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優(yōu)化旅游企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對策和思考論文
伴隨我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展以及人們生活水平的普遍提升，旅游產(chǎn)業(yè)己經(jīng)成為我國第三產(chǎn)業(yè)中重要的產(chǎn)業(yè)之一。新形勢下，旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題就成為當(dāng)下實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)心的課題。本文通過筆者在旅游企業(yè)財(cái)務(wù)部門任職多年的經(jīng)歷和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過對現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的運(yùn)行情況分析，總結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理存在的主要問題及成因，提出若干完善和優(yōu)化旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)的旅游企業(yè)解決財(cái)務(wù)管理問題提供一定的借鑒和參考。
一、新經(jīng)濟(jì)形勢下旅游企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的必要性
改革開放30多年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展和居民收入水平較快提高，我國旅游人數(shù)和旅游收入以年均兩位數(shù)以上的增速持續(xù)發(fā)展，旅游產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大。據(jù)有關(guān)資料，到2010年，我國旅游業(yè)總收入1.57萬億元。伴隨旅游產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，一大批旅游企業(yè)也快速成長起來，不斷發(fā)展壯大。2009年國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加快發(fā)展旅游業(yè)的意見》，將旅游業(yè)定位為國民經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和人民群眾更加滿意的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提出加快發(fā)展以旅游業(yè)為龍頭的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，積極推動(dòng)旅游業(yè)與第一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，即旅游業(yè)與第一產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，重點(diǎn)發(fā)展鄉(xiāng)村旅游；旅游業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，大力發(fā)展旅游裝備制造業(yè)；旅游業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)主要與文化、金融、交通、商務(wù)、醫(yī)療、體育等產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。中國旅游業(yè)正在進(jìn)入新一輪“黃金發(fā)展期”。與此同時(shí)，旅游企業(yè)也面臨進(jìn)一步發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，改變以往粗放式發(fā)展方式，以精細(xì)化管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級成為必然選擇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作，必將體現(xiàn)出其不可替代的重要地位。
二、我國旅游企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及突出問題剖析
(一）旅游行業(yè)整體管理水平不高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性難以體現(xiàn)。
我國旅游業(yè)的快速發(fā)展，始于1978年的開革開放，30多年來，旅游產(chǎn)業(yè)的規(guī)�？焖侔l(fā)展，旅游企業(yè)也如雨后春筍般發(fā)展起來。據(jù)有關(guān)資料，截止2009年，全國共有星級飯店1.6萬余家，各類旅行社2.1萬家，旅游景點(diǎn)2萬余家，農(nóng)家樂130萬家。目前，旅游企業(yè)自身存在較多的不足和問題：一是發(fā)展時(shí)間較短，規(guī)模普遍較小。根據(jù)我對重慶市某縣的調(diào)查，全縣人口50萬人，有旅行社8家，每家員工3-5人；旅游景點(diǎn)5家，員工5-30人；旅游賓館200余家，員工50人以上的5家，其余以家庭經(jīng)營方式為主；農(nóng)家樂100余家，每家員工3-5人，以家庭經(jīng)營方式為主。二是經(jīng)不穩(wěn)定，員工流動(dòng)性大。由于旅游淡、旺季的存在，造成旅游經(jīng)營波動(dòng)性較大，員工流動(dòng)性大。三是政府主導(dǎo)項(xiàng)目多頭管理，未建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在各地旅游發(fā)展中，政府主導(dǎo)色彩較重，重要景區(qū)由國有企業(yè)經(jīng)營的占較大比例。由于旅游對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有較大影響，同時(shí)涉及管理部門較多，造成政府干預(yù)嚴(yán)重，難以建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度。由于以上原因，造成旅游企業(yè)管理粗放，整體管理水平較低，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(二）旅游企業(yè)涉及多種業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算難度較大。
旅游業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)，與第一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合已成為發(fā)展趨勢，一個(gè)旅游企業(yè)往往經(jīng)營多種業(yè)務(wù)。比如，重慶市某縣的一家旅游企業(yè)，員工規(guī)模約60人，其涉及的業(yè)務(wù)包括景區(qū)門票、餐飲、商品生產(chǎn)及銷售、旅游酒店、旅游文化演出、房地產(chǎn)開發(fā)等。由此可見，旅游企業(yè)相對于其他行業(yè)企業(yè)，涉及的業(yè)務(wù)種類較多，一個(gè)小型旅游企業(yè)就是一個(gè)跨行業(yè)經(jīng)營的公司。同時(shí)，旅游企業(yè)的規(guī)模往往不大，所配備的財(cái)務(wù)人員少則1-2人，遠(yuǎn)沒有大型公司配備的財(cái)務(wù)人員多。因此，要求旅游企業(yè)的每一個(gè)財(cái)務(wù)人員對各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都有相當(dāng)程度的了解，要具有處理同時(shí)涉及多個(gè)行業(yè)的復(fù)雜會(huì)計(jì)核算問題的經(jīng)驗(yàn)和能力，要具有獨(dú)擋一面的專業(yè)水平和工作能力。這對財(cái)務(wù)人員是一個(gè)很高的要求，這也是一些初涉旅游企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員感到困惑和迷茫的問題。
(三）旅游行業(yè)是一個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)，與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新欠缺。
旅游業(yè)是一個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)，人們旅游需求的多樣性和不斷發(fā)展，決定了旅游業(yè)不斷發(fā)展和創(chuàng)新的特征。從我國乃至全世界范圍來看，旅游業(yè)呈現(xiàn)出融合發(fā)展的明顯趨勢。在國家促進(jìn)旅游業(yè)與第一、二、三產(chǎn)業(yè)相融合的宏觀政策引導(dǎo)下，不斷發(fā)展新興旅游方式，如工業(yè)旅游、農(nóng)業(yè)旅游、森林旅游、生態(tài)旅游以及扶貧旅游等。在經(jīng)濟(jì)全球化的帶動(dòng)下旅游跨國界、跨領(lǐng)域、跨行業(yè)、跨產(chǎn)業(yè)、跨部門融合發(fā)展的趨勢是日益明顯。根據(jù)有關(guān)預(yù)測，未來10年內(nèi)，隨著旅游業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，旅游業(yè)將會(huì)成為一個(gè)人才、信息、資金聚集的產(chǎn)業(yè)，旅游業(yè)將會(huì)有大的變革發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的是為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，旅游業(yè)的變革發(fā)展，必然要求財(cái)務(wù)會(huì)議也進(jìn)行相應(yīng)的發(fā)展和創(chuàng)新。目前，旅游業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本上只能完成基本會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的能力不足，創(chuàng)新實(shí)踐還基本處于空白狀態(tài)。
三、若干完善和優(yōu)化旅游企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對策和思考
(一）促進(jìn)旅游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作，既是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)其他管理活動(dòng)提供服務(wù)。如果旅游企業(yè)整體的管理需求不足，管理水平不高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參與企業(yè)管理就是空中樓閣。因此，要積極促進(jìn)旅游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升旅游企業(yè)整體管理水平，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。我國旅游企業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，進(jìn)入了加強(qiáng)品牌化建設(shè)，加快大型化、集團(tuán)化發(fā)展，以信息化建設(shè)推進(jìn)精細(xì)化管理的新階段。近年來，國家旅游局加強(qiáng)了對旅游行業(yè)不規(guī)范經(jīng)營行為的監(jiān)管力度，這對促進(jìn)旅游企業(yè)做大做強(qiáng)將發(fā)揮積極作用。旅游企業(yè)發(fā)展到較大規(guī)模，行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷規(guī)范，必然提升企業(yè)管理在旅游企業(yè)發(fā)展中的的重要性，對管理水平提出更高的要求。
(二）科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目，解決旅游企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算難題。
會(huì)計(jì)科目設(shè)置是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，科學(xué)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置是做好會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)鍵。不同行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有其自身的特點(diǎn)，在成本、費(fèi)用、資產(chǎn)等方面的會(huì)計(jì)核算也有所不同，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也有所區(qū)。比如：
1.旅行社的營業(yè)成本，包括各項(xiàng)代收代付費(fèi)用，可按交通費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、景點(diǎn)門票費(fèi)、文娛費(fèi)、地接綜合費(fèi)等設(shè)置明細(xì)科目。主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本的凈收入作為應(yīng)稅收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。
2.賓館業(yè)的營業(yè)成本，包括餐飲原材料成本、商品進(jìn)價(jià)成本、車隊(duì)的營業(yè)成本及其他服務(wù)項(xiàng)目耗用的原材料成本等。服務(wù)人員的工資等費(fèi)用作為銷售費(fèi)用進(jìn)行核算。旅游景區(qū)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)類似。具體會(huì)計(jì)核算可參照《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部（1992)財(cái)會(huì)字第68號）。
3.文化演出業(yè)，在勞務(wù)成本科目歸集各項(xiàng)創(chuàng)作、排練成本，然后按零毛利法、固定毛利率法、計(jì)劃收入比例法、場次比例法等方法分期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。具體可參照《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2004]19號）進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理。
4.農(nóng)業(yè)企業(yè)，要注意“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物
資產(chǎn)”科目的正確使用。具體可參照《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)[2004]5號）進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理。
5.旅游地產(chǎn)開發(fā)、旅游商品生產(chǎn)及銷售是較為常見的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
如果是各業(yè)務(wù)板塊使用同一帳號，則需將以上科目設(shè)置融入同一科目體系之中，如一級科目涉及兩類以上業(yè)務(wù)，可以按業(yè)務(wù)種類設(shè)置二級明細(xì)科目，如在一級科目主營業(yè)務(wù)成本下設(shè)二級明細(xì)科目旅行社業(yè)務(wù)成本、賓館業(yè)務(wù)成本等。
(三）多措并舉，促進(jìn)旅游財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
1.提高理論界對旅游財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的關(guān)注度。旅游產(chǎn)業(yè)的規(guī)模不斷發(fā)展，旅游產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提升，為高等院校、專業(yè)學(xué)術(shù)團(tuán)體關(guān)注旅游財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及其創(chuàng)新，提供了條件。理論界要自覺把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的趨勢，更多關(guān)注旅游財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
2.加強(qiáng)旅游財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐，服務(wù)企業(yè)發(fā)展。旅游財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的根本動(dòng)力是企業(yè)發(fā)展的需要。旅游財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要自覺服務(wù)企業(yè)發(fā)展，不斷提高為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的能力和水平，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐。比如，隨著生態(tài)旅游的發(fā)展，旅游業(yè)對生態(tài)環(huán)境的依賴度越來越高，生態(tài)環(huán)境成為影響旅游企業(yè)發(fā)展的重要因素，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系成為一個(gè)重要的旅游財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新方向。環(huán)境會(huì)計(jì)體系即：根據(jù)對環(huán)境資產(chǎn)、成本、負(fù)債及收益四方面會(huì)計(jì)要素的定義及確認(rèn)條件，通過環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量中的收益現(xiàn)值法、影子價(jià)格法和替代市場法，環(huán)境成本中的維護(hù)成本法、生產(chǎn)率下降法和生命周期成本法等進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)；建立健全旅游企業(yè)的環(huán)境信息的原始記錄，列出環(huán)境方向的項(xiàng)目支出和收益，以便進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算；充分借鑒國外對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的成功經(jīng)驗(yàn)，以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)地位和作用，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性。
3.通過多種渠徑提高旅游企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。一是隨著旅游業(yè)的發(fā)展，吸引一批優(yōu)秀財(cái)務(wù)專業(yè)人員進(jìn)入旅游行業(yè)；二是旅游企業(yè)要加強(qiáng)旅游行業(yè)財(cái)務(wù)人員的在職培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員要自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)；三是搭建各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)交流平臺，加強(qiáng)旅游財(cái)務(wù)人員交流學(xué)習(xí)。
四、結(jié)束語
綜上所述，我國旅游企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，需要旅游企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，需要會(huì)計(jì)理論界的關(guān)注，需要財(cái)務(wù)人員的不斷努力。本文將環(huán)境會(huì)計(jì)的理念及計(jì)量方法引入，不僅可以豐富相關(guān)理論研宄，而且對于完善旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐具有重要的指導(dǎo)價(jià)值。
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