制成產(chǎn)成品的一切半成品；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在產(chǎn)品是指狹義的，也就是僅指本步驟正在加工的在產(chǎn)品。

　　4.適用性不同。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于半成品種類較多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量較大，管理上不要求提供各步驟半成品成本資料的生產(chǎn)企業(yè)。逐步結(jié)

　　轉(zhuǎn)分步法一般適用于半成品種類不多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量不大，管理上要求提供各生產(chǎn)步驟半成品成本資料的生產(chǎn)企業(yè)。

　　九、分步成本法和分批成本法的比較

　　1.成本計算對象不同。分步成本法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟(分步、不分批)歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法，其成本計算對象是各個生產(chǎn)步驟的各種產(chǎn)品，分批成本法則是按產(chǎn)品的批別(分批、不分步)歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法，其成本計算對象是產(chǎn)品的批別。

　　2.成本計算期不同。分步成本法的產(chǎn)品成本計算工作是在每月末定期進行的，其成本計算期與生產(chǎn)周期不一致，而與會計報告期一致。分批成本法的產(chǎn)品成本計算工作則是不定期的，其成本計算期與生產(chǎn)周期一致，而與會計報告期不一致。

　　3.在產(chǎn)品計價不同。在分步成本法下，其產(chǎn)品的生產(chǎn)過程較長，但可以間斷，月終計算成本時，各步驟內(nèi)都有在產(chǎn)品，因此需將成本費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，也就是有在產(chǎn)品的計價問題。在分批法下，其產(chǎn)品是按批分別投產(chǎn)并計算成本的，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工，產(chǎn)品完工前，產(chǎn)品計算單上歸集的成本費用，就是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工后，成本計算單上所歸集的成本費用，就是完工產(chǎn)品的成本。因此，這種方法從理論上講，一般是不存在成本費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配問題，也就是沒有在產(chǎn)品的計價問題。

　　4.適用性不同。分步成本法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)；分批成本法則適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)。

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