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資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用
資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用
[摘要]資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財務(wù)報告的重要內(nèi)容之一，能為報表使用者和管理者提供大量管理信息和財務(wù)分析資料。
但是未進(jìn)行系統(tǒng)的整理和集中歸納，使其應(yīng)有的作用未得到發(fā)揮。
本文就其揭示的有關(guān)信息和進(jìn)行財務(wù)分析的一些基本方法作了整理和集中歸納，以供同仁參考。
[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用探討
資產(chǎn)負(fù)債表是用以反映企業(yè)在某一特定日期(一般是在月末、季末、年末)財務(wù)狀況的會計報表。
是企業(yè)對外提供的主要會計報表之一，是格式化的會計信息，它表明企業(yè)在這一特定時日所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有及潛在的義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，將企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列，并根據(jù)會計賬簿日常記錄的大量數(shù)據(jù)濃縮整理后編制而成的。
它反映的是某一會計期間經(jīng)營活動靜止后，企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況、需償付的債務(wù)及所有者權(quán)益的金額，它是一張靜態(tài)的時點報表。
通過對該表，可了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源的規(guī)模及構(gòu)成、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、企業(yè)的償債能力、企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及財務(wù)穩(wěn)健性和彈性、企業(yè)資本金保全及增值情況等。
同時，通過資產(chǎn)負(fù)債表揭示的信息，可以對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分析，為企業(yè)的經(jīng)濟管理決策提供參考和依據(jù)。
一、資產(chǎn)負(fù)債表反映的信息
1.企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益基本情況。
通過資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)總計” 欄數(shù)據(jù)，可以一目了然知道企業(yè)的資產(chǎn)總數(shù)的多少;同樣，可以通過 “負(fù)債和所有者權(quán)益總計”欄數(shù)據(jù)，可以知道企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益總數(shù)是多少。
2.企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。
企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。
企業(yè)擁有的流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)，可以通過資產(chǎn)負(fù)債表左邊“資產(chǎn)”項目中“流動資產(chǎn)合計”和“非流動資產(chǎn)合計”欄列示的數(shù)據(jù)了解到。
其具體的有關(guān)項目的數(shù)據(jù)，可以查閱相關(guān)項目，詳細(xì)了解其具體的數(shù)量和分布情況。
3.企業(yè)的資本來源的分布情況。
企業(yè)的資本主要是來源于負(fù)債和所有者權(quán)益。
通過資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債合計”和“所有者權(quán)益合計”欄列示的數(shù)據(jù)，可以直接了解到企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)。
其中流動負(fù)債有多少、長期負(fù)債有多少;長期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期流動資金進(jìn)行償還等，如一年內(nèi)到期的長期借款，可以查閱相關(guān)項目，詳細(xì)了解其具體的數(shù)量和分布情況。
同時了解到企業(yè)的所有者權(quán)益的數(shù)量是多少。
其中實收資本、資本公積、未分配利潤等相關(guān)項目的數(shù)據(jù)，可以查閱相關(guān)項目，詳細(xì)了解其具體的數(shù)量和分布情況。
4.企業(yè)資本的結(jié)構(gòu)。
通過資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的查閱，不但可以了解到企業(yè)資本的來源情況，還可以分析資本結(jié)構(gòu)情況，可以識別企業(yè)的長期償債能力及企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定性。
負(fù)債總額中流動負(fù)債與長期負(fù)債相對比例，所有者權(quán)益中投入資本與留存收益相對比例，負(fù)債與所有者權(quán)益相對比例，直接關(guān)系到債權(quán)人和所有者的相對投資風(fēng)險，以及企業(yè)的長期償債能力。
負(fù)債比重越大、債權(quán)人的風(fēng)險也越大，企業(yè)的長期償債能力也越弱。
相反，負(fù)債比重越小，企業(yè)長期償債能力越強、債權(quán)人風(fēng)險也越小，企業(yè)財務(wù)也越穩(wěn)定。
5.企業(yè)資產(chǎn)與資本之間的對應(yīng)關(guān)系。
(1)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之間的關(guān)系。
企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之間，存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。
一般情況下，企業(yè)的流動資產(chǎn)約為流動負(fù)債的兩倍，資金占用結(jié)構(gòu)相對就比較合理。
從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)合計與流動負(fù)債合計數(shù)，可以判斷企業(yè)資金占用是否合理，資金的結(jié)構(gòu)比例是否恰當(dāng)。
企業(yè)利用負(fù)債的水平的高低。
(2)資產(chǎn)與負(fù)債之間的關(guān)系。
企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債之間，同樣存在著內(nèi)在的聯(lián)系。
一般認(rèn)為，企業(yè)總資產(chǎn)與負(fù)債之間的比例為1：0.5-0.6之間比較合理。
因此，通過資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總計欄的數(shù)據(jù)與負(fù)債合計欄的數(shù)據(jù)的對比，可以判斷企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債之間的比例是否合理。
(3)資產(chǎn)與所有者權(quán)益的關(guān)系。
企業(yè)總資產(chǎn)與所有者權(quán)益的關(guān)系，一般為2：1的關(guān)系。
通過資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總計和所有者權(quán)益合計數(shù)的對比，就可以判斷企業(yè)資金結(jié)構(gòu)是否合理。
(4)企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益之間的關(guān)系。
企業(yè)的負(fù)債與所有者權(quán)益之間也存在著一定的關(guān)系。
一般認(rèn)為，負(fù)債與所有者權(quán)益之間的比例為6：4比較合理。
因此，通過資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債合計欄的數(shù)據(jù)與所有者權(quán)益合計欄數(shù)據(jù)的對比，可以判斷企業(yè)的負(fù)債與所有者權(quán)益之間的比例是否合理。
(5)非流動資產(chǎn)與非流動負(fù)債的關(guān)系。
企業(yè)的非流動資產(chǎn)與非流動負(fù)債，有一定的內(nèi)在聯(lián)系，相關(guān)項目之間應(yīng)相對應(yīng)。
如長期借款，指借款期超過一年或超過一個營業(yè)周期的借款，主要是用于固定資產(chǎn)的購建，應(yīng)與在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)等相對應(yīng)。
6.企業(yè)的財務(wù)彈性。
財務(wù)彈性指企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)，適應(yīng)各種變化的能力，包括進(jìn)攻性適應(yīng)能力和防御性適應(yīng)能力。
所謂進(jìn)攻性適應(yīng)能力是指企業(yè)有財力去抓住突如其來的獲利機遇及時進(jìn)行投資;防御性適應(yīng)能力是指企業(yè)在經(jīng)營危機中生存下來的能力。
財務(wù)彈性強的企業(yè)不僅能從有利可圖的經(jīng)營中獲取大量資金，而且可以借助債權(quán)人的長期資金和所有者的追加資本獲利，萬一需要償還巨額債務(wù)時，也不至于陷入財務(wù)困境，或遇到新的獲利能力更高的投資機會時，也能及時籌集所需資金。
財務(wù)彈性來自于資產(chǎn)的流動性或變現(xiàn)能力;現(xiàn)金流入的能力;向投資者和債權(quán)人籌集資金的能力;在不影響正常經(jīng)營的前提下變賣資產(chǎn)取得現(xiàn)金的能力。
可見通過對資財分布狀況及資財權(quán)益分析、有助于識別企業(yè)財務(wù)彈性。
二、運用資產(chǎn)負(fù)債表信息分析企業(yè)財務(wù)狀況
閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的過程，實際上是財務(wù)分析的過程。
從資產(chǎn)負(fù)債表中，我們可以從以下幾個方面分析財務(wù)狀況，為企業(yè)的經(jīng)營管理作出正確的決策。
1.企業(yè)短期償債能力分析
(1)流動比率。
流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比值。
它的計算公式如下：
流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債
流動比率表示每一元流動負(fù)債有多少元流動資產(chǎn)作為償付擔(dān)保，反映了企業(yè)償付短期負(fù)債的能力。
這一比率越高，則債權(quán)人的安全程度也越高，但過高的流動比率卻降低了企業(yè)的資產(chǎn)利用率，表明企業(yè)過于保守。
而流動比率過低，則表明企業(yè)短期負(fù)債償付能力較弱，財務(wù)風(fēng)險較大。
一般認(rèn)為，流動比率為2 ：1比較合適。
(2)速動比率。
速動比率是速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比值。
其計算公式如下：
速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負(fù)債
速動比率在流動比率的基礎(chǔ)上，將存貨從流動資產(chǎn)中剔除，使此財務(wù)比率反映短期償債能力更準(zhǔn)確。
速動比率一般為1：1比較合理。
影響速動比率的可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。
賬面上的應(yīng)收賬款不一定都能變成現(xiàn)金，實際壞賬可能比計提的壞賬準(zhǔn)備金要多。
因此可以采用保守速動比率來反映企業(yè)的短期償債能力，即：
保守速動比率=(庫存現(xiàn)金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款凈額)/流動負(fù)債
流動資產(chǎn)中除存貨存在不確定因素外，還有一些流動性較差，如應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款等。
因此，將這些項目扣除后的速動比率反映短期償債能力更準(zhǔn)確。
(3)營運資本。
營運資本是指企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之差,其計算公式為：
營運資本=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債
營運資本是以絕對額來反映企業(yè)短期償債能力的，顯然，流動比率大于1，才可能有“營運資本”。
也可以用營運資本與流動負(fù)債或負(fù)債總額對比來反映償債能力。
2.企業(yè)長期償債能力
(1)資產(chǎn)負(fù)債率。
資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)的負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值。
其計算公式為：
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額
資產(chǎn)負(fù)債率表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過負(fù)債融資的。
資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險程度的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，該指標(biāo)不論對企業(yè)投資者還是債權(quán)人都十分重要，適度的資產(chǎn)負(fù)債率既能表明企業(yè)投資者、債權(quán)人的投資風(fēng)險較小，又能表明企業(yè)經(jīng)營安全、穩(wěn)健、有效，具有較強的籌資能力。
資產(chǎn)負(fù)債率是公認(rèn)的衡量企業(yè)償債能力和財務(wù)風(fēng)險的重要指標(biāo)，該指標(biāo)一般在50%-60%比較好。
實際分析時，應(yīng)結(jié)合具體情況進(jìn)行判定。
(2)股東權(quán)益比率。
股東權(quán)益比率是股東權(quán)益占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例，該指標(biāo)反映企業(yè)資產(chǎn)總額中有多少是所有者投入的資金。
其計算公式為：
股東權(quán)益比率=所有者權(quán)益總額/資產(chǎn)總額
該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)的資金實力和償債安全性。
該比率過高，則說明企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。
該指標(biāo)一般在50%左右比較恰當(dāng)。
(3)負(fù)債股權(quán)比率。
負(fù)債股權(quán)比率是負(fù)債總額與股東權(quán)益總額的比率，也稱產(chǎn)權(quán)比率。
其計算公式為：
負(fù)債股權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額
這個比率實際上反映了債權(quán)人所提供的資金與股東所投入資金的對比關(guān)系。
因此，它可以揭示企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及股東權(quán)益對償還債務(wù)的保障程度。
該指標(biāo)一般在50%左右比較合理。
3.固定資產(chǎn)凈值率
固定資產(chǎn)凈值率是固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原值的比率。
其計算公式為：
固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值
該指標(biāo)是反映企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度和生產(chǎn)能力，該指標(biāo)一般應(yīng)超過75%為好。
該指標(biāo)對于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)能力的評價有著重要的意義。
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