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企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南講解要點(diǎn)
企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南講解要點(diǎn)
(根據(jù)國(guó)資委領(lǐng)導(dǎo)培訓(xùn)內(nèi)容整理)
1、評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則是最低要求，企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南(以下簡(jiǎn)稱“指南”)要求的程度顯然高于報(bào)告準(zhǔn)則。如果是非國(guó)資報(bào)告依據(jù)報(bào)告準(zhǔn)則就可以了，但國(guó)資報(bào)告必須依據(jù)該指南并滿足國(guó)資其他文件的要求。
2、報(bào)告準(zhǔn)則中不包括評(píng)估說(shuō)明，但指南必須有，單獨(dú)成冊(cè)，也可以合在一起，希望單獨(dú)成冊(cè)，最好拆開(kāi)寫(xiě)，單項(xiàng)資產(chǎn)很薄，也可以合并。優(yōu)點(diǎn)是可以只提供報(bào)告，不提供給談判對(duì)象，有利于保護(hù)國(guó)有企業(yè)和評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)方看到的越少，越有利于保護(hù)評(píng)估機(jī)構(gòu)。
如果選用成本法，每一項(xiàng)資產(chǎn)必須都要做細(xì)，出現(xiàn)差錯(cuò)是絕對(duì)的錯(cuò)誤，雖然差錯(cuò)很小，但也得改。
過(guò)去對(duì)評(píng)估明細(xì)表不重視，但最近出了點(diǎn)問(wèn)題，都是明細(xì)表的問(wèn)題，如：
(1)對(duì)外投資掛在其他應(yīng)收款核算，實(shí)際上就是掛的一個(gè)企業(yè)，應(yīng)該是掛在長(zhǎng)期投資，其他應(yīng)收款800萬(wàn)元，但實(shí)際是個(gè)酒樓，國(guó)資認(rèn)為還款不給酒樓，但民營(yíng)企業(yè)不干，要酒樓，雙方產(chǎn)生矛盾。
(2)中央企業(yè)轉(zhuǎn)讓給地方企業(yè)，也是在其他應(yīng)收款中掛的一個(gè)企業(yè)，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)不愿轉(zhuǎn)到地方。
(3)一個(gè)企業(yè)賣掉，但沒(méi)有賣土地，在土地使用權(quán)帳面值為零、評(píng)估值為零買方認(rèn)為含土地，賣方認(rèn)為不含土地。沒(méi)有資產(chǎn)的不許填零，要空白。
3、第四條 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)清晰、準(zhǔn)確陳述評(píng)估報(bào)告內(nèi)容，不得使用誤導(dǎo)性的表述。
這是基本要求，不應(yīng)“模糊表述”，但也很難界定什么是“誤導(dǎo)性的表述”。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常并向好的方向轉(zhuǎn)化，但收益法預(yù)測(cè)時(shí)后五年持續(xù)不變，那是向好的方向轉(zhuǎn)化呢?這就是誤導(dǎo)，給人的感覺(jué)企業(yè)是不錯(cuò)的，但實(shí)際停產(chǎn)。
再如，企業(yè)存在重大不確定性負(fù)債，和凈資產(chǎn)比占的比例很大，但和資產(chǎn)總額相比又不是重大事項(xiàng)，怎么辦?說(shuō)企業(yè)不存在重大不確定性負(fù)債是否是誤導(dǎo)?難以界定。對(duì)此，在實(shí)際工作中要認(rèn)真對(duì)待，認(rèn)真審核中慢慢確定。
4、第五條 評(píng)估報(bào)告提供的信息，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠全面了解評(píng)估情況，使評(píng)估報(bào)告使用者能夠合理理解評(píng)估結(jié)論。
爭(zhēng)論很大，主要在于評(píng)估機(jī)構(gòu)最怕監(jiān)督機(jī)構(gòu)老說(shuō)看不全、看不懂，如何是好啊?何時(shí)才算完整?但國(guó)資認(rèn)為如果報(bào)告看不懂、信息不全面怎么判斷?證監(jiān)會(huì)也是要求越多越好，越嚴(yán)越好。要把握好這個(gè)度，很難。
如，有的機(jī)構(gòu)披露“我們沒(méi)有接受司法機(jī)構(gòu)等部門質(zhì)詢的義務(wù)”，如果監(jiān)管部門連問(wèn)都不能問(wèn)，怎么還談審核、備案?該機(jī)構(gòu)是有點(diǎn)過(guò)分了。別人看不懂當(dāng)然要問(wèn)了。
資產(chǎn)評(píng)估法律權(quán)屬的問(wèn)題，國(guó)資與協(xié)會(huì)有爭(zhēng)議，光看看能行嗎?評(píng)估師有義務(wù)有責(zé)任審核。評(píng)估師都能識(shí)別也不可能，但要求這么松也不合適。為此律師要出具法律意見(jiàn)書(shū)，額外增加了費(fèi)用。
5、評(píng)估方法：市場(chǎng)法完全可以評(píng)估企業(yè)價(jià)值，國(guó)際上成本法在整個(gè)評(píng)估中占不到5%，市場(chǎng)法、收益法占95%。市凈率、市盈率等指標(biāo)都可以用。比如電廠，采用收益法評(píng)估由于虧損較大一般不選用，為此如果用收益法可以備案與核準(zhǔn)，但必須到產(chǎn)交所掛牌，不可以協(xié)議轉(zhuǎn)讓。因此企業(yè)一般都放棄采用收益法。對(duì)未來(lái)形勢(shì)可能看不懂，但整個(gè)行業(yè)的體制改革必然要發(fā)生，不可能長(zhǎng)期是虧損。60萬(wàn)KW的電廠指標(biāo)就可以賣一個(gè)億。
6、中鋁海外并購(gòu)失敗，財(cái)務(wù)顧問(wèn)同時(shí)受中鋁和力拓聘任，這是違規(guī)的，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)我國(guó)自己的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。評(píng)估機(jī)構(gòu)要向財(cái)務(wù)顧問(wèn)轉(zhuǎn)化。
7、國(guó)資報(bào)告指南發(fā)布后，停止執(zhí)行的有《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)》、91號(hào)文、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容與格式的補(bǔ)充規(guī)定。
8、指南充分考慮了國(guó)資評(píng)估監(jiān)管的需要，固化了實(shí)踐中有效的操作方法，同時(shí)也進(jìn)行了調(diào)整，把重復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行了合并，簡(jiǎn)化了簽字。只在評(píng)估報(bào)告中簽字，在評(píng)估匯總表中簽字。
比如：明確了引用土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估結(jié)論的方式和要求等;針對(duì)實(shí)踐中兩種方法評(píng)估結(jié)論差異原因的復(fù)雜性，強(qiáng)化評(píng)估范圍、委托評(píng)估資產(chǎn)分析等方面內(nèi)容;作為評(píng)估的基礎(chǔ)工作，資產(chǎn)清查應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)進(jìn)行，然后根據(jù)清查的結(jié)果申報(bào)資產(chǎn)，將所有評(píng)估明細(xì)表中“調(diào)整后賬面值”取消。
現(xiàn)在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)專門有一頁(yè)蓋章頁(yè)，這是很奇怪的，應(yīng)盡量杜絕如此操作，以防止挪做他用或添加內(nèi)容。法人代表蓋簽名章，不行。代簽，更不行。更不能留有空白的簽字頁(yè)。報(bào)國(guó)資委備案的修改了，自己留存的沒(méi)改。簡(jiǎn)化了簽字，同時(shí)也嚴(yán)格了簽字管理。
9、只要有長(zhǎng)期投資的，必須提供股權(quán)結(jié)構(gòu)圖。
10、涉及到組建股份公司的，基準(zhǔn)日為6月30日前的，必須提供三年加一期審計(jì)報(bào)告，6月30日后的可以兩年加一期。如果是同一家審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以利用年度審計(jì)報(bào)告。涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的審計(jì)報(bào)告是一年加一期。
11、第十四條評(píng)估對(duì)象的描述，企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：
(一)委托評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍與經(jīng)濟(jì)行為涉及的評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍是否一致，不一致的應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因，并說(shuō)明是否經(jīng)過(guò)審計(jì);
評(píng)估師披露了不一致，不予備案，要求企業(yè)調(diào)整為一致。
(二)對(duì)企業(yè)價(jià)值影響較大的單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中存貨、工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)線及廠房等)的法律權(quán)屬狀況、經(jīng)濟(jì)狀況和物理狀況;
關(guān)于評(píng)估案例，汽車、空調(diào)案例不用舉，舉價(jià)值最大的資產(chǎn)，最重要的生產(chǎn)工具。比如服裝企業(yè)的縫紉機(jī)就必須做。
(三)企業(yè)申報(bào)的賬面記錄或者未記錄的無(wú)形資產(chǎn)類型、數(shù)量、法律權(quán)屬狀況等;
這是收益法與成本法產(chǎn)生重大差異的依據(jù)。
(四)企業(yè)申報(bào)的表外資產(chǎn)的類型、數(shù)量;
帳外資產(chǎn)盡量讓審計(jì)調(diào)整，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為不是重大，評(píng)估師就列示，帳面值為零
(五)引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論所涉及的資產(chǎn)類型、數(shù)量和賬面金額(或者評(píng)估值)。
引用別人的報(bào)告就應(yīng)當(dāng)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，一定要“過(guò)”一遍，要復(fù)核。需要報(bào)其他行政管理部門批復(fù)的一定要報(bào)其他部門批復(fù)，已經(jīng)批復(fù)的基本可以大膽引用。
出讓土地的評(píng)估問(wèn)題：1)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以做。2)沒(méi)有義務(wù)到土地管理部門備案。已經(jīng)出讓的土地就是企業(yè)的資產(chǎn)，如何處置企業(yè)自己辦。
12、關(guān)于價(jià)值類型：市場(chǎng)價(jià)值、投資價(jià)值、在用價(jià)值、清算價(jià)值、殘余價(jià)值等
除了上述價(jià)值類型外不要采用其他價(jià)值類型，如“主輔分離價(jià)值類型”，只要是核準(zhǔn)備案的只能采用“市場(chǎng)價(jià)值”，不能采用其他價(jià)值類型(如投資價(jià)值)，因?yàn)闆](méi)有判斷的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法確定。但是未來(lái)最有市場(chǎng)的評(píng)估業(yè)務(wù)就是“投資價(jià)值”的評(píng)估。目前國(guó)資評(píng)估做到市場(chǎng)價(jià)值類型就夠了。1)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)2)容易收集資料3)能夠?qū)崿F(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值就不錯(cuò)了4)如果是協(xié)議轉(zhuǎn)讓，市場(chǎng)價(jià)值就夠了，肉爛在鍋里。如果進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，交易價(jià)格就彌補(bǔ)了市場(chǎng)價(jià)值的不足。
13、評(píng)估報(bào)告基準(zhǔn)日必須在出具日之前。追溯性基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)告不備案，如司法訴訟中或資產(chǎn)滅失情況下的評(píng)估，可以幫助審閱，不備案核準(zhǔn)。
14、按有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)提供的與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(含會(huì)計(jì)報(bào)表和附注)作為評(píng)估報(bào)告附件。按有關(guān)規(guī)定無(wú)需進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)確認(rèn)的與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為評(píng)估報(bào)告附件。
產(chǎn)權(quán)特別小的，比如0.5%,1%,爭(zhēng)取取得年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
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