經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展論文

　　一、目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

　　管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用在我國(guó)約開始于20世紀(jì)70年代。有些地區(qū)和部分領(lǐng)域的企業(yè)已經(jīng)嘗試著使用管理會(huì)計(jì)中的譬如全面預(yù)算、零基預(yù)算、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等方法，但最終的應(yīng)用情況卻不盡人意。針對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究并未形成適合我國(guó)國(guó)情的完整體系，缺少了相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則做指導(dǎo)，這大大影響了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的可操作性，同時(shí)，目前我國(guó)缺少專門的機(jī)構(gòu)培養(yǎng)、考核、輸送職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，這也從根本上制約了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣應(yīng)用。歸結(jié)起來(lái)存在以下幾個(gè)主要問(wèn)題。

　　（一）缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論

　　從管理會(huì)計(jì)的形成之始，逐步的融合組織行為學(xué)、平衡理論、信息管理學(xué)等的成熟理論，同時(shí)還使用了“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”“全面預(yù)算體系”“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等具體管理方法體系，但如果只是對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個(gè)別的修正，那么相關(guān)科學(xué)的引入是否合理、嚴(yán)密、全面就不得而知了。這直接導(dǎo)致企業(yè)日常具體操作中，成本和價(jià)值難以準(zhǔn)確估算，成本效益分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略設(shè)計(jì)也難以完成。

　　（二）管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用具有較大的局限性

　　類似古典經(jīng)濟(jì)學(xué)，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論也是在封閉的環(huán)境內(nèi)根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境構(gòu)建的，建立在多個(gè)一廂情愿的假設(shè)和特定基礎(chǔ)上的定量模型難以解決快速變化的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。特別是有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者尤其偏好追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型甚至把原本簡(jiǎn)單的方法有意無(wú)意地復(fù)雜化，更不易掌握，可操作性進(jìn)一步下降。

　�。ㄈ�）缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

　　管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系的引進(jìn)在我國(guó)也近30年了，但令人困惑和遺憾的是，諸多學(xué)者的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，雖然部分沿海地區(qū)和外資企業(yè)逐步采用管理會(huì)計(jì)，而在落后地區(qū)和傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。這緣于管理會(huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很大比例的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)基本上都不知和不懂管理會(huì)計(jì)，整體成員的觀念落后、財(cái)務(wù)素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。

　�。ㄋ模┕芾頃�(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高

　　雖然學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究已具有相當(dāng)?shù)纳疃�，管理�?huì)計(jì)學(xué)也已成為會(huì)計(jì)人員的必修課程，從實(shí)踐上看，我國(guó)也有部分企業(yè)有了一些開展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，但因?yàn)槿鄙賹?duì)成功案例缺乏系統(tǒng)的研究和歸納。長(zhǎng)期以來(lái)，這種缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究分析和歸納總結(jié)，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

　�。ㄎ澹┤狈β殬I(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍

　　鑒于管理會(huì)計(jì)體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，需要考慮的工作因素、環(huán)境要素和涉及內(nèi)容比較復(fù)雜，因此管理會(huì)計(jì)的人員必須具備完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)、靈活的應(yīng)變能力、適時(shí)分析和解決問(wèn)題的能力。在我國(guó)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒(méi)有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無(wú)管理會(huì)計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，相關(guān)專業(yè)人才的匱乏從根本上制約了管理會(huì)計(jì)的推廣和運(yùn)用。

　　二、影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的原因分析

　　（一）管理會(huì)計(jì)本身存在的弊端

　　管理會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的或數(shù)學(xué)等方法，但其中經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法尤為重要。它將管理會(huì)計(jì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用簡(jiǎn)明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來(lái)，簡(jiǎn)化變量、抽象現(xiàn)實(shí)，揭示會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在聯(lián)系，最終優(yōu)化數(shù)量關(guān)系，為經(jīng)營(yíng)決策者提供量化依據(jù)。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法深刻地影響著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)研究人員長(zhǎng)期停留在僅用理論研究來(lái)改變代替實(shí)踐。這些看似復(fù)雜的確定型、風(fēng)險(xiǎn)型、不確定型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，確實(shí)存在著難以在實(shí)踐中運(yùn)用的情況，理論與實(shí)踐相脫離在所難免。

　�。ǘ�）我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀的弊端

　　受管理觀念和管理視角的影響和限制，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界主要研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題，例如，對(duì)成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的研究，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的探討還僅局限在圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、績(jī)效、激勵(lì)的層面展開。但對(duì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。客觀的表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人觀念陳舊“，口袋裝錢、腦袋算賬”，根本不重視管理會(huì)計(jì)。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，管理會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏，缺少對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致整體上管理會(huì)計(jì)應(yīng)用有限。

　　三、新常態(tài)下我國(guó)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

　　我國(guó)管理會(huì)計(jì)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前，我國(guó)正在積極培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），但是能真正為決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)人才依然嚴(yán)重不足，根本還不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、創(chuàng)新型國(guó)家、轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效和參與全球經(jīng)濟(jì)治理的需要。隨著新技術(shù)、新模式和新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，目前國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出七大趨勢(shì)：一是積極向基于互聯(lián)網(wǎng)的營(yíng)銷渠道和客戶關(guān)系管理拓展。二是日益與企業(yè)績(jī)效管理融合。三是逐步向預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。四是運(yùn)用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)商業(yè)分析以保持可持續(xù)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。五是多種成本法并存共榮。六是把內(nèi)部IT服務(wù)看作是為企業(yè)增加價(jià)值、提升戰(zhàn)略能力的組成部分。七是管理會(huì)計(jì)師需要學(xué)習(xí)社會(huì)學(xué)家、心理學(xué)家的激勵(lì)理論和方法，成為企業(yè)的改革專家。作為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)作為新手段，主動(dòng)應(yīng)對(duì)新趨勢(shì)、新挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)“五個(gè)轉(zhuǎn)型”，不斷提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：從投資拉動(dòng)型向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)型、從粗放增長(zhǎng)型向集約發(fā)展型轉(zhuǎn)型、從重規(guī)模速度向重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型、從立足國(guó)內(nèi)發(fā)展向提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力轉(zhuǎn)型、從低成本優(yōu)勢(shì)領(lǐng)先向綜合實(shí)力提升轉(zhuǎn)型�？偠�言之，未來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)在新常態(tài)的推動(dòng)下的發(fā)展方向，應(yīng)主要呈現(xiàn)理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。

　�。ㄒ唬┏杀居�(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的日益完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)必將在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中發(fā)揮出更大的作用。獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題日益突出，譬如，成本控制、效益分析各方面的量本利問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理由單一問(wèn)題逐步演化為多元化體系。從數(shù)量追求到質(zhì)量訴求的管理重心對(duì)邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本的精準(zhǔn)管理變得更加迫切。為滿足控制、考核和分析等計(jì)量目標(biāo)要求，建立科學(xué)合理的成本計(jì)量制度、相應(yīng)建立多維成本概念和獲取準(zhǔn)確的企業(yè)成本資料成為必然的前提和基礎(chǔ)。

　�。ǘ�）作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流

　　雖然理論界對(duì)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法早有陳述，但系統(tǒng)的體系尚不健全，目前，我國(guó)許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動(dòng)化程度提高以及會(huì)計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，這不但能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。增加企業(yè)價(jià)值這一終極目標(biāo)使得作業(yè)成本法勢(shì)必成為新常態(tài)成本管理的核心方法。企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍出現(xiàn)較大的改變。例如，制定銷售政策已不僅僅從組織內(nèi)部成本核算著手，還必須考慮社會(huì)消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)等�！笆袌�(chǎng)核算、成本否決”的作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法會(huì)成為大多數(shù)企業(yè)制定策略決策依據(jù)和前提。新常態(tài)下目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會(huì)成為營(yíng)利性組織決策的主流方法。

　　（三）戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析是以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)

　　戰(zhàn)略成本管理是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，環(huán)境急劇變化的必然選擇，但在實(shí)踐運(yùn)用中，我國(guó)的企業(yè)較少涉及戰(zhàn)略成本管理，其中缺少作業(yè)鏈分析是首要原因。從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，其主要目標(biāo)要么從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值；要么從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲得更多的利潤(rùn)。我們可以很確定的認(rèn)為企業(yè)必須通過(guò)作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)；才能更清晰、更準(zhǔn)確梳理企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)和企業(yè)外部活動(dòng)，從戰(zhàn)略成本管理的角度出發(fā)為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定和核心業(yè)務(wù)選擇提供依據(jù)。

　�。ㄋ模┴�(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會(huì)計(jì)中績(jī)效考核的重要手段

　　長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)習(xí)慣用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)指導(dǎo)和管理企業(yè)運(yùn)營(yíng)，例如，投資報(bào)酬率成為評(píng)價(jià)企業(yè)投資、籌資、收益分配的常用甚至是唯一指標(biāo)，但隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)指標(biāo)體系的日益復(fù)雜，報(bào)酬率指標(biāo)也顯現(xiàn)出極大局限性。投資報(bào)酬率有時(shí)可能掩蓋實(shí)際業(yè)績(jī)，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場(chǎng)占有率等其他核心問(wèn)題。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)在企業(yè)的實(shí)施管理當(dāng)中有明顯的滯后性，無(wú)法為企業(yè)預(yù)先甚至是及時(shí)提供決策指導(dǎo)，因此平衡管理的思想和方法應(yīng)運(yùn)而生。未來(lái)管理會(huì)計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增值額）和顧客滿意度、生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，注重內(nèi)部和外部平衡、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)平衡、長(zhǎng)期和短期平衡，朝著綜合績(jī)效考評(píng)的方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的新特點(diǎn)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在需求。以競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)必將在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

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