試論扣繳義務(wù)人刑事的責(zé)任的幾點(diǎn)思考

　　經(jīng)歷了黑色的六月，順利考入大學(xué)，轉(zhuǎn)眼間美好的四年大學(xué)生活就這么過(guò)去啦!又是一年的畢業(yè)季，畢業(yè)成績(jī)單：畢業(yè)論文，總是讓人頭疼。下面小編為大家?guī)��?lái)了一篇法律畢業(yè)論文，供大家閱讀參考!

　　論文摘要 扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅中均有扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳的情形。修訂后的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)及修訂后的《中華人民共和國(guó)刑法》(以下簡(jiǎn)稱《刑法》)關(guān)于扣繳義務(wù)人的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于維護(hù)改革開放中的稅收征管秩序，防止稅款流失，打擊涉稅犯罪，增加財(cái)政收入有著重要意義。但是，本文對(duì)扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，并且達(dá)到犯罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的，一律按偷稅罪定罪處刑以及對(duì)因扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款而造成國(guó)家稅收損失，沒(méi)有應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任的規(guī)定，有不同看法。

　　論文關(guān)鍵詞 扣繳義務(wù) 刑事責(zé)任 國(guó)家稅收

　　扣繳義務(wù)人是根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托進(jìn)行代扣代繳、代收代繳稅款的單位和個(gè)人，扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳、代收代繳稅款，其履行的是對(duì)國(guó)家稅款的征收職責(zé)。因此，我認(rèn)為現(xiàn)行對(duì)扣繳義務(wù)人刑事責(zé)任的規(guī)定，有悖于我國(guó)《刑法》犯罪構(gòu)成理論，也不利于對(duì)涉稅犯罪行為的打擊。對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的不當(dāng)行為符合職務(wù)犯罪構(gòu)成要件的應(yīng)以職務(wù)犯罪進(jìn)行刑事責(zé)任認(rèn)定。現(xiàn)將陋見(jiàn)陳述如下，請(qǐng)斧正：

　　一、現(xiàn)行對(duì)扣繳義務(wù)人刑事責(zé)任規(guī)定的欠完善

　　《征管法》第六十三條第二款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款——構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”《刑法》第二百零一條規(guī)定了偷稅罪的罪狀及量刑幅度。其中第二款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)交稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。”這表明在修改的《刑法》中，把扣繳義務(wù)人和納稅人均視為偷稅罪的犯罪主體。

　　扣繳義務(wù)人履行義務(wù)共有三種情況：一是履行代扣代繳、代收代繳義務(wù);二是履行了代扣、代收義務(wù)，未履行代繳義務(wù)，即不繳或者少繳已扣、已收稅款;三是未履行代扣、代收義務(wù)。

　　扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人履行了代扣、代收義務(wù)后，納稅人被代扣、代收的這部分財(cái)產(chǎn)就改變了性質(zhì)，就成為了稅款，那就是國(guó)家所有的財(cái)產(chǎn)權(quán)。假若扣繳義務(wù)人履行了代扣、代收義務(wù)后，不履行上繳或者部分履行上繳義務(wù)，其侵犯的客體便是復(fù)雜客體，不僅是侵犯了稅收征管秩序，而且更重要的是侵犯了國(guó)家的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，如果還以偷稅罪處罰則失之偏頗。因此，把扣繳義務(wù)人不繳少繳代扣、代收稅款的犯罪一律按偷稅罪處罰，就會(huì)出現(xiàn)定性不準(zhǔn)。

　　《征管法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”如果稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款未果，造成稅收損失，對(duì)扣繳義務(wù)人如何處理?未見(jiàn)《刑法》和《征管法》中有此類規(guī)定。

　　如果因扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，但卻無(wú)法追回，從而給國(guó)家造成了巨大的稅收損失，只是處扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)罰不到扣繳義務(wù)人款的情況，而不予定罪科刑，則出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象。

　　二、扣繳義務(wù)人在稅款征收中的地位

　　《征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)……”同時(shí)該條第二款還規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款的義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。”從以上有關(guān)規(guī)定可以看出，扣繳義務(wù)人在稅款征收中履行的是兩種不同的義務(wù)，一是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù);二是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，履行代繳稅款的義務(wù)。雖然《征管法》規(guī)定這是扣繳義務(wù)人應(yīng)履行的義務(wù)，這是相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言的。而對(duì)于納稅人而言，是代稅務(wù)機(jī)關(guān)扣、收稅款，并且對(duì)扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款的行為，不得拒絕，這則是一種權(quán)利。根據(jù)扣繳義務(wù)人義務(wù)的履行程度可分為未按規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)(對(duì)納稅人則是權(quán)利)和按規(guī)定履行了代扣、代收稅款的義務(wù)但未按規(guī)定履行代繳稅款的義務(wù)兩種情況。顯然，扣繳義務(wù)人的這兩種義務(wù)源于法律、源于行政法規(guī)，符合《刑法》第九十三條第二款“——以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，以國(guó)家工作人員論。”的規(guī)定，這時(shí)其身份則由一般主體變成了準(zhǔn)國(guó)家工作人員主體身份。且扣繳義務(wù)人是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員，其所進(jìn)行的活動(dòng)是受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的稅款征收活動(dòng)，根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于《刑法》第九章瀆職罪主體適用問(wèn)題的解釋“——或者在受國(guó)家機(jī)關(guān)委托代表國(guó)家機(jī)關(guān)行使職權(quán)的組織中從事公務(wù)的人員，——在代表國(guó)家機(jī)關(guān)行使職權(quán)時(shí)，有瀆職行為，構(gòu)成犯罪的，依照刑法關(guān)于瀆職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任。”這時(shí)其身份則由一般主體變成了準(zhǔn)國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員主體身份。

　　三、扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)侵犯的客體

　　《征管法》第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定交納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”納稅人的納稅義務(wù)是基于法律、法規(guī)的規(guī)定，如納稅義務(wù)的產(chǎn)生、納稅期限、稅種、稅目、稅率及繳納方式等，扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)有也是基于法律、行政法規(guī)的規(guī)定，如對(duì)哪一稅種扣繳、由誰(shuí)扣繳、如何扣繳、如何代繳等。對(duì)某一稅種而言，只有產(chǎn)生了納稅人的納稅義務(wù)，才會(huì)有扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)。不論是否存在扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)，納稅人的納稅義務(wù)是存在的，納稅人的納稅義務(wù)并不因扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)而轉(zhuǎn)嫁或消失，扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)是代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款�！墩鞴芊ā返谌�十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。”扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)履行規(guī)定的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)該扣、收多少就扣、收多少，該繳多少就繳多少�？哿�、收了不繳少繳侵占的是國(guó)家稅款，不(少)扣、不(少)收由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不回的，損失的是國(guó)家稅款，因此扣繳義務(wù)人的不當(dāng)作為或不作為，侵犯的客體應(yīng)是復(fù)雜客體，即不僅侵犯了國(guó)家的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，而且還侵犯了國(guó)家的稅收征收管理秩序。