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我國上市公司盈余管理的動(dòng)因
摘 要：本文從盈余管理的概念入手，通過闡述盈余管理的各種動(dòng)因來提出對我國上市公司盈余管理的治理對策。
關(guān)鍵詞：研究生論文發(fā)表,上市公司,盈余管理,動(dòng)因分析,治理對策
一、盈余管理的概念
無論從什么角度進(jìn)行定義分析，盈余管理要在相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)追求最大的經(jīng)濟(jì)效益，以經(jīng)濟(jì)利益最大化作為盈余管理的動(dòng)機(jī)會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果，對其他經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)有或好或壞的影響。
二、上市公司進(jìn)行盈余管理的主要手段
(一)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。我國上市公司大部分由原國有企業(yè)改制而來，國有企業(yè)將本身優(yōu)質(zhì)的資源剝離出去后進(jìn)行包裝上市，將原國有企業(yè)改造成母公司集團(tuán)，最終導(dǎo)致上市公司與其他集團(tuán)之間有著復(fù)雜的聯(lián)系，從而發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
(二)利用會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行盈余管理。為了能夠更好地將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果反映出來，會(huì)計(jì)政策要求企業(yè)要在規(guī)定的時(shí)間、范圍之內(nèi)對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行重新的選擇和評估，一些上市公司正是利用了會(huì)計(jì)制度的靈活性與模糊性，通過變更會(huì)計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)盈余管理的目的。
(三)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于已經(jīng)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)要恢復(fù)原價(jià)，能夠挽回資產(chǎn)減值造成的損失，無形之中又增加了企業(yè)的收益，因此很多上市公司利用資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備和恢復(fù)來進(jìn)行盈余管理已經(jīng)成為比較常見的一種盈余管理的手段，在出現(xiàn)無法避免年度損失的時(shí)候加大對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提工作，再利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提來改變企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余。
(四)利用收入的確認(rèn)進(jìn)行盈余管理。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求以及會(huì)計(jì)慣例的規(guī)定，企業(yè)的收入要在賺取的過程結(jié)束后才能夠確認(rèn)并進(jìn)行記錄，但是很多上市公司為了增加會(huì)計(jì)盈余都在賺取過程完成之前就進(jìn)行了確認(rèn)和記錄。
三、上市公司盈余管理的動(dòng)因分析
(一)上市公司的組織結(jié)構(gòu)存在缺陷，是產(chǎn)生盈余管理的根源。上市公司的產(chǎn)權(quán)需要借助公開發(fā)放股票的方式進(jìn)行分散，導(dǎo)致?lián)碛泄蓹?quán)的投資者按照股權(quán)的份額來享受企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，但是因?yàn)槿藛T涉及廣泛、事物冗雜瑣碎，在實(shí)際落實(shí)的過程中產(chǎn)生了很多的問題。
首先股東大會(huì)中多數(shù)由大股東組成，股權(quán)的高度集中導(dǎo)致股東對經(jīng)營約束力度的減弱，而并不是會(huì)計(jì)信息的主要使用者的股東作為控制上市公司管理事物的權(quán)力者，當(dāng)會(huì)計(jì)信息影響大股東的利益調(diào)配的時(shí)候，他們會(huì)盡可能地減少對自身經(jīng)濟(jì)利益的損害而占有其他利益，影響了會(huì)計(jì)信息的生成和披露。其次上市公司對內(nèi)部人員的管理缺乏有效的監(jiān)控，使經(jīng)理人員在上市公司進(jìn)行經(jīng)營決策、人員聘任、利潤分配、制定發(fā)展戰(zhàn)略、管理制度的時(shí)候有著更大的發(fā)言權(quán)，導(dǎo)致在公布會(huì)計(jì)信息的時(shí)候過分強(qiáng)調(diào)個(gè)人的表現(xiàn)行為，缺少信息的公平。最后上市公司的監(jiān)事會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的監(jiān)督力度不夠，雖然會(huì)聘任會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)人才進(jìn)行審計(jì)管理，但是真正的決策權(quán)還是在上市公司的主要管理者的手上，使會(huì)計(jì)事務(wù)所的人員無法用公正、公平、客觀、獨(dú)立的態(tài)度完成上市公司經(jīng)營者和公司經(jīng)濟(jì)行為的約束、監(jiān)督的作用。
(二)證券市場的監(jiān)管政策是盈余管理的外部誘因。為了規(guī)范資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，我國頒布的相關(guān)的法律對市場主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，例如《證券法》中對上市公司的上市資格的審查以及停牌等做了詳細(xì)的規(guī)定。證券市場的監(jiān)管政策的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求導(dǎo)致企業(yè)為了能夠以一個(gè)較高的發(fā)行價(jià)格上市便會(huì)進(jìn)行盈余管理，因此證券市場監(jiān)管政策落實(shí)力度不足成為上市企業(yè)進(jìn)行盈余管理的外部誘因。
(三)相關(guān)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則不夠完善為盈余管理提供了條
件。隨著我國會(huì)計(jì)規(guī)范擴(kuò)大了可處理的范圍，留下很多空白的領(lǐng)域，而會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則在實(shí)際操作的過程中需要會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)的判斷，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)人員利用這些空白領(lǐng)域來創(chuàng)新業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。
(四)稅法體系不夠完善為盈余管理創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。我國的稅法體系還不夠完善，有許多各種名目的優(yōu)惠政策，上市公司為了能減少稅費(fèi)支出，便會(huì)采取盈余管理來構(gòu)成減免稅費(fèi)的條件，例如為發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，會(huì)對相應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行所得稅的優(yōu)惠政策。同時(shí)在一些地方政府為上市公司進(jìn)行財(cái)政貼補(bǔ)的情況比較常見，有許多事為了提升公司業(yè)績或改變虧損的情況來實(shí)現(xiàn)上市的發(fā)展，這些都存在盈余管理的行為。
四、治理上市公司盈余管理的對策
(一)完善上市公司的組織結(jié)構(gòu)。要想加強(qiáng)對上市公司盈余管理的治理，就要完善上市公司的組織結(jié)構(gòu)，改變盈余管理要犧牲企業(yè)的利益來實(shí)現(xiàn)某個(gè)人的個(gè)人利益的情況。首先要改變大股東一覽獨(dú)大的情況，拓寬小股東表達(dá)自己對公司的管理意見，完善董事機(jī)制對經(jīng)營者的監(jiān)督，避免建立具有保護(hù)性的董事機(jī)制，弱化“內(nèi)部控制”的情況，減少實(shí)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。其次要加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部員工的監(jiān)管力度，建立健全經(jīng)理市場的建設(shè)，采用競爭淘汰的機(jī)制來督促經(jīng)理人盈余管理的合理、合法性。最后要加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的監(jiān)督力度，充分發(fā)揮債權(quán)人的監(jiān)督作用。
(二)加大證券市場監(jiān)管政策的落實(shí)力度。我國上市公司在進(jìn)行盈余管理的時(shí)候，應(yīng)對證券市場具有特殊性的監(jiān)管政策是主要的動(dòng)機(jī)之一，當(dāng)證監(jiān)會(huì)將股票發(fā)行的份額改為核準(zhǔn)制之后，能在一定程度上削弱為了提高新股定價(jià)而進(jìn)行的盈余管理。因此為加強(qiáng)對上市公司盈余管理的治理，要加大證券市場監(jiān)管政策的落實(shí)力度，例如通過對各種性質(zhì)不同的行業(yè)確定公司凈資產(chǎn)利潤率的下限的年限，公司的經(jīng)營活動(dòng)是否存在嚴(yán)重的違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為，注冊會(huì)計(jì)師出具的相關(guān)意見以及審計(jì)報(bào)告等，不要將盈利和虧損當(dāng)做衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
(三)完善相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)不可能將實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)事情都做出明確的規(guī)定，難免會(huì)有模糊或空白的地方，因此為了規(guī)范盈余管理，要不斷完善相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，盡量減少因?yàn)橹贫�、�?guī)定的模糊性造成的不規(guī)范的盈余管理。首先要提高我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，有意識地減少因個(gè)人利益驅(qū)使進(jìn)行的違規(guī)操作，指導(dǎo)相關(guān)人員能夠正確使用會(huì)計(jì)政策，能夠有針對性、保密性、謹(jǐn)慎性的進(jìn)行操作。其次要通過規(guī)范注冊會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性來保證審計(jì)的公正、公平性，通過降低配股的門檻來提高審計(jì)的質(zhì)量，從而建立一個(gè)能夠應(yīng)對特殊監(jiān)管政策、符合公司組織結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定來提高對盈余管理的監(jiān)管力度。
(四)完善稅法體系。稅法是完善稅收體系的主要依據(jù)，為了進(jìn)一步杜絕不良盈余管理的進(jìn)行，要從稅法體系上著手進(jìn)行整改，特別是地方政府要提高稅收意識，不能為了保護(hù)上市公司而側(cè)面幫助企業(yè)進(jìn)行盈余管理的相關(guān)行為。因此需要從法律層次上進(jìn)行完善，同時(shí)需要注意的是，完善稅法只是相關(guān)措施之一，最主要的還是要切實(shí)將稅法以及相關(guān)法律法規(guī)落到實(shí)處，使上市公司的行為有法可依、有章可循，對違規(guī)操作的行為要加大處罰力度，提高違法的成本，降低企業(yè)利用稅法體系不完善的地方進(jìn)行盈余管理。
結(jié)語：上市公司的盈余管理已經(jīng)成為阻礙股票市場、證券市場健康發(fā)展的重要影響因素，通過分析盈余管理的動(dòng)因、主要手段和相關(guān)對策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。特別是我國上市公司的盈余管理不同于西方發(fā)達(dá)市場的盈余管理，是我國經(jīng)濟(jì)體制改革和外部經(jīng)濟(jì)市場迅速發(fā)展的結(jié)合產(chǎn)物，在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制下還不能夠在短時(shí)間內(nèi)完全根治，但是通過正確的認(rèn)識和分析，并采用一定的抑制措施能夠產(chǎn)生一定防范和控制的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 袁晃. 上市公司的公司治理與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證[J]. 事業(yè)財(cái)會(huì). 2014(01)
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