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煤炭企業(yè)環(huán)境審計風(fēng)險
煤炭企業(yè)環(huán)境審計風(fēng)險【1】
【摘要】審計人員要想識別環(huán)境審計風(fēng)險,首先必須找出造成風(fēng)險的成因,本文針對煤炭企業(yè)這一高污染行業(yè),從介紹環(huán)境審計的背景入手,分析煤炭企業(yè)環(huán)境審計風(fēng)險的成因,并提出改進(jìn)措施。
【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 環(huán)境審計 風(fēng)險
所謂環(huán)境審計,是指為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行,由國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境審計準(zhǔn)則對被審計單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行的鑒證。
隨著我國經(jīng)濟(jì)新一輪的飛速發(fā)展,煤炭能源再次成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。
煤炭企業(yè)屬于高污染行業(yè),雖然從建國初期的小井開采到現(xiàn)在的集團(tuán)化、機(jī)械化作業(yè),在一定程度上緩解了對環(huán)境容量的壓力,但近年來出現(xiàn)的中小型煤窯、洗煤廠等對資源的破壞、環(huán)境的污染使岌岌可危的環(huán)境雪上加霜。
如何保證煤炭資源及環(huán)保資金的高效利用,減少環(huán)境污染,是環(huán)境審計工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。
本文主要從注冊會計師環(huán)境審計的角度對煤炭企業(yè)環(huán)境審計風(fēng)險的成因以及防范措施進(jìn)行探析。
一、環(huán)境審計風(fēng)險概念剖析
環(huán)境審計風(fēng)險是指會計師事務(wù)所在開展環(huán)境審計過程中由于被審計單位以及事務(wù)所的原因所導(dǎo)致的遭受損失或出現(xiàn)不期望結(jié)果的可能性,借鑒一般風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?它也可包括重大錯報環(huán)境審計風(fēng)險和環(huán)境檢查風(fēng)險這兩個要素。
其中,重大錯報環(huán)境審計風(fēng)險是指被審計單位的環(huán)境會計資料及報表在環(huán)境審計前就存在有重大錯報的可能性,這類風(fēng)險是由被審計單位的環(huán)境會計制度不合理、環(huán)境項目管理缺乏、內(nèi)部控制不健全、領(lǐng)導(dǎo)利益驅(qū)動、環(huán)境觀念淡薄等原因所導(dǎo)致,需要審計人員去評估。
環(huán)境檢查風(fēng)險是指環(huán)境會計資料及報表本身存在重大錯報,但是審計人員在合理遵循環(huán)境審計準(zhǔn)則的前提下未能發(fā)現(xiàn)的可能性,這類風(fēng)險取決于環(huán)境審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性,是由審計人員所導(dǎo)致的,與被審計單位無關(guān),作為審計人員應(yīng)設(shè)法將其降低至可接受的水平。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境審計風(fēng)險成因
煤炭企業(yè)作為高污染行業(yè),導(dǎo)致環(huán)境審計風(fēng)險的成因可從以下幾個方面理解:
(一)源于煤炭企業(yè)
1.煤炭企業(yè)的環(huán)保內(nèi)部控制
為了貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則,在環(huán)境審計中,同樣要了解煤炭企業(yè)的基本情況,其中最重要的部分就是環(huán)保內(nèi)部控制。
如果內(nèi)控制度健全有效,則審計人員可推斷其產(chǎn)生差錯的概率很小,但是如果發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)高管人員凌駕于內(nèi)部控制制度之上,內(nèi)控制度形同虛設(shè),則相應(yīng)增加了審計人員的環(huán)境審計風(fēng)險,就應(yīng)該在設(shè)計審計程序時予以特別考慮。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境會計核算情況
目前我國煤炭企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的會計核算有的還停留在將環(huán)境相關(guān)的成本支出合并反映在傳統(tǒng)報表中,也有部分企業(yè)另設(shè)一些專門的會計科目,如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等。
不管采用哪種方式,煤炭企業(yè)是否合理、合法地在報表中如實反映其為環(huán)保方面的成本和支出,是審計人員所關(guān)心的。
如果其會計核算雜亂,沒有按相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理,則增加了環(huán)境審計風(fēng)險。
(二)源于會計師事務(wù)所
1.注冊會計師職業(yè)道德
注冊會計師環(huán)境審計是在近年來由于環(huán)境保護(hù)的需要而興起的,同時具有專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。
在審計過程中,注冊會計師除了運(yùn)用職業(yè)判斷等相應(yīng)的環(huán)境審計技術(shù)外,還必須保持高度的責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,違背職業(yè)道德、出具不實報告等行為都會增加審計風(fēng)險。
2.注冊會計師的素質(zhì)
注冊會計師的素質(zhì),是指注冊會計師在進(jìn)行煤炭企業(yè)環(huán)境審計時要了解煤炭企業(yè)環(huán)保的要求及特點(diǎn),同時要精通環(huán)境審計的專業(yè)理論知識,具備環(huán)境審計的實務(wù)經(jīng)驗。
除此之外,在同一項目組還應(yīng)配備各專業(yè)的審計人員,既有煤炭行業(yè)的、又有精通環(huán)境審計的,這是對審計人員最基本的要求,同時也是關(guān)系審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。
如果注冊會計師不具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的素質(zhì),環(huán)境審計質(zhì)量則是紙上談兵,直接增加審計風(fēng)險。
3.審計方法
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)的環(huán)境審計中同樣適用,但是在實際的環(huán)境審計過程中,可能會存在對煤炭企業(yè)環(huán)保風(fēng)險評估不當(dāng)、應(yīng)對措施不力等問題。
再者,雖然抽樣理論已研究很深,但具體應(yīng)用到環(huán)境審計中來,審計人員對于所抽取的樣本是否能代表整體還沒有十分把握,還存在主觀結(jié)論與客觀事實之間的偏離,這些都會直接影響環(huán)境審計的質(zhì)量。
所以審計人員應(yīng)該掌握審計方法和技術(shù)的難點(diǎn)和精髓,將環(huán)境審計風(fēng)險降至最低。
4.審計對象的復(fù)雜性
隨著煤炭企業(yè)近期的整合重組,規(guī)模日益加大,與此相適應(yīng)的環(huán)境會計信息系統(tǒng)也越來越復(fù)雜,不確定的因素越多,審計對象越復(fù)雜,內(nèi)容越廣泛,出現(xiàn)錯誤的可能性就越大,所以相應(yīng)的審計風(fēng)險也會增加。
(三)源于外部環(huán)境
1.社會環(huán)境
良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存的必備條件,如果煤炭企業(yè)重視內(nèi)部控制制度建設(shè),嚴(yán)格環(huán)境會計核算,則環(huán)境審計風(fēng)險相對較低。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境
隨著近期煤炭企業(yè)的整合重組,煤炭企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)張,經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜,市場經(jīng)濟(jì)的多元性,煤炭企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性等問題都給環(huán)境審計人員在審計中合理保證質(zhì)量,規(guī)避風(fēng)險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。
同時由于煤炭企業(yè)環(huán)境審計對象的復(fù)雜性,使審計人員很難對環(huán)境保護(hù)情況作出全面正確的評價。
3.法律環(huán)境
現(xiàn)代社會的任何方面都離不開法律的依據(jù)。
對于煤炭企業(yè)環(huán)境審計來說,由于當(dāng)前我國對環(huán)境會計尚無統(tǒng)一的會計法規(guī),環(huán)境審計方面雖有一些環(huán)境保護(hù)的技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn),如環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等,但由于種種原因,仍存在執(zhí)行不力等問題。
三、防范煤炭企業(yè)環(huán)境審計風(fēng)險的措施
(一)煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展
近來,由于煤炭企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張引起的環(huán)境污染或環(huán)境破壞,引起了社會的廣泛關(guān)注,企業(yè)為此也付出了一定的代價。
企業(yè)要減少浪費(fèi),降低成本,創(chuàng)造效益,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,就必須加強(qiáng)環(huán)境管理,嚴(yán)格環(huán)境會計核算,加強(qiáng)環(huán)境內(nèi)部審計。
(二)加強(qiáng)培訓(xùn),提高審計人員綜合素質(zhì)
環(huán)境審計對審計人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。
因此,事務(wù)所應(yīng)注意保持審計人員知識的更新,可以開展定期培訓(xùn),使審計人員不僅具備環(huán)境審計專業(yè)知識,而且要掌握行業(yè)知識。
必要時,還可聘請專家協(xié)助工作。
(三)審計人員應(yīng)做好計劃準(zhǔn)備工作,嚴(yán)格執(zhí)行審計程序
由于煤炭企業(yè)環(huán)境審計對象的復(fù)雜性和廣泛性,要求審計人員在接業(yè)務(wù)時要深入了解被審計單位及其環(huán)境,做好煤炭企業(yè)環(huán)境審計風(fēng)險評估工作,嚴(yán)格執(zhí)行各項審計程序,以此提高企業(yè)經(jīng)營效益。
主要參考文獻(xiàn):
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煤炭企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?】
摘 要 本文論述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生、特點(diǎn)、發(fā)展趨勢，以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?煤炭企業(yè) 運(yùn)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。
運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點(diǎn)的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風(fēng)險降低到最低水平。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。
賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。
適用于審計早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。
制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。
在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。
在這種情況下，如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯誤確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風(fēng)險失控。
于是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a(bǔ)日益擴(kuò)大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運(yùn)而生。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)和發(fā)展趨勢
(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)
1.從宏觀上把握審計風(fēng)險。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點(diǎn)審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。
在風(fēng)險評估的過程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。
2.分析程序的大量運(yùn)用。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。
當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。
分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。
分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報，提高審計的效率。
3.擴(kuò)大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。
審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。
其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。
這些都擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。
審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。
另外，審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。
市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋�大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點(diǎn)放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進(jìn)行重新調(diào)配。
通過運(yùn)用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。
4.審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。
《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準(zhǔn)則及指南的實行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則體系。
5.審計人力資源的發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。
正規(guī)院校審計專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計人員的培訓(xùn)，注冊會計師和審計師考試制度等。
這些措施都為我國審計職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應(yīng)用
(一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用方法
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運(yùn)用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。
對于有證據(jù)表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認(rèn)為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，實施大量的實質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試，使審計手段與審計目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學(xué)性、針對性和績效性。
對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用
1.參與風(fēng)險管理。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點(diǎn)，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。
這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。
2.促進(jìn)內(nèi)部控制。
作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。
建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。
這些目標(biāo)也是對內(nèi)部審計的要求和標(biāo)準(zhǔn)。
可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。
3.促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。
內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風(fēng)險;通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。
(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運(yùn)用
根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計。
“十二五”時期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價格研判和市場風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險。
對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風(fēng)險降到組織可接受的水平。
四、做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計
做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，兼顧客觀性。
提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。
隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴(kuò)展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。
應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。
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煤炭企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)【3】
摘要：隨著我國對能源需求的不斷增加，一大批煤礦等建設(shè)項目相繼開工建設(shè)，煤炭企業(yè)面臨的風(fēng)險愈來愈大。
本文通過對煤炭企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險和開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯�，提出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和作用，介紹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ诠こ添椖繉徲�、�?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中應(yīng)用的經(jīng)驗，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛杏龅降闹饕獑栴}，并提出解決對策。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;審計;實務(wù);探索
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對能源的需求不斷增加，煤炭作為我國的第一大能源，具有重要的地位。
同時，我國進(jìn)入了新一輪煤礦開發(fā)建設(shè)高潮期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項目，相繼開工建設(shè)并投產(chǎn)。
煤炭產(chǎn)量迅速增長，煤礦、煤化工板塊投資愈來愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風(fēng)險領(lǐng)域也愈來愈廣泛，包括安全風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險、人力資源風(fēng)險、建設(shè)項目投資風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險等。
在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ骶惋@得尤為重要。
做好這項工作，要在對煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計風(fēng)險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以規(guī)避風(fēng)險。
在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，相對于傳統(tǒng)內(nèi)部審計而言，不但擴(kuò)大并提升內(nèi)部審計的關(guān)注點(diǎn)，而且內(nèi)部審計人員通過全面、深入地梳理企業(yè)面臨風(fēng)險及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門不斷改善管理制度。
下面通過筆者對開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯浚接戯L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用，并針對存在的問題提出對策。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及作用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，制定審計策略和采用積極而有效的分析性審計程序，以規(guī)避風(fēng)險、提高工作效率的審計模式。
其彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計方法的諸多缺陷。
可以說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計方法發(fā)展的趨勢。
過去，審計人員經(jīng)常運(yùn)用良好的職業(yè)判斷、常識、來關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，而不需要太多的審計分析，現(xiàn)在的審計人員要運(yùn)用前后一致的方法來理解和評估審計風(fēng)險，包括與單個被審計 機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險以及整個組織所面臨的整體風(fēng)險。
煤炭企業(yè)可運(yùn)用風(fēng)險管理的方法和程序，通過審計長期規(guī)劃與年度計劃的實施，定期識別、評估剩余風(fēng)險、高風(fēng)險，使全面風(fēng)險管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn)的常態(tài)化工作軌道，在全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗槊禾科髽I(yè)提供了一種既能降低審計風(fēng)險又能提高審計效率的新思路。
它要求在評價煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財務(wù)報告發(fā)生重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上建立審計目標(biāo)，然后根據(jù)審計目標(biāo)確定實施審計的范圍，可避免低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計不足的問題。
在風(fēng)險審計模式中，對被審計單位內(nèi)部控制的研究與評價、分析性復(fù)核等均屬于效率較高的審計方法，可以有效地降低審計風(fēng)險，減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。
2.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘辛Φ卮龠M(jìn)了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。
內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計技術(shù)和方法體系從查錯糾弊審計發(fā)展成為以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)的抽樣審計。
當(dāng)代主流的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ郊捌渥钚掳l(fā)展——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ�，都與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。
內(nèi)部控制活動始于風(fēng)險評估，通過評估識別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項重大經(jīng)營活動風(fēng)險，并針對評估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒印?/p>
隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風(fēng)險評估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。
3.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄诿禾科髽I(yè)有效控制風(fēng)險。
通過對企業(yè)風(fēng)險的識別、評估、預(yù)報、應(yīng)對和控制風(fēng)險，在對相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時揭示傾向性問題，特別是揭示反映體制、機(jī)制、制度等方面存在的共性問題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。
及時揭示苗頭性問題，切實做到見微知著，為把問題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。
及時揭示潛伏性問題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲備應(yīng)對預(yù)案，增強(qiáng)工作主動性。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ添椖�、�?jīng)濟(jì)責(zé)任等審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用
為了抵御來自內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險，提升審計效能，提高審計工作效率，我們在工程項目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ�，進(jìn)行了一些有益的實踐和探索，已逐步收到一些效果。
1.在工程項目建設(shè)領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，以�?guī)避基建投資失敗風(fēng)險。
建設(shè)項目具有投資大、風(fēng)險大、不可逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項目，還面臨著技術(shù)、人才風(fēng)險。
對此，我們選擇一些重大工程項目，實施全過程跟蹤審計，從設(shè)計、立項、施工到初驗、終驗全過程參與。
重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險：一是設(shè)計審計關(guān)注設(shè)計方案比選失誤的風(fēng)險、設(shè)計變更控制風(fēng)險、設(shè)計錯誤的質(zhì)量風(fēng)險;二是招標(biāo)審計關(guān)注分解工程項目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作的法律風(fēng)險;三是合同管理審計關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風(fēng)險和重大設(shè)計變更風(fēng)險;四是工程造價審計關(guān)注工程造價信息不對稱、工程造價確定與控制背離市場導(dǎo)致投資失控、超計劃風(fēng)險;五是竣工決算審計關(guān)注付款流程不完善、未及時轉(zhuǎn)資、財務(wù)信息失真等風(fēng)險。
2.為降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞捎行岣邔徲嬓省?/p>
由于多數(shù)企業(yè)長期存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)量大，審計人員不足的矛盾，我們在任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞趯徲嬤^程中，我們關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定審計重點(diǎn)和范圍，進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作體系，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計關(guān)口前移，加大對企業(yè)負(fù)責(zé)人履職情況的監(jiān)督力度，促進(jìn)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，提高審計效率。
三、現(xiàn)階段風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的難點(diǎn)或遇到的主要問題、解決對策
近年來，我們在實踐中不斷探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，著力推動�?nèi)部審計由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督職能，有效降低了運(yùn)營管理中的風(fēng)險。
但也存在著以下幾方面的問題：
1.企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險管理才開始起步，大家對風(fēng)險管理的一些概念、風(fēng)險的識別、評估等等還比較陌生，離建立全面風(fēng)險管理體系還有相當(dāng)距離，培育企業(yè)風(fēng)險文化尚需時日。
這對開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯耐獠凯h(huán)境而言，具有不小的難度。
2.雖然我們在審計理念上較早地引入了風(fēng)險的意識，也參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦羞M(jìn)行了一些有益的探索。
但我們內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法為主，風(fēng)險觀念比較淡漠，較少考慮審計風(fēng)險控制因素;抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺;缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉。
離全面實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ�，形成一套科學(xué)、規(guī)范、行之有效的審計程序和方法，還要做大量艱苦細(xì)致的學(xué)習(xí)和探索。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ嚼碚撋胁煌晟啤?/p>
在具體運(yùn)用過程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴写嬖趩栴}：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。
風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn);二是在審計實踐中還缺乏有力印證。
4.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還無法適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋�龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計人員擁有管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。
而事實上，內(nèi)部審計人員大多仍習(xí)慣按傳統(tǒng)查賬方式進(jìn)行審計，缺乏風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娴膶I(yè)培訓(xùn)和實踐經(jīng)驗，往往無法對被審單位的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險做出正確評估，如果在風(fēng)險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍 ?/p>
這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已成為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。
針對上述難點(diǎn)和主要問題，提出如下解決對策。
1.不斷推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險預(yù)控體系的建設(shè)，廣泛宣傳風(fēng)險管理的理念、方法，組建風(fēng)險管理的機(jī)構(gòu)，搭建風(fēng)險管理的框架，借助建立風(fēng)險管理體系的東風(fēng)，改善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐獠凯h(huán)境。
2.加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)，不斷提高審計人員素質(zhì)，適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>
從風(fēng)險審計的理念上進(jìn)行灌輸，讓每個審計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計觀念，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄘ灤┯趯徲嫻ぷ鲗嶋H中，滿足工作要求。
3.在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄉ线M(jìn)行探索、交流、總結(jié)。
加強(qiáng)不同企業(yè)在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒�、�?jīng)驗上互相學(xué)習(xí)、交流，總結(jié)好的做法。
同時，加強(qiáng)與科研院所的交流，就疑點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行請教，學(xué)習(xí)科學(xué)的工作方法，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ú粩嗤晟�，走向科學(xué)化、規(guī)范化的軌道。
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