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會計政策選擇與盈余管理
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摘 要：上市公司中會計政策選擇和盈余管理是密不可分的，二者交相呼應、互相影響，這對公司的資源優(yōu)化起著重要作用。只有將會計政策選擇與盈余管理配套起來，共同向著合法、公正、客觀、真實的方向發(fā)展，才能助推公司實現利益的最大化。本文將深入分析會計政策選擇與盈余管理之間的關系以及公司對盈余管理進行的常用手段，并從積極和消極兩方面詳細介紹了盈余管理的影響，最后對治理上市公司中盈余管理行為提出有效策略。
關鍵詞：會計政策選擇;會計政策;盈余管理
一、會計政策選擇與盈余管理兩者之間的關系
對于盈余管理內涵的理解，目前學術界還沒有統一的認識，國內外學者都有著自己的深思。縱觀各種解釋，我們不難找出相通的地方，盈余管理的基本特征可以歸納為以下幾點：第一，盈余管理的主體是公司的管理者;第二，盈余管理的目的是為了使自身獲得更大的利益;第三，盈余管理過程中，企業(yè)管理者都是有目的、有意識地選擇對自身有利的會計政策;第四，管理者的職業(yè)判斷和交易規(guī)劃都是企業(yè)采取的盈余管理手段，并不是所謂的實際業(yè)務，這也是盈余管理的特別之處。
由于會計政策的選擇直接影響著會計信息質量、市場經濟資源的優(yōu)化配置以及資本市場的健康發(fā)展。因此，一個企業(yè)在進行盈余管理時，為了使盈余管理真正成為企業(yè)服務的手段，必須要綜合地考慮到公司的實際情況，既要考慮公司的現階段利益，也要考慮到公司未來的長遠利益。
二、利用會計政策進行盈余管理的手段
1.折舊政策的變更
對于工業(yè)企業(yè)，特別是制造業(yè)，固定資產金額所占的比重相當大，使用壽命比較長。因此，管理層更加偏向利用固定資產折舊政策的變更來進行公司的盈余管理。隨著經濟社會的不斷發(fā)展和科技創(chuàng)新的不斷突破，企業(yè)的固定資產更新的周期越來越短。只有采用最先機的科研成果，不斷創(chuàng)造和生產出新產品，才能將企業(yè)利潤最大化。于是，固定資產更新改造的速度必須要加快，通過加速折舊從而加速資金的回收，由此可見折舊策略至關重要了。
2.壞賬損失核算策略的變更
利用應收賬款的壞賬準備也是公司進行盈余管理的主要手段之一，且應收賬款壞賬的方式比較靈活多樣，但都是以制約相關費用，從而達到盈余管理的目的，這種策略會使企業(yè)發(fā)揮很大的自主空間，是一種較為隱蔽的盈余管理手段。但是，這種策略卻是一把雙刃劍。對于財務狀況好的企業(yè)來說，可以有效地制約企業(yè)的資產激增或者激降，從而實現利潤的平穩(wěn)發(fā)展。但是，對于資產狀況不好的企業(yè)，只是臨時的幫助公司制約利潤，不能從根本上解決理由，甚至可能會造成管理上的錯誤決策，為公司未來的發(fā)展帶來禍害。
3.存貨計價策略變更
存貨作為大多數企業(yè)流動資產中的重要組成部分，分為對外銷售和內部消耗兩部分，兩個部分加在一起共同構成企業(yè)當期的成本費用，共同影響會計利潤。由于存貨計價策略的變更屬于會計政策變更，所以，存貨計價策略的選取不僅影響著企業(yè)會計信息的對外公布，也影響著企業(yè)現實資產與會計賬面的價值計量之間的差異，還會影響各期納稅和現金流量的分配。企業(yè)這種應用存貨計價策略的變更來開展盈余管理的手段，不但可以對公司的當期利潤進行管理，還可以通過制約存貨成本和計價策略來合理調整資產結構。
4.長期股權投資核算策略的變更
在我國，按成本法和權益法進行核算是目前大部分上市公司長期股權投資的兩種行之有效的策略。上市公司經常會調整持股比例來合理預計、調節(jié)公司的期末利潤以及資產總額與結構，進行盈余管理，增加公司的治理成本，擴大公司的影響力。這對上市公司來說，這種變更策略簡單易行且很難被外界發(fā)現。
三、企業(yè)運用會計政策選擇進行盈余管理的動機分析
1.政治成本動機
在企業(yè)的經營過程中經常會面對與會計數據明顯正相關的管制，在臨界界限上下徘徊。但是一旦企業(yè)的會計數據高于或者是低于臨界界限時，企業(yè)就會招致政府部門嚴厲的管制，采取一些政策措施限制這些企業(yè)的生產經營。通過政治成本動機實施盈余管理的企業(yè)大多是能源消耗類行業(yè)與重污染企業(yè)為主的企業(yè)，如石油、天然氣企業(yè)，航空、電力公司等，企業(yè)為了逃避政府的政治壓力及社會的輿論壓力，運用會計政策將企業(yè)的盈余向后推延，將利潤平均分布到后面的會計期間。
2.我國公司內部治理和激勵機制不健全
由于我們國家上市公司的股權高度集中，所以存在著企業(yè)的經濟效率低下，來自外部的投資者得不到實際利益，股票收益得不到切實保障，而且內部人員制約現象和代理理由非常嚴重。加之，我國上市公司的激勵機制還不完善，存在著績效與酬勞經營者通常以短期業(yè)績?yōu)橹鞯默F象，這樣很少能兼顧到長期績效。正是我國公司內部治理和激勵機制的不健全助長了經營者利用會計政策來追求個人利益，開展不正當的盈余管理。
3.會計政策選擇的可能性
會計信息使用者具有利益共享性。企業(yè)會計信息的使用者有很多，而這些利益相關者和企業(yè)又有著各自獨立的利益，政府為了平衡各方利益，降低執(zhí)行成本，必定放寬一些經濟業(yè)務的會計處理，提供一些可供選擇的會計處理策略。各行各業(yè)的會計信息具有實務的復雜性和多樣性，對核算的要求也各不相同，單一的會計政策已經無法滿足百花齊放的各個行業(yè)了。因此，企業(yè)會計準則和制度必須要提供一定的彈性空間才能使企業(yè)會計信息的披露恰當地反映出企業(yè)的財務狀況、經營成果以及現金流量等內容。
四、盈余管理的影響
盈余管理是好還是壞，這個理由很難得出一個絕對的答案。可以這么說，任何一個事物，我們都應該從辯證的角度去分析，在看到其壞的一面的同時，也要發(fā)現其好的一面，盈余管理也應如此。
1.盈余管理的積極影響
當企業(yè)處于經營困難，出現財務危機的時候，盈余管理可以幫助企業(yè)暫時渡過危機。當企業(yè)出現經營危機無法繼續(xù)進行生產經營活動，又急需一部分投資資金時，企業(yè)經常會采用利潤前推的策略。這樣的策略會使企業(yè)的當期利潤提高，從而促使凈資產的收益率符合甚至超越配股線，企業(yè)通過舉債的方式進行籌資將會變得非常簡單。企業(yè)對籌到的資金如果運用得合理得當，企業(yè)就能夠化險為夷，不僅能夠正常地開展經營活動，還能促使企業(yè)健康有序的發(fā)展，從而使企業(yè)達成價值最大化的目標。
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