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會計理論概念綜述
下面是小編準(zhǔn)備的會計理論概念綜述的論文，歡迎各位會計畢業(yè)的同學(xué)借鑒!
【摘要】會計理論最早是出現(xiàn)于現(xiàn)代會計之父盧卡・帕喬利的重要著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中，真正發(fā)展于3 0年代之后。會計理論是會計學(xué)非常重要的構(gòu)成部分，許多學(xué)者們進(jìn)行不懈努力的研究，但會計學(xué)者們對它的定義各有不同，存在著一些分歧。本文就中西方學(xué)者對會計理論的定義以及主要的會計學(xué)派做一個文獻(xiàn)的綜述，并對會計理論的定義進(jìn)行比較研究，進(jìn)而得出自己對會計理論定義的見解。
【關(guān)鍵詞】會計理論 會計流派
一、西方學(xué)者的主要觀點
美國著名會計學(xué)家亨德里克森在他的著作《會計理論》中認(rèn)為，“理論”這個詞有許多不同的解釋，但對于會計來說，最為貼近的一個定義是：“理論是指某一研究領(lǐng)域的通用觀點所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實用性原則。”由此，會計理論可以解釋成一套以原則為形式的邏輯推理。這些原則可以用來：一是作為評價會計實務(wù)的一般依據(jù);二是指導(dǎo)和發(fā)展新的實務(wù)和程序。當(dāng)然會計理論還可以用來解釋當(dāng)前的相關(guān)會計實務(wù)，以便更好的對他們進(jìn)行理解。
美國著名會計學(xué)家莫斯特在他的著作《會計理論》中指出，理論是對描述或規(guī)定一系列現(xiàn)象的規(guī)則和原則的系統(tǒng)表達(dá)和說明，可以被視作有助于組織概念、解釋現(xiàn)象以及預(yù)測行為的框架。會計理論是由對來自會計實務(wù)的原則和相關(guān)方法程序的系統(tǒng)表述所組成。
美國的著名會計學(xué)家A.O.利特爾頓，他主要是從會計生存的非常重要的角度來論述會計理論，認(rèn)為：“會計理論通過為在會計中清晰地思維提供幫助來證實其自身存在的合理性”，“會計理論的職責(zé)是對信念和慣例加以批評性分析，闡明了經(jīng)驗的重要性，并引導(dǎo)對會計工作的起點和結(jié)果的直接關(guān)注”。
美國會計學(xué)會及財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會是以民間團體組織的形式發(fā)表了對會計理論的定義的相關(guān)看法。美國會計學(xué)會在《基本會計理論說明書》中引用了《韋氏新國際辭典》的定義，從確定范圍、建立準(zhǔn)則、指明實務(wù)改進(jìn)內(nèi)容、擴展范圍這個方面來具體解釋會計理論。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)發(fā)表了l號至6號財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公告，進(jìn)而系統(tǒng)的研究了相關(guān)會計概念，把“互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系”看作是會計理論，這種體系可以引導(dǎo)出準(zhǔn)則，并對財務(wù)報告作出規(guī)定。
二、我國學(xué)者的主要觀點
與國外相比，我國會計學(xué)者們對會計理論的定義的相關(guān)研究是比較遲的，大致是從80年代才開始的，在這個不斷探索與研究的過程中，有不少的著名會計學(xué)者們提出對會計理論的不同看法與理解。本文主要列舉了以下四位會計學(xué)者的觀點。
我國會計學(xué)者葛家澍教授認(rèn)為，會計理論集中體現(xiàn)在會計學(xué)中，“會計學(xué)把人們對會計這一實踐活動的認(rèn)識，經(jīng)過系統(tǒng)化和條理化，形成了一套完整的會計知識體系”。在全國哲學(xué)社會科學(xué)“七五”重點科研課題的研究中，他又進(jìn)一步明確表述為“來自財務(wù)會計實務(wù)，高于會計實務(wù)，反過來又可指導(dǎo)會計實務(wù)的一套規(guī)范性的概念框架。”
我國著名會計學(xué)家吳水彭在他的著作《會計綱要》中，指出會計理論的定義：會計理論是人們在長期的會計實踐過程中，在感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證的思維運動，所總結(jié)出的關(guān)于會計的理性認(rèn)識，也就是范疇、概念、觀點的一個體系，它反過來又會作用于實踐，從而指導(dǎo)會計實踐，促進(jìn)會計的發(fā)展。
閻達(dá)五教授在他的《會計理論專題》這本書中，系統(tǒng)的闡述了會計理論：“會計理論可以說是人類積累起來的關(guān)于會計實踐的理性認(rèn)識，它應(yīng)當(dāng)完整地、準(zhǔn)確地回答如何認(rèn)識會計工作和如何做好會計工作這兩方面的工作。”
會計學(xué)這徐興恩同志則認(rèn)為，會計理論，指的是人類在長期的會計實踐中不斷積累起來的有關(guān)于會計的一個系統(tǒng)化的理性認(rèn)識。
三、主要的會計流派
在20世紀(jì)居于主導(dǎo)地位的三大會計學(xué)派有描述會計學(xué)派、規(guī)范會計學(xué)派和實證會計學(xué)派，下面就對這三大會計學(xué)派做一個介紹與梳理。
描述會計學(xué)派。該學(xué)派是學(xué)者采用了英國哲學(xué)家培根所發(fā)展起來的古典歸納法，通過對當(dāng)時所存在的會計實務(wù)和慣例所進(jìn)行的一些歸納，從而就形成了描述性的會計理論。他們認(rèn)為，會計會因為外在環(huán)境的不斷變化，從而也隨之不斷的發(fā)展與變化，那些已經(jīng)經(jīng)歷了外部環(huán)境沖擊、檢驗并在實務(wù)中得到保留和應(yīng)用的會計理論和方法，有它一定的必然和合理性。描述會計學(xué)派的代表性著作主要有：桑德斯、哈特菲爾德和莫爾(Sanders Hatfield Moore，1938)的《論會計原則》、吉爾曼(Gilman，1939)的《會中的利潤概念》、利特爾頓(Littleton，1953)的《會計理論結(jié)構(gòu)》等。描述會計學(xué)派的理論觀點主要有以下特點：一是他們所應(yīng)用的研究方法比較偏向于歸納法;二是堅持業(yè)主權(quán)理論和企業(yè)主體理論;三是在計量上，堅持歷史成本會計模式來自于日常經(jīng)營活動和獨立當(dāng)事人切身利益的相互作用。
規(guī)范會計學(xué)派。它主要盛行于20世紀(jì)70到80年代，世界經(jīng)濟的全面發(fā)展導(dǎo)致了許多新生的交易手段的產(chǎn)生使原先的理論基礎(chǔ)不能支持而被淘汰。這時從會計學(xué)科少數(shù)幾個最核心的基礎(chǔ)概念出發(fā)，通過對這些概念的討論和界定，來逐步構(gòu)建會計學(xué)科的基本理論框架從而指導(dǎo)實務(wù)的規(guī)范會計學(xué)派被會計界所推崇。規(guī)范會計學(xué)派主要運用演繹的研究方法研究會計。其主要標(biāo)志美國會計程序委員會(CAP)發(fā)布的51份《會計研究公報》、加拿大特許注冊會計師協(xié)會所屬會計與審研究委員會于1946年發(fā)布的《公告》第1號等都采用了規(guī)范會計學(xué)派的思想。
實證會計學(xué)派。實證會計學(xué)派是借鑒實證主義和實證經(jīng)濟學(xué)原理，旨在解釋和預(yù)測會計實務(wù)的會計理。該學(xué)派宣稱，其理論將能解釋：為什么會計會這樣?為什么會計人員從事這樣的工作以及這些現(xiàn)象在人力資源利用方面產(chǎn)生什么效果?實證研究以有效市場假設(shè)作為基礎(chǔ)。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)等有關(guān)理論，設(shè)立各種有關(guān)影響會計事務(wù)因素的假設(shè)，然后采用一定的科學(xué)方法，進(jìn)行實際的調(diào)查研究，以證明這些假設(shè)的現(xiàn)實性。簡單地講，就是實證研究具體到會計領(lǐng)域，亦即把實證法用于會計研究。實證法是實證會計理論構(gòu)建的主要方法，即根據(jù)實際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來選擇會計概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。
四、對會計理論的基本認(rèn)識
結(jié)合以上所述，通過大量相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀與理解，我對會計理論的定義有了一個簡單的自我認(rèn)識，會計理論是為了滿足各個方面利益集團對信息方面的需求，是由會計假設(shè)、會計目標(biāo)、會計概念和會計原則所組成的前后一貫、相互聯(lián)系、渾然一體的邏輯系統(tǒng)。它主要用在于可以作為評價和解釋會計實務(wù)的一般依據(jù)，也可以用作指導(dǎo)和發(fā)展新的會計實務(wù)和程序。會計理論具有兩重要的特點即模糊性和規(guī)范性，它還具有兩個比較重要的功能即指導(dǎo)和預(yù)見。由此可見，會計理論對會計學(xué)的發(fā)展具有非常重要的意義。
五、結(jié)語
綜上所述，我國會計學(xué)者們對會計理論的一些見解只是對會計理論的一般屬性和其客觀規(guī)律進(jìn)行了反映，但卻忽視了對會計理論的特殊屬性的認(rèn)識，而西方學(xué)者們的定義主要是從認(rèn)識會計理論的特殊性的角度出發(fā)的，重點闡述的是構(gòu)成會計理論各組成成分之間的嚴(yán)密的連貫的邏輯推理關(guān)系。西方國家更加注重于會計理論結(jié)構(gòu)體系的完整性、連貫性，這正是我們所缺少的。所以，我們應(yīng)該對西方的會計理論進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒，取人之長，補己之短，不斷完善我國的會計理論，從而加快我國會計理論建設(shè)的步伐。
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