淺論創(chuàng)新稅收管理理念的經(jīng)濟(jì)論文

　　論文摘要：隨著現(xiàn)代管理理論和理念的不斷更新，傳統(tǒng)稅收管理理念已不再適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收管理形勢和變化的需要。加強(qiáng)稅收管理，實現(xiàn)高效征管，必須運(yùn)用先進(jìn)的管理科學(xué)思想，創(chuàng)新稅收管理理念，并采取切實可行的有效措施，構(gòu)筑高效征管的平臺，迭到稅收遵從度高，征納成本低，征管質(zhì)量好，納稅人滿意的最終目的。

　　一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)

　　（一）現(xiàn)代管理理念

　　現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。

　　西方關(guān)于人性的傳統(tǒng)基本假設(shè)為“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，認(rèn)為：人是理性的，每個人都能通過成本收益或趨利避害的原則來對其所面臨的一切機(jī)會和目標(biāo)及實現(xiàn)目標(biāo)的手段進(jìn)行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個人利益最大化。

　　根據(jù)這一傳統(tǒng)的人性假設(shè)。管理學(xué)家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了X理論。X理論認(rèn)為人天生是好逸惡勞，沒有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對大多數(shù)人實行強(qiáng)制的監(jiān)督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷崿F(xiàn)組織目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)呐�力。在此基礎(chǔ)上，x理論認(rèn)為多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。在管理實踐上，x理論強(qiáng)調(diào)強(qiáng)硬管理的權(quán)威性和服從性。在管理方法和措施上，X理論強(qiáng)調(diào)：管理的重點是計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責(zé)任；管理工作只是管理者的責(zé)任，是少數(shù)人的事情，被管理者的任務(wù)是聽從管理者的指揮，服從管理，而無權(quán)參與管理；為了加強(qiáng)管理，需要制訂各種嚴(yán)格的規(guī)章制度。實行嚴(yán)格的獎懲制度；通常的激勵措施是金錢刺激加嚴(yán)厲懲罰。傳統(tǒng)的管理組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設(shè)。

　　然而基于X理論的管理理念在實踐過程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認(rèn)識到，傳統(tǒng)的指揮和控制的管理理念已不再適用于現(xiàn)代管理實踐，因此，需要一種對人進(jìn)行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——Y理論。

　　Y理論認(rèn)為：人并非天生就厭惡工作，因為在工作中消耗體力和智力就像游戲、娛樂或休息一樣自然；人們在自己對目標(biāo)負(fù)有責(zé)任的工作中能夠?qū)崿F(xiàn)自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實現(xiàn)組織目標(biāo)的各種手段之一；絕大多數(shù)人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠?qū)W會接受責(zé)任，而且能夠?qū)W會主動承擔(dān)責(zé)任，而逃避責(zé)任、缺乏進(jìn)取心、強(qiáng)調(diào)安全感一般只是經(jīng)驗的結(jié)果；在現(xiàn)代工業(yè)社會，許多人對組織具有相當(dāng)高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設(shè)下，Y理論認(rèn)為人的自我成長和發(fā)展是完全可能的。通過組織一體化原則，創(chuàng)造一種條件，使組織成員通過努力爭取組織的和自我的成功，以最好地實現(xiàn)個人目標(biāo)。因此，Y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點，要從控制人轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們在這種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實現(xiàn)自我；管理者的職能和任務(wù)應(yīng)當(dāng)從單純的指揮者，轉(zhuǎn)移到成為幫助人們實現(xiàn)自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng)造良好的條件，減少人們在實現(xiàn)自我中的障礙；獎勵方式從強(qiáng)調(diào)來自外部的獎勵轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的獎勵。

　　Y理論與X理論的主要區(qū)別在于，X理論強(qiáng)調(diào)外來的控制，而Y理論則側(cè)重強(qiáng)調(diào)被管理者的自我控制和自我管理。由于X理論把人們的行為過分一般化、簡單化了。因此，Y理論的貢獻(xiàn)在于提出了能提高管理者目標(biāo)和被管理者目標(biāo)一體化的管理理念，并體現(xiàn)了人性的發(fā)展。同時，他把尊重被管理者人格當(dāng)作管理目的本身，而在X理論指導(dǎo)下的管理根本無法實現(xiàn)管理者和被管理者之間利益的統(tǒng)一。因此，Y理論為人性化的人本管理提供了理論指導(dǎo)。

　　現(xiàn)實中，雖然管理層很少會承認(rèn)他們信奉x理論，但他們的實際做法與口頭所宣稱的相悖。如果實事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數(shù)組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，被管理者是不能很好地服從的。

　�。ǘ�）現(xiàn)代稅收管理理念

　　稅收管理是管理的一部分，關(guān)于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對被管理者的人性和行為模式的假設(shè)基礎(chǔ)上的。

　　在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的稅收管理理念認(rèn)為并且強(qiáng)調(diào)：納稅人都不可能如實申報納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須像警察對付小偷一樣，對廠商企業(yè)和納稅人實行“上對下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。

　　然而，隨著現(xiàn)代管理理念的不斷創(chuàng)新，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方近年來興起的“新公共管理”理論，根據(jù)現(xiàn)代管理理念的相關(guān)理論，對現(xiàn)代稅收管理理念提出了新的要求。

　　新公共管理運(yùn)動緣于對20世紀(jì)70年代以來凱恩斯干預(yù)主義經(jīng)濟(jì)政策所帶來的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會向信息社會轉(zhuǎn)型期間傳統(tǒng)官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，主張把公共管理對象視為顧客。將顧客滿意程度作為政府績效考核的標(biāo)準(zhǔn)。這給謠方乃至世界各國的管理理論與實踐帶來深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時，對傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。

　　新公共管理理論以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，認(rèn)為以人性惡為基點并試圖通過規(guī)制導(dǎo)向約束人的行為來維護(hù)公眾利益的思路是不完備的。應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過市場這只“看不見的手”引導(dǎo)并實現(xiàn)個人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這一點給西方國家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)查重罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫�納稅行為的成本收益分析，通過提供高服務(wù)質(zhì)量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測算表明，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴(yán)厲著稱的美國聯(lián)邦稅務(wù)局也于1998年實施了重組和改革方案，把“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。作為美國稅收管理現(xiàn)代化的理念和使命，并把為每個納稅人提供一流的辦稅服務(wù)和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實施的服務(wù)以及創(chuàng)造高質(zhì)量的工作環(huán)境（為稅務(wù)人員服務(wù)）作為其三個戰(zhàn)略性目標(biāo)。

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