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企業(yè)環(huán)境成本問題
企業(yè)環(huán)境成本問題【1】
[摘要] 本文在分析環(huán)境成本概念和核算的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制和管理的方法，指出減少環(huán)境成本，可以增強(qiáng)其可持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
[關(guān)鍵詞] 環(huán)境成本 控制 管理
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境保護(hù)問題引起了全球高度重視,環(huán)境成本的重要性日漸凸顯。
為此,國際標(biāo)準(zhǔn)化組織頒布了ISO14000系列環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，該體系規(guī)定產(chǎn)品的生產(chǎn)與制造過程必須符合環(huán)保的規(guī)范，才能進(jìn)入國際市場。
因此，研究環(huán)境成本問題，對在國際市場上取得競爭優(yōu)勢，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，具有深遠(yuǎn)意義。
一、環(huán)境成本的涵義
聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告》中指出：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”這一定義明確了環(huán)境成本的形成來自企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響，并將企業(yè)對環(huán)境影響的負(fù)荷費(fèi)用和預(yù)防措施開支列入核算對象，提出環(huán)境成本的目標(biāo)是管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響，達(dá)到減輕或消除這種影響。
二、環(huán)境成本的核算方法
目前，我國缺乏對環(huán)境成本的系統(tǒng)核算。
根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，凡是對環(huán)境已造成污染和損害的，都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)治理責(zé)任并支付費(fèi)用。
環(huán)境成本根據(jù)其發(fā)生時的具體情況可以采用不同的方法進(jìn)行核算。
如果環(huán)境成本不會在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益，或者與未來收益沒有足夠密切的聯(lián)系，則不能將其資本化。
聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組認(rèn)為，如果環(huán)境成本直接或間接地以提高企業(yè)所擁有的資產(chǎn)能力、改進(jìn)其安全性或提高其效益、減少或防止今后經(jīng)營活動所引起的污染、保護(hù)環(huán)境的方式與流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，應(yīng)予資本化。
根據(jù)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會緊急問題工作組的觀點(diǎn)，處理環(huán)境污染的成本通常應(yīng)予費(fèi)用化，但同時也規(guī)定了環(huán)境成本符合下列條件之一就可以資本化：延長企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的壽命，改善其安全性或提高其效率的成本;減少或防止由以前經(jīng)營活動所引起但尚未出現(xiàn)的環(huán)境污染成本，以及由未來經(jīng)營活動所引起的環(huán)境污染成本;原本預(yù)備銷售的資產(chǎn)在其出售前所發(fā)生的必要成本。
我國可以借鑒國外的做法。
三、環(huán)境成本的控制
環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析，采用一定的方法，通過對環(huán)境成本形成過程中所有因素的控制，以達(dá)到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)的雙重目的。
1.環(huán)境成本控制的模式。
現(xiàn)實(shí)控制模式：現(xiàn)實(shí)控制是環(huán)境成本控制模型中最基本的層次，強(qiáng)調(diào)環(huán)境成本發(fā)生后由于偏離目標(biāo)成本而進(jìn)行即時的控制。
超前控制模式：環(huán)境成本的超前控制以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價，致力于不斷改進(jìn)的產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)，以最大限度地降低環(huán)境損害成本，并最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)的目的。
2.環(huán)境成本控制的方法。
根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定企業(yè)中長期環(huán)境目標(biāo)，確定合理的企業(yè)環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行綠色化經(jīng)營，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
控制環(huán)境治理成本。
企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略上應(yīng)自覺地把保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源放在突出的重要地位，將環(huán)境成本納入企業(yè)生產(chǎn)成本核算體系，作為衡量企業(yè)效益和企業(yè)決策的重要依據(jù)。
加強(qiáng)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)控。
適當(dāng)增加針對環(huán)境因子的專門化成本控制，建立專項(xiàng)環(huán)境成本控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本全過程的跟蹤管理控制。
建立企業(yè)環(huán)境成本控制評價與考核體系，評估因企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制所帶來的環(huán)境效果和效益。
從而進(jìn)一步修改企業(yè)的環(huán)境成本控制目標(biāo)。
四、環(huán)境成本的管理
1.環(huán)境成本的主要管理方法。
事后處理法。
是指企業(yè)在污染發(fā)生后設(shè)法予以清除，把發(fā)生的支出如排污費(fèi)、儲存成本、記錄成本等均確認(rèn)為環(huán)境成本。
該方法不僅缺乏對環(huán)境污染的預(yù)防意識，而且更容易忽視環(huán)境控制成本，最終導(dǎo)致環(huán)境支出額巨大。
目前，我國環(huán)境問題的日益嚴(yán)重，與環(huán)境成本管理方法滯后具有密切的關(guān)系。
事前規(guī)劃法。
是指綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程，把未來可能的環(huán)境支出進(jìn)行分配，并進(jìn)入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng)，提出各項(xiàng)可行的生產(chǎn)方案。
對各部門的環(huán)境行為實(shí)施監(jiān)控，促使各部門從全局的角度降低環(huán)境成本并從整體上對環(huán)境成本實(shí)施控制。
我國企業(yè)也要運(yùn)用事前規(guī)劃法對環(huán)境成本進(jìn)行管理。
事中控制法。
是指在生產(chǎn)過程中，確定合理的生產(chǎn)規(guī)模，采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝，盡量回避和減少擴(kuò)大環(huán)境負(fù)荷而追加的成本。
對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響的因素進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，以避免發(fā)生不必要的事故來降低企業(yè)成本，增加效率。
目前許多國家的企業(yè)對環(huán)境成本的管理在從事后處理轉(zhuǎn)向事前規(guī)劃進(jìn)而達(dá)到事中控制。
2.我國企業(yè)環(huán)境成本管理的思路。
樹立環(huán)境成本戰(zhàn)略管理目標(biāo)。
采用可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境成本管理模式。
建立滿足內(nèi)部環(huán)境管理需要的會計(jì)信息系統(tǒng)。
為了協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)，實(shí)施并加強(qiáng)環(huán)境成本的管理，創(chuàng)造環(huán)境成本管理的新思路、新方法，將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。
參考文獻(xiàn):
[1]王群:關(guān)于環(huán)境成本若干問題的探討，廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002年10月第1卷，第4期
[2]常媛周俊峰李鳳英:淺談企業(yè)環(huán)境成本控制，南方冶金學(xué)院學(xué)報(bào)，第26卷第5期
企業(yè)環(huán)境成本【2】
一、企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)
(一)企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)條件 同普通的成本費(fèi)用一樣，企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)也有兩個條件需要滿足：一是造成環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。
此條件是確認(rèn)環(huán)境成本的第一個條件，主要包括以下幾個意思：相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，也就是說與環(huán)境相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)開始，例如企業(yè)購置了環(huán)境污染預(yù)防設(shè)備;該業(yè)務(wù)事項(xiàng)與環(huán)境管理有關(guān)，這是將費(fèi)用成本確認(rèn)為環(huán)境成本的依據(jù)，比如購置環(huán)境污染預(yù)防設(shè)備，是企業(yè)為了避免或減少對環(huán)境造成的污染而開展的一項(xiàng)活動，是與環(huán)境管理息息相關(guān)的;該事項(xiàng)導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。
企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)行為雖然與環(huán)境有關(guān)，但是沒有造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，這種情況下就不能確認(rèn)環(huán)境成本，例如企業(yè)因生產(chǎn)活動向大氣中排放了少量的CO2。
二是企業(yè)環(huán)境成本能夠可靠計(jì)量或合理估計(jì)。
有些與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用能夠很容易的用貨幣表示，比如綠化費(fèi)用;而有些與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用需要企業(yè)采取一定的方法(定量或定性)進(jìn)行估計(jì)，計(jì)算出大概的數(shù)額;還有些費(fèi)用，雖然與環(huán)境有關(guān)， 但是卻不能估計(jì)出其金額，就不能確認(rèn)為環(huán)境成本。
(二)企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 包括：一是環(huán)境成本確認(rèn)能夠定義。
根據(jù)環(huán)境成本特有的屬性，能夠給環(huán)境成本一個特定的含義，以便企業(yè)能夠明確地判斷出哪些需要確認(rèn)為環(huán)境成本，哪些不需要。
二是環(huán)境成本確認(rèn)能夠操作。
目前在確認(rèn)環(huán)境成本時，企業(yè)還沒有一定的制度、準(zhǔn)則可以遵循，所以在確認(rèn)環(huán)境成本時，一定要要與現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)自身的情況相結(jié)合，并且要便于執(zhí)行、具有可操作性。
三是環(huán)境成本信息是可靠的。
可靠性是指環(huán)境成本信息來源于實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動或事項(xiàng)，并且這些事項(xiàng)要與環(huán)境管理有關(guān)。
企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時，要有成本發(fā)生的具體時間及原因等作為證明。
四是環(huán)境成本信息具有相關(guān)性。
是指企業(yè)向外界所提供的有關(guān)環(huán)境成本的信息，要能夠幫助利益相關(guān)者準(zhǔn)確地了解到企業(yè)的環(huán)境保護(hù)情況，與報(bào)告使用者所做出的決策息息相關(guān)，有利于報(bào)告使用者做出科學(xué)合理的預(yù)測和決策。
二、企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量及賬務(wù)處理
(一)企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量 企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量采用以貨幣為主，以實(shí)物為輔助的計(jì)量單位。
計(jì)量屬性主要以歷史成本為主，以現(xiàn)值、重置成本等為次。
企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量方法主要包括：(1)市場價值法。
這種方法將自然資源、生態(tài)能源等看作生產(chǎn)所需要素。
如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成了污染，那么被污染的環(huán)境反過來會作用于企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)水平下降。
這種計(jì)量方法下，環(huán)境成本的計(jì)算公式是：C=P1·Q1-P0·Q0，其中，C代表要計(jì)算的環(huán)境成本，P0代表產(chǎn)量變化前的市場價格，P1代表產(chǎn)量變化后的市場價格，Q0代表產(chǎn)量變化前的銷售價格，Q1代表產(chǎn)量變化后的銷售價格。
(2)歷史成本法。
是根據(jù)環(huán)境成本的歷史屬性特點(diǎn)而采取的一種計(jì)量方法。
企業(yè)采用這種方法計(jì)量的環(huán)境成本等于與環(huán)境管理有關(guān)的事項(xiàng)(活動)當(dāng)時發(fā)生的成本。
企業(yè)采用這種方法的條件是環(huán)境成本能夠可靠地計(jì)量或合理地估計(jì)。
例如，企業(yè)排放廢棄物的費(fèi)用、購置環(huán)保設(shè)備的費(fèi)用等均是采用的歷史成本計(jì)量法。
(3)人力資本法。
此種計(jì)量方法認(rèn)為，不達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境很大程度上會危害人們的身體健康，造成企業(yè)員工的發(fā)病率、死亡率增加，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率以及加大企業(yè)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支出等。
人力資本法主要是評價企業(yè)為環(huán)境污染影響人身健康而付出的代價，計(jì)算公式為：C=[P·(Li-Lδi)·Ti +Yi·(Li-Lδi)+P·(Li-Lδi)·Hi]·M，其中，C代表環(huán)境污染對人體健康的損害值，P代表人均凈產(chǎn)值，M代表污染區(qū)域內(nèi)的人數(shù)，Ti代表第i種疾病患者的誤工時間，Hi代表第i種疾病患者陪護(hù)人員的誤工時間，Yi代表第i種疾病患者的醫(yī)療費(fèi)用支出，Li、Lδi分別代表評估區(qū)內(nèi)和達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)區(qū)內(nèi)的第i種疾病的發(fā)病率。
由于事故而給人身健康帶來了損害，損害值的計(jì)算應(yīng)采用公式：C=P·M·R·T，其中，P代表人均凈產(chǎn)值，M代表員工人數(shù)，R代表人身健康的損害幾率，T代表預(yù)測的員工平均壽命。
(4)機(jī)會成本法。
是指企業(yè)存在兩種及兩種以上環(huán)境資源使用方案時，選擇一種必然會放棄其他幾種，被放棄的其他方案能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益就構(gòu)成了所選方案的機(jī)會成本。
例如企業(yè)準(zhǔn)備就環(huán)境保護(hù)進(jìn)行宣傳并準(zhǔn)備了一大筆資金，但是由于某種原因被罰款，這筆資金成了罰款支出，企業(yè)只好放棄宣傳，那么機(jī)會成本就是進(jìn)行環(huán)境保護(hù)宣傳活動可能給企業(yè)帶來的收益。
(二)企業(yè)環(huán)境成本賬務(wù)處理 為了很好地核算企業(yè)環(huán)境成本，應(yīng)當(dāng)先區(qū)分資本化環(huán)境成本和費(fèi)用化環(huán)境成本，然后進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(1)環(huán)境成本的資本化處理。
資本化環(huán)境成本進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)設(shè)置以下會計(jì)科目，即“固定資產(chǎn)”、“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“環(huán)保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等，具體的會計(jì)分錄為：企業(yè)購買(建設(shè))與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)——環(huán)保資產(chǎn)”，貸記“在建工程/銀行存款”;計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用時，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用/環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊——環(huán)保資產(chǎn)折耗”;與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的資產(chǎn)出現(xiàn)減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“環(huán)保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”;攤銷其他環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用時，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用/環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”。
(2)環(huán)境成本的費(fèi)用化處理。
費(fèi)用化環(huán)境成本進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)設(shè)置總賬科目“環(huán)境成本”，并根據(jù)企業(yè)自身情況設(shè)置明細(xì)科目，如“資源耗減成本”、“環(huán)境保護(hù)成本”、“環(huán)境發(fā)展成本”、“污染損失成本”、“環(huán)境資產(chǎn)折耗成本”。
具體會計(jì)分錄為：企業(yè)產(chǎn)生資源減損并確認(rèn)相應(yīng)的成本時，借記“環(huán)境成本——資源耗減成本”，貸記“原材料——自然資源(如天然氣)”;將環(huán)境成本轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本時，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“環(huán)境成本——資源耗減成本”;企業(yè)進(jìn)行環(huán)境維護(hù)并確認(rèn)相應(yīng)的成本時，借記“環(huán)境成本——環(huán)境維護(hù)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”;企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境發(fā)展成本時，借記“環(huán)境成本——環(huán)境發(fā)展成本”，貸記“原材料”。
企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)并確認(rèn)相應(yīng)的成本時，借記“環(huán)境成本——環(huán)境保護(hù)成本”，貸記“銀行存款(庫存現(xiàn)金等)”;企業(yè)對環(huán)境造成污染并確認(rèn)相應(yīng)的成本時，借記“環(huán)境成本——環(huán)境污染損失成本”，貸記“銀行存款(庫存現(xiàn)金等)”;企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境資產(chǎn)折耗并確認(rèn)成本時，借記“環(huán)境成本——環(huán)境資產(chǎn)折耗成本”，貸記“環(huán)境資產(chǎn)折耗”。
三、企業(yè)環(huán)境成本核算注意事項(xiàng)
(一)準(zhǔn)確區(qū)分資本性支出與收益性支出 企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時，通常會面臨一個問題，就是將環(huán)境支出資本化還是費(fèi)用化。
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，符合環(huán)境成本確認(rèn)條件的成本費(fèi)用企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期加以確認(rèn)。
進(jìn)一步表明符合資本化確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入資產(chǎn)，不然就將其歸于當(dāng)期費(fèi)用科目下。
但是，現(xiàn)在我國還沒有出臺有關(guān)環(huán)境成本資本化的相關(guān)準(zhǔn)則和制度，企業(yè)在環(huán)境成本確認(rèn)方面還無章可循，是資本化還是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用需要企業(yè)及專業(yè)人士的進(jìn)一步研究。
由于在資本化還是費(fèi)用化方面缺乏法律依據(jù)，企業(yè)有可能會利用這一漏洞操縱利潤。
因此，為了防止企業(yè)隨意將環(huán)境成本資本化或費(fèi)用化，提高會計(jì)信息的真實(shí)性，本文認(rèn)為應(yīng)該盡快出臺有關(guān)環(huán)境成本的法律法規(guī)，控制企業(yè)因法律漏洞制造虛假信息的行為，還應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)、經(jīng)營豐富的人士對環(huán)境成本進(jìn)行研究，改善當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境成本處理方面的不足。
(二)正確選擇環(huán)境成本的計(jì)量方法 目前，環(huán)境成本的計(jì)量方法多種多樣，為了選取合理的計(jì)量方法，企業(yè)應(yīng)遵循相應(yīng)的原則。
一般情況下，環(huán)境對人們的影響體現(xiàn)在以下四個方面：生產(chǎn)力、人身健康、舒適性以及環(huán)境存在價值。
如果環(huán)境對以上四種都有影響時，企業(yè)應(yīng)采用歷史成本計(jì)量法，若沒法獲得歷史成本數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)下面情況進(jìn)行選擇：如果環(huán)境變化會影響生產(chǎn)力，企業(yè)應(yīng)采用市場價值、機(jī)會成本等計(jì)量方法;如果環(huán)境變化會影響人身健康，企業(yè)應(yīng)采用人力資本等計(jì)量方法。
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