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重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用論文
摘要：
重要性是會(huì)計(jì)核算必須遵循的一條基本原則，它與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)，在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中有著非常廣泛的運(yùn)用。運(yùn)用重要性原則，有利于把握問題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本，最終實(shí)現(xiàn)以較小的成本獲取較大收益的目的。重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理方法的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露三個(gè)方面。
關(guān)鍵詞：重要性原則；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置；會(huì)計(jì)處理方法選擇；會(huì)計(jì)信息披露重要性是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)重要概念，
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二章第六條將重要性定義為：“財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷�！痹趯�(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者是多方面的，一般而言，主要有投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商和客戶、政府機(jī)關(guān)和其他信息使用者等五類，他們所需求的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)是有所不同的，從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越全面、越多越好，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能滿足所有信息使用者的需求。
但是，如果企業(yè)對(duì)一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理一律不分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略，采取完全相同的處理方法，必然將耗費(fèi)過多的人力、物力和財(cái)力，增加許多不必要的工作量，影響會(huì)計(jì)核算工作的效率。因此，基于“成本———效益”原則的考慮，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循重要性原則，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采取不同的核算方式。即對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。反之，對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)處理方法選擇和會(huì)計(jì)信息披露三個(gè)方面。
一、重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用。
�。ㄒ唬袄塾�(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”賬戶的設(shè)置。
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶用來反映固定資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移或科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而發(fā)生的有形或無形價(jià)值損耗情況，對(duì)無形資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計(jì)攤銷”賬戶用來反映無形資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況，對(duì)包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料則沒有專門設(shè)置反映其價(jià)值損耗情況的賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接沖減周轉(zhuǎn)材料的賬面價(jià)值。
究其原因，主要是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都是企業(yè)的重要資源，在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占據(jù)著相當(dāng)比重，它們能夠給企業(yè)帶來很大經(jīng)濟(jì)利益流入。而隨著人類社會(huì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，智力、技術(shù)等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，它們給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益流入更是不可估量的。因此，對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不僅需要設(shè)置反映其原始價(jià)值變化的賬戶，而且要專門設(shè)置反映其價(jià)值損耗的賬戶，用以詳細(xì)反映它們的原始價(jià)值和價(jià)值損耗情況。
�。ǘ巴顿Y收益”賬戶設(shè)置。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失都在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方登記對(duì)外投資取得的收益，借方登記對(duì)外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映投資取得的凈收益，借方余額反映投資發(fā)生的凈損失。投資收益和損失沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，主要是因?yàn)閷?duì)于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對(duì)外投資活動(dòng)是企業(yè)在開展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外從事的一項(xiàng)活動(dòng)，是比較次要的，所以投資收益和損失沒有分項(xiàng)核算。
�。ㄈ┲鳡I(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的賬戶設(shè)置。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是單一的，一個(gè)企業(yè)往往同時(shí)從事著多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次的不同，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。
主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置上，專門設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的稅金及附加情況的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。而對(duì)于其他業(yè)務(wù)，由于其相對(duì)次要，所以僅僅設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用都通過這一賬戶核算，沒有進(jìn)行分項(xiàng)反映。
（四）“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶設(shè)置。
在企業(yè)的采購過程中，當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資比較大的商品時(shí)，銷售方一般會(huì)要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上，企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)一般按其重要程度的不同分別采取兩種不同的處理方法。當(dāng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付款業(yè)務(wù)較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定比例時(shí)，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)其必須單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；反之，當(dāng)預(yù)付款業(yè)務(wù)發(fā)生較少，只是偶爾發(fā)生時(shí)，則沒有必要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而是將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在“應(yīng)付賬款”賬戶內(nèi)核算，以簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理如同預(yù)付貨款的處理，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多時(shí)，就有必要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算；反之，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少時(shí)，就沒有必要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而是將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)核算。
二、重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用。
（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
其中個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)來計(jì)算發(fā)出存貨的成本，它保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在實(shí)務(wù)操作中需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來比較復(fù)雜，工作量較大，一般適宜存貨數(shù)量不多、容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物品，而對(duì)于那些數(shù)量比較多、單位價(jià)值比較低的存貨則不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。
�。ǘ┒唐诮杩罾①M(fèi)用處理方法的選擇。
短期借款利息費(fèi)用可以采用預(yù)提和支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益兩種處理方法。其中，預(yù)提借款利息費(fèi)用的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)和收入、費(fèi)用配比原則，更能真實(shí)地反映企業(yè)一定期間的損益情況，但是處理起來比較復(fù)雜。所以，一般是在短期借款利息按季支付或到期一次支付且數(shù)額較大時(shí)采用該法，如果數(shù)額不大可以采用在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的處理方法。
�。ㄈ⿲ｉT借款輔助費(fèi)用的處理選擇。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。此項(xiàng)規(guī)定就是考慮到輔助費(fèi)用金額一般比較小，不像借款利息金額那么大，所以為了簡(jiǎn)化核算，在確定其資本化金額時(shí)就不需要與相應(yīng)的固定資產(chǎn)支出相掛鉤。
�。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)提方法的選擇。
當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)發(fā)生了減值，資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生變化是普遍存在的現(xiàn)象，當(dāng)預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值時(shí)，在什么情況下應(yīng)該確認(rèn)，要遵循重要性原則。
另外，在具體計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，有些也要遵循重要性原則，例如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
�。ㄎ澹┌b物、低值易耗品攤銷方法的選擇根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包裝物和低值易耗品的攤銷僅限于一次攤銷法和五五攤銷法，其中一次攤銷法是在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。
這種方法處理比較簡(jiǎn)單，但它使得各期損益反映不均衡。因此，根據(jù)重要性原則，這種方法一般適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較少、價(jià)值不高，使用期限不長(zhǎng)的周轉(zhuǎn)材料，而對(duì)于一次領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料數(shù)量較多、價(jià)值較大的情況應(yīng)采用五五攤銷法。
三、重要性原則。
在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的一種重要手段，它由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成，其中會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明；二是對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明，這些信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策將會(huì)產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須披露這些信息。
�。ㄒ唬┲匾栽瓌t在會(huì)計(jì)報(bào)表中的運(yùn)用。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。
�。ǘ┲匾栽瓌t在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的運(yùn)用。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等；重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等；對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。
參考文獻(xiàn)：
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