合并會計報表論文

　　合并會計報表論文[1]

　　摘 要：會計報表是記錄企業(yè)財務(wù)信息的關(guān)鍵，真實的反映了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況和資金流向等問題，是公司持有人了解企業(yè)信息的重要途徑之一。

　　新會計準則的出臺，對會計報表做出了合并的規(guī)定，但合并會計報表在眾多方面還存在著許多問題，這是我們要探討的重點。

　　關(guān)鍵詞：合并會計報表;新會計準則;問題研究

　　一、引言

　　隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化程度加深，這在一定程度上也促進了企業(yè)合并的現(xiàn)象，會計合并報表也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

　　合并會計報表是在上個世紀末在美國出現(xiàn)，其后英國也隨之使用，而我國則是近幾年才開始使用。

　　合并會計報表可以綜合的反映整個企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)現(xiàn)狀和資金流向起著非常重要的作用。

　　會計合并報表對投資者進行決策有著重要的影響作用，但是會計合并報表也有其弊端，它對企業(yè)會計信息的相關(guān)性和有用性不如個別會計報表，本文從其局限性分析其形成的原因并提出可行性建議。

　　二、合并會計報表發(fā)展的現(xiàn)狀

　　合并會計報表主要是以企業(yè)集團為主體，以母公司和子公司單獨編制的會計報表為主要基礎(chǔ)，由母公司主要編制的反映公司主要財政狀況的會計報表。

　　合并會計報表對于整體、全面的反映企業(yè)內(nèi)部的情況，滿足國家稅務(wù)部門進行稅收查賬，方便債權(quán)人了解集團經(jīng)濟信息有著重要的作用。

　　但目前現(xiàn)行的合并會計報表無論是在理論基礎(chǔ)還是分析運用等方面都存在著一些局限性，這是我們著力探討與分析的。

　　我國關(guān)于合并會計報表的專門準則是在1995年頒布的，2005年時正式頒布了會計準則，并將合并范圍作為一個單獨的部分出現(xiàn)在準則中。

　　三、現(xiàn)行合并會計報表存在的問題及其原因分析

　　1.合并會計報表在很大程度上不能如實的反映企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險。

　　企業(yè)內(nèi)部融資主要有三種方式：一是向母公司提供貸款擔(dān)保從而子公司獲取貸款;二是母公司直接向銀行進行貸款，再轉(zhuǎn)手借貸給子公司;三是企業(yè)有一個專門的部門，在各成員之間進行分配集團內(nèi)部的資金流向。

　　我們可以清楚的看到，第一種方式和第二種方式的融資過程是不同的，但是經(jīng)過合并會計報表進行抵消分錄后，這兩種融資方式在會計合并報表上顯示的是一致的。

　　但是深入的分析就會得知，這兩種融資方式企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險是完全不同的。

　　當企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生財務(wù)危機時，第一種情況下母公司必須要履行當初的擔(dān)保責(zé)任，為子公司償還債務(wù)。

　　而第二種情況下，子公司承擔(dān)的債務(wù)是很小的一部分。

　　這兩種融資方式，前者的風(fēng)險是前者大于后者的，但如果是僅僅從企業(yè)的合并會計報表進行分析的話，是得不出這樣實際的結(jié)論的。

　　2.合并會計報表在很大程度上不能真實反映企業(yè)集團的債務(wù)償還能力。

　　企業(yè)集團中的成員單位都是獨立存在，各成員間的利益也是是獨立的，這就在一定程度上決定了資金不能任意在企業(yè)集團內(nèi)部中自由劃撥。

　　根據(jù)法人企業(yè)中投資者只對其投入資本承擔(dān)有限責(zé)任，子公司的債權(quán)人的債權(quán)要求只是子公司的財產(chǎn)，而不能依據(jù)合并會計報表中所統(tǒng)計的公司總資產(chǎn)。

　　相反而母公司的債權(quán)人的債權(quán)要求只能從母公司的資產(chǎn)中扣除。

　　所以，從以上情況可以看出，合并會計報表在很大程度上不能如實反映企業(yè)集團的債務(wù)償還能力。

　　3.合并會計報表在的有用性減弱。

　　多種經(jīng)營的模式使企業(yè)集團面臨的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險都在很大程度上降低，同時也增強了企業(yè)的實力與競爭力，但同時也為公司的會計信息帶來了許多統(tǒng)計上的困難。

　　這主要有兩個方面的困難，一方面是合并會計報表主要是將不同的地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)會計報表合并起來，這樣就在一定程度上將各個地區(qū)和各個行業(yè)的盈利能力和應(yīng)對風(fēng)險的能力掩蓋。

　　尤其是不同的行業(yè)有著不同的財務(wù)衡量指標和制定模式，個別會計報表合并之后，這樣形成的合并會計報表的財務(wù)分析能力和財務(wù)預(yù)測能力大大降低，同時也造成了編織報表模式的困難及不便。

　　所以這在一定程度上削弱了合并會計報表傳達會計信息的能力。

　　4.會計核算制度引起信息的傳輸不暢。

　　母公司與子公司之間的資金往來由于有明細反映，所以容易準確的抵消。

　　但是由于子公司間的資金往來也比較的頻繁，這部分的抵消就成為編織過程中的死角。

　　準確的抵消這部分的業(yè)務(wù)往來，對于企業(yè)會計核算各個子公司之間往來的情況及賬目有著重要的影響，這與企業(yè)自身的會計建設(shè)息息相關(guān)。

　　四、合并會計報表局限性的解決措施。

　　1.經(jīng)濟學(xué)家曾指出，多種經(jīng)營企業(yè)的業(yè)績主要是由其各個組成部分的進步與成功所構(gòu)成的，投資者一定要充分了解這其中的每一個部分及構(gòu)成，只有這樣才能更好的預(yù)測企業(yè)的未來。

　　為了降低合并會計報表信息的聚合程度，提高其有用性，編制財務(wù)報告時，應(yīng)對企業(yè)集團內(nèi)部按照行業(yè)的不同和地區(qū)的不同提供不同的信息，分別披露企業(yè)內(nèi)部的資金收入、資金走向和利潤等指標數(shù)據(jù)。

　　同時，企業(yè)集團也可以按照整年來單獨編制營業(yè)利潤與資產(chǎn)表，可以作為合并會計報表的附注出現(xiàn)，這樣可以在很大程度上提高企業(yè)集團會計信息的相關(guān)性與準確性。

　　2.在企業(yè)集團內(nèi)部各個子公司之間的會計核算單位是獨立的，信息也是不是互通的。

　　如何使信息流與資金流同樣達到暢通的狀態(tài)，可以通過建立一個獨立的中介部門，對子公司之間的資金往來進行全面的核算。

　　全資的子公司可以將資金存在該部門，通過該部門進行結(jié)算。

　　而控股公司則可以通過對子公司的單方面管理而掌握控股公司與集團子公司之間的資金活動。

　　這樣可以打通信息流，加快信息的流動速度，使企業(yè)集團隨時掌握子公司的資金流向，加強對子公司的資金管理，還可以為合并會計報表提供準確的信息。

　　五、總結(jié)

　　會計報表是記錄企業(yè)財務(wù)信息的關(guān)鍵，真實的反映了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況和資金流向等問題，是公司持有人了解企業(yè)信息的重要途徑。

　　合并會計報表對于反映整個企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)現(xiàn)狀和資金流向起著非常重要的作用。

　　我們有理由相信在今后的會計工作中，通過不懈的努力，會做出信息真實、準確的合并會計報表，以供企業(yè)集團進行正確決策之用。

　　參考文獻：

　　[1]企業(yè)會計準則[M].財政部，2006.

　　[2]商玉娟.淺議新的企業(yè)會計準則合并財務(wù)報表.[J].財經(jīng)研究，2007，(5).

　　[3]董建華.新舊合并報表準則規(guī)定的差異分析[J].財會研究，2007，(10).

　　合并會計報表與會計信息質(zhì)量[2]

　　摘要：合并會計報表能夠準確的反映出一個公司的財務(wù)情況和經(jīng)營成果，同時它還能夠提高會計信息的真實性，保證企業(yè)的管理層能夠獲取更加準確的會計信息、讓公司的決策層在制定經(jīng)濟策略時有一定的參考依據(jù)，政府部門也能夠更加直觀的了解到公司的運營情況，為公司內(nèi)部的考核及資產(chǎn)的管理提供了可靠的依據(jù)。

　　但是目前的合并會計報表還無法全面的提供相關(guān)信息，企業(yè)應(yīng)該充分重視這個問題，并實施相應(yīng)的解決措施。

　　關(guān)鍵詞：合并會計報表;會計信息;質(zhì)量;真實性

　　前言

　　目前，我國大多數(shù)公司的會計信息質(zhì)量普遍不高，存在較為嚴重的失真現(xiàn)象，市場秩序被打亂，不利于市場的正常運作。

　　有些公司會采取一些不合理的手段對會計報表進行修改，轉(zhuǎn)移虧損、虛增利潤的現(xiàn)象嚴重。

　　由于會計信息出現(xiàn)不對稱，導(dǎo)致監(jiān)管工作的難度增加，為了杜絕弄虛作假的現(xiàn)象，真實的反映公司的財務(wù)信息，在《企業(yè)會計準則》中制定了關(guān)于合并會計報表的編制方法。

　　一、會計信息質(zhì)量的重要性

　　信息質(zhì)量即使用者接收到的數(shù)據(jù)信息能夠滿足其需求。

　　會計信息的使用者主要包括：投資者、債權(quán)人、政府以及監(jiān)督等管理部門。

　　投資者依據(jù)會計信息決定是否買入股票，買入量為多少，是否進行合資等;政府部門用以確定納稅額度;監(jiān)管部門用以進行市場監(jiān)管;企業(yè)內(nèi)部管理部門用以對企業(yè)目前的經(jīng)營狀況進行分析，同時對管理人員的業(yè)績作出評價，不斷加強管理力度。

　　不同的信息使用者對信息的需求不同、對其評價內(nèi)容也存在一定的差異性。

　　二、合并會計報表對會計信息質(zhì)量的影響

　　會計信息質(zhì)量失真的因素包括：人為操控、會計人員素質(zhì)低、會計制度、產(chǎn)權(quán)制度不合理等。

　　會計信息的相關(guān)性是指企業(yè)提供的數(shù)據(jù)信息將自身運行的情況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等反映出來。

　　合并會計報表的最終目的是為了反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。

　　公司會計信息在一定程度上能夠抵消關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)的轉(zhuǎn)移利潤及虧損現(xiàn)象對會計利潤的影響，同時還能夠提高會計信息質(zhì)量，下文對上述情況給會計利潤造成的影響進行了說明。

　　公司銷售收入和成本的抵銷。

　　母公司及子公司在銷售中產(chǎn)生的收入，售出公司進行確定，然后將其結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，從而產(chǎn)生銷售利潤，制定轉(zhuǎn)移價格可以在一定程度上達成虛增利潤的目的。

　　買入公司對其固定資產(chǎn)、銀行存款減少及存貨增加進行確認。

　　縱觀整個公司，該銷售活動的實質(zhì)是改變了存貨地點，并沒有形成對外銷售的局面，所以在合并時，利潤的總和得到虛增，其中還增加了沒有對外銷售的存貨利潤，所以為了反映出真實的利潤情況，需要抵消這部分利潤，抵消的處理方式根據(jù)買入方對貨物的處理方式有所不同，所以要根據(jù)不同情況進行分析。

　　其一，企業(yè)內(nèi)部商品全部進行對外銷售，在銷售的過程中，整個公司的利潤得到提升，在把母公司和子公司的銷售利潤進行相加時，內(nèi)部銷售利潤會被重復(fù)計算，所以要全部抵銷。

　　其二，企業(yè)內(nèi)部商品沒有實現(xiàn)全部對外進行銷售，當公司購入的商品沒有實現(xiàn)對外銷售，若單純的將利潤表進行相加，就會存在總利潤虛增的情況，所以需要將虛增部分的利潤全部抵銷。

　　其三，企業(yè)內(nèi)部商品實現(xiàn)部分對外銷售。

　　如果公司內(nèi)部商品有一部分形成了存貨，一部分實現(xiàn)對外銷售，那么銷售部分的利潤不會虛增，但是存貨的利潤存在虛增現(xiàn)象。

　　三、合并會計報表對會計信息的不利影響

　　(一)相關(guān)性有所降低

　　針對多元化的公司而言，其子公司可能涉及各種行業(yè)并且處于不同的地區(qū)，針對不同的行業(yè)及地區(qū)，其利潤率、風(fēng)險報酬都有巨大的差異，將各個行業(yè)產(chǎn)生的利潤進行合并在一定程度上減小了差別現(xiàn)象，投資者和債權(quán)人往往對這類差別現(xiàn)象比較關(guān)注，被減小的差異給投資者和債權(quán)人在決策上帶來了一定的影響。

　　如果母公司和子公司的經(jīng)營范圍有較大的差別，那么通過合并會計報表計算出的存貨周轉(zhuǎn)率、流動比率等都無法真實反映出公司的盈利水平，也無法體現(xiàn)母公司的業(yè)績，同時不具備經(jīng)濟意義。

　　會計信息合并后綜合性有明顯的增強，但是明晰性有所降低，投資者和債權(quán)人無法完全對會計信息進行掌握，會計報表信息和投資者決策相關(guān)性在一定程度上也有所降低。

　　(二)合并會計報表無法完全進行信息披露

　　在《企業(yè)會計準則》中有相關(guān)規(guī)定，對關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)企業(yè)集團、需要整頓的企業(yè)、資金調(diào)度有限制的境外企業(yè)等在編制合并會計報表時不予以合并，雖然這些企業(yè)在經(jīng)營中其經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)了重大問題，但是與集團之間還是存在一定的隸屬關(guān)系，合并會計報表沒有將這些企業(yè)進行合并，體現(xiàn)了信息披露的局限性。

　　(三)真實性受到其他會計報表的影響

　　合并會計報表的基礎(chǔ)是，母公司及子公司針對自身的運營情況編制的會計報表，將各個公司資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表等進行相加，然后在此基礎(chǔ)上做出相應(yīng)的抵銷，每個公司的會計報表的真實性會對合并會計報表的真實性有直接的影響，另外，在會計報表的制定過程中，人為的操縱以及受到考核機制的影響，合并會計報表的真實性會受到質(zhì)疑。

　　結(jié)束語

　　本文對會計信息質(zhì)量的重要性進行了分析，并探討了合并會計報表對會計信息質(zhì)量的影響，同時還指出了會計報表的缺陷，反映出會計信息披露的范圍有一定的限制，真實性會受到個別會計報表信息真實性的影響等，針對合并會計報表存在的不完善問題，需要引起企業(yè)的重視，從制度和技術(shù)兩方面進行不斷的優(yōu)化和改進。

　　參考文獻：

　　[1]許敏，熊俊順.新會計準則合并報表分析[J].財會通訊(學(xué)術(shù)版)，2006(10).

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　　[3]丁增穩(wěn).我國合并會計報表的現(xiàn)狀及改革方向[J].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版)，2004(01).

　　[4]周娟.合并報表合并范圍準則及實施狀況研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2010.

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