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商譽減值會計
以下是小編整理的關(guān)于商譽減值會計論文的論述，歡迎各位會計專業(yè)畢業(yè)的同學(xué)借鑒哦!
摘要：本文首先對商譽減值的確認(rèn)問題進(jìn)行國際比較;其次介紹我國商譽減值的具體會計處理;最后對我國商譽減值會計在會計實務(wù)中可能遇到的問題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出對策。
關(guān)鍵詞：商譽;外購商譽;減值測試
一、引言
商譽是企業(yè)獲得超額盈利的能力。商譽的會計處理自20世紀(jì)九十年代起一直成為會計界的研究熱點。本文立足于我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》，通過對商譽減值會計處理的國際比較研究，為我國商譽減值會計處理方法尋找理論依據(jù)，并在比較基礎(chǔ)上對我國當(dāng)前商譽減值的會計處理做出思考。
二、商譽減值會計處理國際慣例
(一)商譽減值的會計確認(rèn)。由于對商譽特性認(rèn)識的不同，商譽減值的會計處理也莫衷一是。目前，國際會計準(zhǔn)則與其他主要國家已經(jīng)達(dá)成一致，即只確認(rèn)外購商譽，其會計處理主要有兩種方法：系統(tǒng)攤銷法和減值測試法。隨著FASB和IASC要求采用減值測試法，已經(jīng)有越來越多的國家接受了減值測試法，并根據(jù)本國國情進(jìn)行了改進(jìn)。
(二)商譽減值測試方法的選擇。美國證券交易委員基于商譽的不可辨認(rèn)性和重要性的原則對商譽減值采用“兩步法”。第一步，比較報告單元的公允價值和賬面金額。如果報告單元的公允價值小于賬面金額，可初步判斷為商譽已減值，應(yīng)實施減值測試的第二步，以計量商譽減值損失的金額;第二步，比較報告單元商譽的公允價值和賬面金額以計量減值損失。如果報告單元商譽的賬面金額超過其公允價值，超過部分應(yīng)作為減值損失在報表中以確認(rèn)，確認(rèn)的減值損失不能超過商譽的賬面金額。減值損失確認(rèn)后，商譽的賬面價值應(yīng)按調(diào)整后的金額記賬，而且商譽的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回。這種方法利于縮小企業(yè)的會計價值與實際價值的差距，提高信息的相關(guān)性。
IASC使用“一步法”。首先，進(jìn)行自下而上的測試，確定商譽的賬面價值能否合理分?jǐn)傊敛楹酥械默F(xiàn)金產(chǎn)出單元;比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與賬面金額，如果可收回金額小于賬面金額，其差額確認(rèn)為減值損失;其次，如果企業(yè)不能將商譽的賬面金額合理分?jǐn)傊敛楹酥械默F(xiàn)金產(chǎn)出單元，則實施自上而下的測試，確定商譽的賬面金額能合理分?jǐn)偟淖钚‖F(xiàn)金產(chǎn)出單元，比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面金額與可收回金額，確認(rèn)減值損失。
(三)商譽減值測試單元的選擇
1、FASB選擇報告單元。報告單元是指某一運營分部或低于運營分部的某一層級或某一部門，它應(yīng)符合下列條件：獨立核算的經(jīng)濟主體，出具財務(wù)報告，經(jīng)營成果考核。
2、IASC使用現(xiàn)金產(chǎn)出單元�，F(xiàn)金產(chǎn)出單元是指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且是能認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合;判斷現(xiàn)金產(chǎn)出單元的主要標(biāo)準(zhǔn)為能否產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。
三、我國商譽減值的具體會計處理
(一)我國商譽減值的會計確認(rèn)�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定：“因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。”新準(zhǔn)則規(guī)定對商譽的后續(xù)計量由原來的10年內(nèi)攤銷改為減值測試，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。
(二)商譽減值測試方法的選擇�？紤]到企業(yè)合并的主流形式在未來一個比較長的時期內(nèi)仍是國家同一控制下的企業(yè)合并，而同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生商譽，因而我國采取了傳統(tǒng)的“一步法”對商譽進(jìn)行減值測試。企業(yè)進(jìn)行減值測試時，首先，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，如難以直接分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合;其次，比較資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與賬面金額(含已分?jǐn)偟纳套u的賬面金額)，如果可收回金額大于賬面金額，即可初步判斷商譽沒發(fā)生減值損失;如果可收回金額小于賬面金額，其差額確認(rèn)為減值損失商譽減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回。其中的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號――分部報告》所確定的報告分部。
(三)商譽減值測試單元的選擇。我國可認(rèn)定最小資產(chǎn)組合，是以是否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流為標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合都不應(yīng)當(dāng)大于按照分部報告所決定的主要分部或次要分部。對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計算確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。我國的資產(chǎn)組內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于美國定義的報告單元，并且概念本身十分抽象，如何界定最小的概念在實際操作中困難較大。出于謹(jǐn)慎性原則，我國選擇先將商譽分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)，選用了“一步法”對商譽進(jìn)行減值測試，符合成本效益原則。
會計核算方法的選擇會產(chǎn)生一些特定的經(jīng)濟后果。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，兩種減值測試方法的不同是在備抵科目的列示上;在利潤表上，這兩種方法進(jìn)行減值測試對企業(yè)當(dāng)期的凈利潤不產(chǎn)生差異性的影響。
四、我國商譽減值會計存在的問題及對策
(一)商譽減值會計存在的主要問題。對商譽進(jìn)行減值測試，就需要獲取諸如公允價值、未來超額利潤之類的信息。雖然準(zhǔn)則規(guī)定要在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測試，但是考慮到資產(chǎn)組劃分的不確定性以及目前我國資本市場發(fā)展的客觀狀況，很難對資產(chǎn)組做出準(zhǔn)確的估價，從而影響到合并商譽計量的準(zhǔn)確性，造成會計信息的失真。
(二)完善商譽減值會計的對策
1、加強監(jiān)督，完善相關(guān)法律法規(guī)。從我國會計實務(wù)來看，企業(yè)往往會出于各種目的利用確認(rèn)資產(chǎn)減值損失來調(diào)節(jié)利潤。因此，必須完善會計內(nèi)、外部監(jiān)管部門的監(jiān)督。一是加強政府監(jiān)管。財政部門、證監(jiān)會和國資委應(yīng)該加強協(xié)調(diào)和溝通，盡量統(tǒng)一會計檢查和處罰的標(biāo)準(zhǔn)。由于商譽減值測試存在過多的主觀估計，因此監(jiān)管部門盡量實現(xiàn)信息共享，實現(xiàn)監(jiān)管效果的最大化和監(jiān)管成本的最小化;二是加強注冊會計師監(jiān)管。注冊會計師在審計合并報表中，不但要注重企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的抵消業(yè)務(wù)，也要給予商譽減值測試更大的關(guān)注，要持續(xù)關(guān)注集團(tuán)所處行業(yè)的經(jīng)營情況和競爭狀況是否與商譽的減值測試結(jié)果相匹配。
2、強化會計人員職業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)。商譽減值測試的過程主要包括幾個關(guān)鍵問題：現(xiàn)金產(chǎn)出單元的確定、商譽在受益資產(chǎn)組的分配、現(xiàn)金流量的測試、折現(xiàn)率的選擇。這些問題不僅要求會計人員能夠傳統(tǒng)記賬，還要求了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和銷售情況，具有會計、金融方面的相關(guān)知識，關(guān)注國家甚至國際宏觀經(jīng)濟狀況，關(guān)注行業(yè)成長狀況和行業(yè)競爭狀況。為此，應(yīng)完善會計人員繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度，深化會計教學(xué)改革，培養(yǎng)國際會計人才。
3、完善市場機制，發(fā)展信息市場和價格市場。發(fā)展信息市場和價格市場是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件。我國信息市場和價格市場不夠完善、透明，造成資產(chǎn)減值程度難以處理和確定，從而使商譽的減值測試缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場、金融市場、生產(chǎn)資料市場，提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使商譽資產(chǎn)的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù)，增強其可操作性和會計資料的真實性。
五、結(jié)語
商譽減值是一個棘手的難題，近年來資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回在一些上市公司挑起了制造利潤的大梁，成為公司扭虧、虧損公司避虧、上市公司調(diào)節(jié)利潤的法寶。因此，對我國商譽減值的相關(guān)問題進(jìn)行研究在理論和實踐上具有重大意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]尹憲國.商譽減值與計量統(tǒng)一性芻議――基于我國新會計準(zhǔn)則中合并商譽的處理.財會通訊，2008.2.
[2]季金英，田星元.商譽減值會計處理探究.會計師，2009.9.
[3]田明，龐慧茹.中美合并商譽減值測試方法的思考.國際會計，2008.7.
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