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運(yùn)用稅收杠桿促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展
摘要 型中小的在我國發(fā)展中起著重要作用，但由于自身的局限性，需要政府稅收杠桿的調(diào)控來幫助其發(fā)展。而我國稅收政策中又有一些不利于科技型中小企業(yè)發(fā)展的缺陷。因此，應(yīng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，完善對科技型中小企業(yè)的稅收政策，促進(jìn)其發(fā)展。
關(guān)鍵詞 科技型中小企業(yè) 稅收杠桿 稅收優(yōu)惠
我國科技型中小企業(yè)有12萬余家，從業(yè)人員960萬人，雖然數(shù)量僅占全國中小企業(yè)總量的3.3%，卻創(chuàng)造了全國約65%的專利發(fā)明、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)。我國要實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)從投資拉動向技術(shù)驅(qū)動模式轉(zhuǎn)化，以科技型中小型企業(yè)為代表的高成長企業(yè)有著舉足輕重的地位。
稅收政策是引導(dǎo)和調(diào)控全投資方向的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，對技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)改造投資有著重大。在許多發(fā)達(dá)國家，政府都運(yùn)用稅收杠桿對科技型中小企業(yè)提供種種優(yōu)惠政策，以促進(jìn)其發(fā)展。而我國在這一方面的措施尚不夠完善，我們應(yīng)借鑒世界各國的經(jīng)驗，改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策，更好地發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
1 發(fā)展科技型中小企業(yè)與我國稅收調(diào)控目標(biāo)體系的一致性
發(fā)展科技型中小企業(yè)與達(dá)成我國的稅收調(diào)控目標(biāo)體系有著一致性：發(fā)展科技型中小企業(yè)能輔助稅收調(diào)控目標(biāo)的達(dá)成;相應(yīng)地，通過執(zhí)行稅收政策達(dá)到稅收調(diào)控目標(biāo)也能促進(jìn)科技型中小企業(yè)的發(fā)展�？萍夹椭行∑髽I(yè)的調(diào)控目標(biāo)主要有以下幾方面。
1.1 促進(jìn)就業(yè)的稅收調(diào)控目標(biāo)
盡管隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大量就業(yè)機(jī)會隨之出現(xiàn)，但是在今后較長的一段時間內(nèi)，就業(yè)仍然是非常重要又非常突出的問題。中小企業(yè)所提供的就業(yè)崗位約占全國城鎮(zhèn)就業(yè)總數(shù)的75%，他們的發(fā)展能在很大程度上減輕我國就業(yè)壓力。
1.2 促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收調(diào)控目標(biāo)
改革開放以來，科技型中小企業(yè)創(chuàng)立了我國專利的65%、新產(chǎn)品的70%。它們不僅促進(jìn)了科技的與開發(fā)，還為已有科技成果的運(yùn)用、推廣、進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)價值做出了巨大的貢獻(xiàn)。
1.3 促進(jìn)資源優(yōu)化配置的稅收調(diào)控目標(biāo)
稅收政策可以引導(dǎo)資本市場的資金分配，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的最優(yōu)化配置。科技型中小企業(yè)中普遍存在融資難的問題，而另一方面，廣大的社會游資因沒有投資目標(biāo)而被閑置。通過制定稅收政策發(fā)揮稅收杠桿的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，以鼓勵資本對科技型中小企業(yè)的投資，使閑置資源得到有效利用。
1.4 配合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的稅收調(diào)控目標(biāo)
科技型中小企業(yè)屬于知識密集性產(chǎn)業(yè)，這一產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是：設(shè)備、生產(chǎn)工藝建立在先進(jìn)的技術(shù)基礎(chǔ)上，科技人員在職工中所占比重較大，勞動生產(chǎn)率高，對資源的耗用小�？萍夹椭行∑髽I(yè)的發(fā)展為可持續(xù)發(fā)展帶來技術(shù)上與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的支持。
在制定科技型中小企業(yè)的稅收政策時，要以上述的稅收調(diào)控目標(biāo)為著眼點(diǎn)，有利于促進(jìn)就業(yè)、有利于科技發(fā)展、有利于資源優(yōu)化配置、有利于可持續(xù)發(fā)展。只有這樣制定出的稅收政策才能在最大程度上促進(jìn)科技型中小企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮它們對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大效用。
2 我國科技型中小企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
當(dāng)前我國并沒有針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因此在進(jìn)行時，應(yīng)主要從中小企業(yè)及科技型企業(yè)兩個角度來觀察科技型中小型企業(yè)的稅收政策。
2.1 中小企業(yè)的稅收政策
2.1.1 中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平高
中小企業(yè)從總體稅收負(fù)擔(dān)水平上看，居高不下，稅收占銷售收入的負(fù)擔(dān)率為6.81%，高于全國各類企業(yè)6.65%的平均水平;稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率為4.9%，高于全國1.91%的平均水平;稅收占利潤的119.6%，高于全國99.9%的平均水平。
2.1.2 稅收優(yōu)惠政策方式簡單、力度小、范圍窄
我國關(guān)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接優(yōu)惠方式，國際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少，而且缺乏對中小企業(yè)降低投資風(fēng)險、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、提高核心競爭力等方面的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致在稅收制度層面上不利于鼓勵中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.1.3 中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收征管限制
《中華人民共和國稅收征收管理法》確定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”的辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。同時還有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至對稅法已明確的優(yōu)惠政策規(guī)定，也未落實(shí)。這都加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。
2.2 科技型中小企業(yè)的稅收政策缺陷
結(jié)合中小企業(yè)的稅收政策與對企業(yè)的科技優(yōu)惠，我們可看出對科技型中小企業(yè)的稅收政策存在以下方面的缺陷：
(1)發(fā)展中面臨著稅收政策起征點(diǎn)不高、稅種多、收費(fèi)多、稅率高、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、征收環(huán)節(jié)復(fù)雜等問題。此外，一些基礎(chǔ)部門對已有的政策無法很好貫徹實(shí)施，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
(2)增值稅中對一般納稅人的規(guī)定不利于科技型中小企業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行增值稅中將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這一方面使得中小企業(yè)無法按規(guī)定的稅率開具增值稅專用發(fā)票，另一方面造成中小企業(yè)將會承擔(dān)更高的稅率，不符合量能納稅的稅收原則。
(3)現(xiàn)行所得稅制對中小企業(yè)的限制。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實(shí)行內(nèi)外兩套稅法，對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅賦輕;對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅賦重。同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少，稅賦更重。
(4)稅收優(yōu)惠偏重所得稅，其他優(yōu)惠較少，與科技型中小企業(yè)的經(jīng)營模式不符�？萍夹椭行∑髽I(yè)所需的稅收優(yōu)惠往往不是在對所得稅的豁免上，而是在加速折舊、費(fèi)用扣除及科研開發(fā)準(zhǔn)備金等間接優(yōu)惠方面。單純地對企業(yè)在所得稅方面進(jìn)行優(yōu)惠，影響優(yōu)惠作用的發(fā)揮。
(5)目前，我國的科技稅收優(yōu)惠政策主要集中在技術(shù)成果的應(yīng)用方面，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)等，對其他環(huán)節(jié)的關(guān)注較少。而真正要從根本上促進(jìn)科技在企業(yè)中的運(yùn)用，僅強(qiáng)調(diào)技術(shù)成果應(yīng)用是不夠的，應(yīng)該從技術(shù)開發(fā)的源頭上開始關(guān)注，為科技創(chuàng)新并運(yùn)用于企業(yè)提供稅收上的支持。
(6)對企業(yè)的稅收優(yōu)惠注重企業(yè)的“成份”，偏重對國有企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位等的優(yōu)惠。而事實(shí)上，許多科技型中小企業(yè)是內(nèi)資民營企業(yè)，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠在某種意義上對這些企業(yè)而言是一種歧視。
3 科技型中小企業(yè)稅收政策的國際比較
國際上對科技型中小企業(yè)的稅收政策已經(jīng)有了許多實(shí)踐成果，國外政策不僅給予稅收額度上的優(yōu)惠，還注重技術(shù)的投資、開發(fā)環(huán)節(jié)，采用多種手段刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。
3.1 降低稅率，減免稅款
日本政府在20世紀(jì)80年代規(guī)定，資本金在1億日元以上的普通法人，其法人稅的稅率為37.5%，而對資本金在1億日元以下的年度所得，分兩部分征稅。即總所得在800萬日元以下全部按28%的稅率征稅，超過800萬日元的部分按7.5%的稅率征稅。
法國政府規(guī)定，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦免征公司所得稅10年;以和為目的而建立的營利公司，其有關(guān)的經(jīng)營所得不予征稅，無關(guān)的或關(guān)聯(lián)不大的經(jīng)營所得只按較低的稅率征收。
3.2 投資抵免，費(fèi)用扣除
美國、法國規(guī)定企業(yè)投資于研究與開發(fā)的費(fèi)用若超過前一年或前幾年的平均值時，其超過部分可享受一定比例的所得稅抵免。此外，美國還規(guī)定科研開發(fā)費(fèi)用可用兩種方式扣除：一是資本化，采取類似折舊的辦法逐年扣除;二是費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年一次性扣除。
新加坡將研究試驗費(fèi)用分為營業(yè)性支出與資本性支出。營業(yè)性支出可以在當(dāng)年扣除，資本性支出則分年攤銷。
3.3 加速折舊
法國規(guī)定，對企業(yè)用于科學(xué)與技術(shù)研究的房屋購置或建造成本允許在投資當(dāng)年計提折舊50%。同時，用于研究開發(fā)活動的新設(shè)備、新工具可實(shí)行加速折舊。美國規(guī)定將科研設(shè)備的法定使用年限縮短到3年，機(jī)器設(shè)備縮短到5年，廠房、建筑物縮短到10年。
3.4 提取投資、科研開發(fā)準(zhǔn)備金
韓國的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”較為有。它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可按收入總額的3%(技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%)提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗。
3.5 延長稅收寬限期
美國1994年曾頒布了促進(jìn)中小企業(yè)的稅務(wù)計劃，宣布其國內(nèi)收入局將為中小企業(yè)提供6個月的寬限期。加拿大對于收入少于20萬加元的小企業(yè)，提供更長的交稅寬限期。對特別小的企業(yè)，規(guī)定不需要按月繳納稅款。
4 我國應(yīng)進(jìn)行的稅收調(diào)整
從我國科技型中小企業(yè)的稅收政策缺陷出發(fā)，結(jié)合國際上的先進(jìn)經(jīng)驗，我國在改進(jìn)稅收政策時應(yīng)注意以下方面：
(1)量能納稅，制定適當(dāng)稅率。2005年公布的上海、深圳兩市上市的科技百強(qiáng)企業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率為4.67%，平均加權(quán)收益率是5.33%，而同年兩市A股的平均收益率是9.175%�？萍夹椭行∑髽I(yè)的盈利能力不高，應(yīng)調(diào)低起征點(diǎn)，采用分部征稅法，減少征收環(huán)節(jié)，從量上減輕企業(yè)的稅收壓力。
(2)改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。在征收增值稅時允許將購置的所有投入物一次性地予以全部扣除，這樣就國民整體而言，作為增值稅計稅依據(jù)部分僅限于消費(fèi)資料的價值部分，有利于鼓勵科技型中小企業(yè)進(jìn)行投資，真正讓企業(yè)得到實(shí)惠。
(3)取消對科技型中小企業(yè)的所得稅限制。作為國家應(yīng)重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的企業(yè)類型，應(yīng)給予科技型中小企業(yè)與其他成分企業(yè)同等的待遇，有利于提高企業(yè)的發(fā)展積極性，給它們的發(fā)展打開“綠色通道”。
(4)對高科技型中小企業(yè)科技人員免征個人所得稅。對個人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個人所得(如利息、股息、紅利)應(yīng)采取優(yōu)惠措施，可以調(diào)動投資者的積極性，有效刺激巨大的民間資本市場，彌補(bǔ)政府財力的不足，更好地解決科技型中小企業(yè)的融資。
(5)選擇適當(dāng)折舊。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)及固定資產(chǎn)使用途徑，制定出相應(yīng)的判斷固定資產(chǎn)折舊方法的標(biāo)準(zhǔn)，對符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)運(yùn)用加速折舊法。
(6)計提準(zhǔn)備金、增加投資抵免。近10年科技企業(yè)的研發(fā)投入總量雖然有了顯著增長，但投入強(qiáng)度卻從1994年的9.19%，下降為2002年的2.77%。針對這種情況，應(yīng)加大對科技型中小企業(yè)的研究與開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)注，允許企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)費(fèi)用及研究試驗費(fèi)用的投資抵免。此外，允許企業(yè)計提技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，促進(jìn)科技型中小企業(yè)的技術(shù)研究與開發(fā)積極性。
(7)提供稅收寬限期。對創(chuàng)業(yè)期的科技型中小企業(yè)提供稅收寬限期，幫助企業(yè)渡過創(chuàng)業(yè)的困難期，以獲取未來階段的企業(yè)高速發(fā)展期。
參考文獻(xiàn)
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