經(jīng)濟(jì)論文經(jīng)典[12篇]
在平時(shí)的學(xué)習(xí)、工作中，大家都有寫論文的經(jīng)歷，對(duì)論文很是熟悉吧，論文對(duì)于所有教育工作者，對(duì)于人類整體認(rèn)識(shí)的提高有著重要的意義。那么一般論文是怎么寫的呢？下面是小編整理的經(jīng)濟(jì)論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
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經(jīng)濟(jì)論文 篇1
一、收入確認(rèn)內(nèi)容上的差異
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指的收入強(qiáng)調(diào)是日�；顒�(dòng)形成的,非日�；顒�(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入不作為收入,而作為計(jì)入當(dāng)期損益的利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。在收入內(nèi)容的確定上,會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)重要性原則;而稅法則不考慮經(jīng)濟(jì)利益流入的主次和重要性,任何以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,都作為計(jì)稅收入確認(rèn)。例如,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入都作為計(jì)稅收入。另外,稅法中還有不征稅收入、免稅收入等說(shuō)法,而會(huì)計(jì)中沒有這方面的概念。
二、收入確認(rèn)原則上的差異
從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來(lái)看,收入是為了全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。因此,收入確認(rèn)原則要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的原則,注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。而從稅法的角度來(lái)看,則比較側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否在社會(huì)上形成了一定的價(jià)值。這主要是由于稅法的本質(zhì)屬性決定的。從屬性來(lái)看,稅法的目的就是為了保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn),因此稅法中對(duì)相關(guān)收入的確認(rèn)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如,交易性金融資產(chǎn),對(duì)于持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入,但所得稅法則不將其確認(rèn)為收入,待出售時(shí)確認(rèn)收入并繳稅應(yīng)用的就是收付實(shí)現(xiàn)制原則。另外,對(duì)預(yù)收賬款的處理也能體現(xiàn)這個(gè)要求。當(dāng)企業(yè)的`預(yù)收賬款超過(guò)一定的期限時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作為應(yīng)稅收入調(diào)整處理。此外,會(huì)計(jì)收入核算對(duì)各種企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)重視度不一,它更注重企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),會(huì)投入更多的精力在重要事項(xiàng)的核算工作上;而應(yīng)稅收入會(huì)一視同仁,只要應(yīng)納稅款,無(wú)論該業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額大小、對(duì)企業(yè)是否重要都按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅收入。
三、收入確認(rèn)條件上的差異
對(duì)于商品銷售收入的確認(rèn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法也存在比較大的差異,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件主要包括以下幾點(diǎn):第一點(diǎn)是商品的所有權(quán)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的前提條件。第二點(diǎn)是企業(yè)對(duì)商品的實(shí)際控制權(quán)已不存在,這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的必要條件。第三點(diǎn)是企業(yè)的收入金額能夠可靠地計(jì)量,這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的重要條件。第四點(diǎn)是所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的基礎(chǔ)條件。第五點(diǎn)是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定收入的關(guān)鍵條件。可是在稅法中只要求具備四項(xiàng)就可以,即“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條沒有在稅法中要求。應(yīng)稅收入確認(rèn)的條件是:無(wú)論商品是否發(fā)出,只要提貨單交給買方,當(dāng)天就可以按銷售憑證繳稅。之所以會(huì)出現(xiàn)這個(gè)差異,主要原因在于會(huì)計(jì)需要考慮確認(rèn)收入后所承擔(dān)債務(wù)的償還能力。只有在經(jīng)濟(jì)利益流入確定的情況下,才能確認(rèn)收入,才能計(jì)算利潤(rùn)并進(jìn)行利潤(rùn)分配。而稅法更多是從國(guó)家利益角度考慮,要求保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的需要,不考慮納稅人由此承擔(dān)潛在負(fù)債的影響,納稅人的風(fēng)險(xiǎn)由其自身承擔(dān)。只要納稅人對(duì)所出售的商品轉(zhuǎn)移了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,即認(rèn)為應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。所以,在會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則,而稅法則更強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)。
四、收入確認(rèn)方法上的差異
對(duì)于商品銷售、勞務(wù)提供和建造合同收入在確認(rèn)的方法上,會(huì)計(jì)和稅法總體上是一致的,但在個(gè)別環(huán)節(jié)兩者還是存在差異,這主要是因?yàn)閮烧邔?duì)收入含義的理解以及確認(rèn)目的不同形成的。例如,對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售,會(huì)計(jì)是在發(fā)出商品時(shí)按照未來(lái)收款額的現(xiàn)值確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),而稅法是在未來(lái)按照合同約定的金額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。又如,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是:第一,如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù),應(yīng)在其完成時(shí)確認(rèn)收入。第二,如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度沒有完成的勞務(wù),且能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果,則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入。第三,如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的,還要分兩種情況處理:一是預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計(jì)入勞務(wù)收入中去。二是已預(yù)計(jì)無(wú)法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。在稅法對(duì)勞務(wù)收入方面的規(guī)定是:能夠可靠計(jì)量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入,區(qū)別于會(huì)計(jì)中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)”。稅法不同于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,而是更好地偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以在稅法中不管成本能否回收,只要企業(yè)從事勞務(wù)工作,就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
對(duì)于建造合同收入的確認(rèn)方法兩者也有不同,如果會(huì)計(jì)認(rèn)為交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí),要求按已經(jīng)發(fā)生的成本能夠得到補(bǔ)償?shù)某潭却_認(rèn)收入;而稅法依然按照完工百分比法確認(rèn)收入,不考慮可能發(fā)生的收款風(fēng)險(xiǎn)。
五、收入確認(rèn)時(shí)間上的差異
會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入除了在確認(rèn)內(nèi)容上存在差異之外,在確認(rèn)時(shí)間上也存在一些差異,這主要是因?yàn)閮烧咴谡J(rèn)定收入的風(fēng)險(xiǎn)、確定性等方面存在不同。例如,對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;而增值稅暫行條件規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定收款日期的當(dāng)天,企業(yè)所得稅法也是按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。又如,對(duì)于委托代銷收入的確認(rèn),會(huì)計(jì)上是收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);而稅法則規(guī)定,未收到代銷清單及貨款的,為代銷貨物滿180天的當(dāng)天,特殊情況下預(yù)收款也作為納稅收入加以確認(rèn),這源于稅法對(duì)支付能力、國(guó)家財(cái)政收入和確定性的綜合考慮。再如,稅法規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務(wù),即使財(cái)務(wù)上未確認(rèn)收入,預(yù)收賬款也要納稅。再比如,對(duì)于勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果如果不能可靠地估計(jì),同時(shí)預(yù)期的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償,按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本,如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償,應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入;而稅法則規(guī)定企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入。
總之,在企業(yè)收入的確認(rèn)上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在的差異比較明顯,因此中小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要正確認(rèn)識(shí)和處理好兩者之間的關(guān)系,根據(jù)其實(shí)際特點(diǎn)做好會(huì)計(jì)核算和稅收納稅工作,提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
經(jīng)濟(jì)論文 篇2
1區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距原因
1.1自然條件
我國(guó)國(guó)土面積非常廣闊，尤其是中西部地區(qū)占據(jù)著總面積的百分之六十以上，但是中西部地區(qū)多沙漠戈壁，而且多高寒地區(qū)，自然條件相對(duì)比較惡劣，導(dǎo)致該地區(qū)人口分布非常不合理。中西部地形通常比較封閉，而且地理環(huán)境比較復(fù)雜，生存、氣候等條件也比較差，離經(jīng)濟(jì)中心的距離也比較遠(yuǎn)，盡管其有非常豐富的資源，但是因?yàn)檫@些原因，很難進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展，導(dǎo)致生產(chǎn)力無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
1.2歷史因素
我國(guó)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中，西部地區(qū)一直處于比較貧困落后的情況下，而且，歷史上也是從中原地區(qū)向四周進(jìn)行擴(kuò)展，但是在發(fā)展過(guò)程中還是出現(xiàn)了很大的差異。東部地區(qū)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面非常的快速，導(dǎo)致中西部地區(qū)發(fā)展相對(duì)于比較緩慢。西部地區(qū)地貌比較復(fù)雜，交通比較閉塞，而且信息傳遞比較緩慢，導(dǎo)致資源利用方面也存在著很大的問(wèn)題，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了負(fù)面影響。
1.3環(huán)境影響
西部地區(qū)在發(fā)展過(guò)程中，資源數(shù)量非常大，但是很多資源都處在環(huán)境比較險(xiǎn)惡的地區(qū)，主要是因?yàn)檫@個(gè)地區(qū)平原比較少。經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中需要便利的交通條件，西部地區(qū)交通比較落后，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了受阻現(xiàn)象。改革開放政策的實(shí)施是為了更好的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，但是，很多的經(jīng)濟(jì)政策都是給予了東部地區(qū)，導(dǎo)致東部地區(qū)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了高速發(fā)現(xiàn)現(xiàn)象。政策傾斜導(dǎo)致了全國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不平衡，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展實(shí)行了西部大開發(fā)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)了有計(jì)劃的開發(fā)西部。
2區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距的對(duì)策
2.1國(guó)家的政策干預(yù)
在實(shí)行改革開放以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了明顯的改善，說(shuō)明這項(xiàng)國(guó)策的實(shí)施非常成功，而且，為了縮小東部和中西部之間的差距，政府在通過(guò)宏觀調(diào)控進(jìn)行控制，對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行了更好的投資，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)進(jìn)行了扶持，希望能夠更好的實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的和諧發(fā)展。
2.2加強(qiáng)東西部的合作
近年來(lái)，西部地區(qū)在發(fā)展過(guò)程中，投資者為了營(yíng)造良好的投資環(huán)境，將東西部之間的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了互補(bǔ)，企業(yè)行為的`自主選擇是政策效應(yīng)必然形成的。西部大開發(fā)的實(shí)施是一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略部署，在經(jīng)濟(jì)以及整治方面都具備非常大的意義，在實(shí)施過(guò)程中取得的成績(jī)十分多，但是，還是出現(xiàn)了很多的新問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，國(guó)家與國(guó)家、地區(qū)與地區(qū)之間的競(jìng)爭(zhēng)非常的激烈，利益的爭(zhēng)奪也日益白熱化，東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)能夠憑借自身的綜合實(shí)力占據(jù)一定的有利空間，但是，相對(duì)于比較落后的西部，在經(jīng)濟(jì)方面卻比較薄弱，這樣會(huì)處于相當(dāng)不利的地位。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中對(duì)技術(shù)、質(zhì)量等方面要求越來(lái)越高，這樣就使得西部在競(jìng)爭(zhēng)中承受的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。
2.3突出地區(qū)優(yōu)勢(shì)
我國(guó)各個(gè)地區(qū)之間的自然條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策之間都存在著很大的差異，這樣就使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度方面也存在著很大的不同，導(dǎo)致東部與中西部經(jīng)濟(jì)差距比較大。對(duì)東部發(fā)展優(yōu)勢(shì)進(jìn)行充分的發(fā)揮，這樣能夠更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、生產(chǎn)力提高、對(duì)經(jīng)濟(jì)差距進(jìn)行縮小。東部地區(qū)在發(fā)展過(guò)程中具有更加明顯的優(yōu)勢(shì)：
�。�1）市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)：東部地區(qū)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)間比較早，因此，市場(chǎng)化程度也比較高，建立了比較完善的市場(chǎng)，為現(xiàn)代化發(fā)展提供便利條件。
�。�2）金融優(yōu)勢(shì)：現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中，金融是必不可少的部分，東部地區(qū)的人們金融意識(shí)比較強(qiáng)，金融體系比較完善，資金也比較充足，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了條件。
（3）人才與技術(shù)優(yōu)勢(shì)：在現(xiàn)代化發(fā)展過(guò)程中，技術(shù)是發(fā)展動(dòng)力，人才是核心，因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，技術(shù)和人才不能缺少任意一個(gè)，東部在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)用在研究和開發(fā)方面的經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)西部，東部在發(fā)展過(guò)程中將傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了改造，現(xiàn)在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較重視，因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了升級(jí)，現(xiàn)代化建設(shè)也以后了明顯的改善。西部在發(fā)展過(guò)程中，為了獲得更好的發(fā)展前景，要對(duì)地區(qū)資源進(jìn)行充分利用，并且對(duì)交通事業(yè)的發(fā)展給予重視，只有保證了交通事業(yè)的發(fā)展才能更好的保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)東部發(fā)展經(jīng)驗(yàn)也要進(jìn)行借鑒。
3結(jié)束語(yǔ)
區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為了必然模式，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中對(duì)生態(tài)問(wèn)題，人們生活質(zhì)量等因素進(jìn)行了重視，這樣在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時(shí)才能避免出現(xiàn)以犧牲環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)象。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)歷了非常重大的變革，因此，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中地區(qū)差距非常明顯的問(wèn)題，人們的生活質(zhì)量以及生活幸福度也有很大的差異，為了對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行解決，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中要對(duì)出現(xiàn)的地區(qū)差距問(wèn)題采取措施進(jìn)行解決，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)。
經(jīng)濟(jì)論文 篇3
其他應(yīng)收款是企業(yè)非購(gòu)銷業(yè)務(wù)中所形成的應(yīng)收債權(quán),是一項(xiàng)包含較多內(nèi)容的流動(dòng)資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,其他應(yīng)收款也應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但相關(guān)制度并沒有對(duì)此作詳細(xì)說(shuō)明,本文就其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍、賬務(wù)處理以及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響等談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍
其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的內(nèi)容多、項(xiàng)目廣。在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)將其他應(yīng)收款劃分為內(nèi)部和外部產(chǎn)生的兩大類。對(duì)于與外部企業(yè)形成的其他應(yīng)收款,應(yīng)定期或至少在會(huì)計(jì)年度末確認(rèn)壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括:①應(yīng)收外部單位的各種賠款、罰款;②應(yīng)收出租包裝物的租金;③存出的保證金,如租入包裝物支付的押金;④預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入(企業(yè)的預(yù)付賬款若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款);⑤與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應(yīng)收款;⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。而對(duì)于與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應(yīng)收款,由于收不回的可能性很小或者無(wú)需收回,因此應(yīng)采取簡(jiǎn)單的方法進(jìn)行處理,在收不回時(shí)直接轉(zhuǎn)銷,無(wú)需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括:①向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金;②應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、賠款、罰款等。
二、其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算
1.計(jì)提的方法�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款,在估計(jì)損失時(shí),可采用的方法有其他應(yīng)收款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。筆者認(rèn)為,在三種方法中只有賬齡分析法最恰當(dāng)。對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō),它的發(fā)生一般具有穩(wěn)定性,且其內(nèi)容比較單一,因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來(lái)確定壞賬損失比較合理。但是其他應(yīng)收款內(nèi)容多且來(lái)源雜,同時(shí)隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團(tuán)之間往來(lái)的日益增多,僅以其余額或當(dāng)期發(fā)生額來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備顯得過(guò)于粗糙,甚至還可能使企業(yè)利用其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)操縱利潤(rùn),誤導(dǎo)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用,因此,計(jì)提采用賬齡分析法比較恰當(dāng)。如同應(yīng)收賬款一樣,企業(yè)使用的計(jì)提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。對(duì)于已確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款,并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán),企業(yè)要及時(shí)催收,收回后應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬。
2.計(jì)提的比例。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實(shí)際用途和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷等,按欠款時(shí)間的長(zhǎng)短對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行分類,如正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類,并在此基礎(chǔ)上估計(jì)合理的損失比例。下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:①當(dāng)年發(fā)生的其他應(yīng)收款;②計(jì)劃對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行重組;③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款;④其他已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣,也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然,企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)收款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備也是原則性的規(guī)定,要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且企業(yè)不準(zhǔn)備對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行重組,則可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3.壞賬損失的會(huì)計(jì)處理�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,對(duì)于其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備合并,資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收款項(xiàng)凈額”項(xiàng)目以應(yīng)收賬款的'余額減去壞賬準(zhǔn)備的余額列示,“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也以余額列示。隨著其他應(yīng)收款的內(nèi)容增多,特別是關(guān)聯(lián)方之間其他應(yīng)收款大幅度地提高,這樣處理不能滿足需要。因此,對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目,以便與應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備區(qū)分開來(lái),準(zhǔn)確無(wú)誤地反映其他應(yīng)收款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)以該科目的賬面價(jià)值列示,即以“其他應(yīng)收款”科目的賬面余額減去“壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目的貸方余額填列。
例:M公司對(duì)其他應(yīng)收款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。20xx年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額35 000元,當(dāng)年3月發(fā)生壞賬損失15 000元,20xx年12月31日其他應(yīng)收款賬齡及估計(jì)損失率
20xx年有關(guān)賬務(wù)處理如下:①20xx年3月發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時(shí):借:壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備15 000元;貸:其他應(yīng)收款15 000元。②20xx年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí):借:管理費(fèi)用——壞賬損失42 000元;貸:壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備42 000元。
4.壞賬準(zhǔn)備的披露。企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例,并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項(xiàng):①本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的,一概單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由。②以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大,但在本年度又全額或部分收回或通過(guò)重組等其他方式收回的,應(yīng)說(shuō)明采用原估計(jì)計(jì)提比例的理由以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性。③對(duì)某些金額較大的其他應(yīng)收款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低的理由。④本年度實(shí)際沖銷的其他應(yīng)收款及沖銷理由。其中,實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應(yīng)收款應(yīng)單獨(dú)披露。
三、其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以將預(yù)計(jì)不能收回的其他應(yīng)收款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用,避免企業(yè)虛增利潤(rùn),使信息使用者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)收款的管理。但是在實(shí)際工作中,其他應(yīng)收款來(lái)源比較復(fù)雜,其壞賬損失的確認(rèn)難度較大,這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī)。有的企業(yè)為達(dá)到某種目的,將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,用于不合理開支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫(kù)”;有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的壞賬不予核銷,長(zhǎng)期掛賬。
與此同時(shí),我國(guó)上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借現(xiàn)象非常普遍,大股東占用上市公司大量資金、將上市公司作為“提款機(jī)”的現(xiàn)象比比皆是。這不僅直接影響上市公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),損害中小股東的合法權(quán)益,而且由于上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的資金占用的金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未事先公告,投資者無(wú)法對(duì)其合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛�。從目前披露的情況看,上市公司其他應(yīng)收款增多的原因主要包括:大股東的巨額欠款,如上市公司為大股東墊付、暫借的各種款項(xiàng),或者是為了大股東支付的所謂“業(yè)務(wù)款”、“往來(lái)款”等,以及給下屬子公司墊付各種款項(xiàng)。雖然其他應(yīng)收款并不對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生直接影響,但由于這一項(xiàng)目多是上市公司的代墊款、暫借款,其用途往往顯得不明,因此利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的上市公司數(shù)不勝數(shù)。
經(jīng)濟(jì)論文 篇4
摘要:本文通過(guò)對(duì)比的方式探討網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的新變化、新特點(diǎn)。 近年來(lái),隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)領(lǐng)域里先后發(fā)生了兩次意義深遠(yuǎn)的革命。第一次是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用,第二次則是正在發(fā)展中的網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的普及。
這兩次革命都對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了重要影響。在傳統(tǒng)的電算化系統(tǒng)即單機(jī)系統(tǒng)下,一方面諸如計(jì)算錯(cuò)誤之類的技術(shù)性問(wèn)題得到解決,另一方面又出現(xiàn)了傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)所沒有的新問(wèn)題。而第二次革命中網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足,使電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善,同時(shí)也對(duì)它提出了新的要求。
一、單機(jī)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的缺陷
由于計(jì)算機(jī)具有工作自動(dòng)化,控制程序化、存儲(chǔ)數(shù)字化等特點(diǎn),傳統(tǒng)的單機(jī)電算化系統(tǒng)在提高會(huì)計(jì)工作效率的同時(shí)也帶來(lái)了內(nèi)部控制上的新問(wèn)題,具體表現(xiàn)在:
(-)原始憑證數(shù)字化易于偽造
計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)方式是信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲(chǔ)在磁(光)介質(zhì)上,因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。這給一些不法之徒提供了機(jī)會(huì),比如通過(guò)偽造或修改客戶、銀行的憑證,制造虛假交易,進(jìn)而侵吞公款等。
(二)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏有效牽制
在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,一筆業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)幾道崗位才能被確認(rèn),這使得會(huì)計(jì)活動(dòng)在進(jìn)行時(shí)就實(shí)現(xiàn)了良好的內(nèi)部牽制,為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全提供了保證。而在電算化系統(tǒng)下,由于計(jì)算機(jī)的自動(dòng)高效使工作人員減少,各種手續(xù)都被合并到一起由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行,從而不能像手工方式那樣相互牽制,成為內(nèi)控隱患。
(三)內(nèi)部控制更加依賴于程序的質(zhì)量
電算化系統(tǒng)的主體是計(jì)算機(jī)軟件。因此其內(nèi)部控制也更加依賴于程序的質(zhì)量。一旦程序中存在嚴(yán)重的BUG或惡意的“后門”,便會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)安全。而會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)所知甚少,很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些漏洞,致使系統(tǒng)會(huì)多次重復(fù)同一錯(cuò)誤,擴(kuò)大損失。這也是手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不會(huì)遇到的問(wèn)題。
(四)采用口令授權(quán)容易導(dǎo)致泄密
電算化系統(tǒng)下權(quán)限分工的主要形式是口令授權(quán)�？诹畲娣庞谟�(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)而不是像印章那樣鎖在箱子里或帶在主人身上,因此一旦被人偷看到或竊取到便會(huì)帶來(lái)巨大隱患。比如下級(jí)人員記住了上級(jí)主管人員的密碼并以其身份登錄進(jìn)行越權(quán)操作等。如果該人員懂得一些電腦知識(shí),繞過(guò)系統(tǒng)日志進(jìn)行操作則更將無(wú)影可查。
二、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟,會(huì)計(jì)系統(tǒng)也由單純的電算化走向開放式、網(wǎng)絡(luò)化。從內(nèi)部控制角度看,它一方面彌補(bǔ)了單機(jī)系統(tǒng)的缺陷,一方面也帶來(lái)了新的問(wèn)題。
(-)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善
1、網(wǎng)上公證——一三方牽制的形成。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下原始憑證仍然要來(lái)用數(shù)字方式進(jìn)行存儲(chǔ),所以也不能像手工系統(tǒng)那樣對(duì)每一張憑證作痕跡檢驗(yàn)。可是利用網(wǎng)絡(luò)所特有的實(shí)時(shí)傳輸功能和日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項(xiàng)目,我們可以實(shí)現(xiàn)原始交易憑證的.第三方監(jiān)控,即網(wǎng)上公證。比如每一家企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)領(lǐng)取數(shù)字簽名認(rèn)證和私有密鑰。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),一方將單據(jù)傳到認(rèn)證機(jī)構(gòu),由認(rèn)證機(jī)構(gòu)確認(rèn)并將經(jīng)過(guò)數(shù)字簽名的加密憑證與未加密憑證同時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)給另一方。這樣就得到了一筆確實(shí)經(jīng)過(guò)雙方認(rèn)可的交易。而單獨(dú)某一方因無(wú)法獲得另一方的數(shù)字簽名和私有密鑰,不可能偽造交易憑證。同時(shí),該憑證以加密和未加密兩種形式存儲(chǔ)于企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)中,會(huì)計(jì)人員只有可能修改其未加密的那一份。這樣一旦審計(jì)人員或主管人員對(duì)某筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑,只需將加密憑證提交客戶和認(rèn)證機(jī)構(gòu)其解密并加以對(duì)照即可。
2、監(jiān)控與操作的分離實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。從前一部分的分析可以看出,電算化系統(tǒng)下內(nèi)部牽制沒有手工系統(tǒng)完善。但是從另一個(gè)角度看,手工系統(tǒng)下的“多方牽制”也不是一個(gè)成熟的牽制方法,它只不過(guò)是手工系統(tǒng)工作效率低下,人員過(guò)度冗余的副產(chǎn)品,它沒有明確劃分操作與監(jiān)督的關(guān)系,只是通過(guò)多人的重復(fù)勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)“牽制”。因此這種傳統(tǒng)的牽制手段已不能適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求,必須找到能夠充分利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)高效的特點(diǎn)的方法。一個(gè)比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內(nèi)分出操作與監(jiān)控兩個(gè)崗位,對(duì)每一筆業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行多齊備份。當(dāng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),其操作和數(shù)據(jù)也被同步記錄在監(jiān)控人員的機(jī)器上,由監(jiān)控人員進(jìn)行即時(shí)或定期審查,一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致便進(jìn)行深入調(diào)查。這樣明確了崗位的劃分,真正作到了“精兵簡(jiǎn)政”。
3、在線測(cè)試的實(shí)現(xiàn)使軟件內(nèi)部可能存在的漏洞能夠得到及時(shí)的解決。眾所周知,對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件來(lái)說(shuō),其內(nèi)部錯(cuò)誤或不足是無(wú)法避免的。因此其解決辦法只有兩個(gè):一是在開發(fā)過(guò)程中加強(qiáng)交流,充分測(cè)試,二是在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)解決。而在單機(jī)系統(tǒng)下,用戶與軟件供應(yīng)商之間由于受空間、時(shí)間的影響無(wú)法進(jìn)行充分的交流,降低了系統(tǒng)的可信賴性。但是在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,即使萬(wàn)里之隔也可以在幾秒鐘內(nèi)建立連接,進(jìn)行實(shí)時(shí)高質(zhì)的通訊或迅速傳輸軟件。這給解決上述問(wèn)題帶來(lái)了方便。比如在開發(fā)時(shí)期用戶可以隨時(shí)向供應(yīng)商提出最新的要求或意見,同樣,開發(fā)商也可以及時(shí)把剛修正的軟件傳送給用戶進(jìn)行測(cè)試,大大提高了軟件質(zhì)量和開發(fā)速度。同樣在使用過(guò)程中,開發(fā)商可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)用戶的系統(tǒng)進(jìn)行定期的在線測(cè)試,一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以及時(shí)通知用戶并進(jìn)行在線升級(jí),把BUG的存在時(shí)間控制在最短,提高系統(tǒng)健壯性。 4統(tǒng)一實(shí)時(shí)管理確保了口令授權(quán)的安全。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下系統(tǒng)權(quán)限控制的主要方式也是通過(guò)口令實(shí)現(xiàn)的,因此也存在非法使用的問(wèn)題。但利用網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)聯(lián)系功能,我們可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)口令的統(tǒng)一實(shí)時(shí)管理。當(dāng)某操作人員上機(jī)時(shí),其使用的身份和口令及詳細(xì)信息將同時(shí)反映在監(jiān)督人員的機(jī)器上,監(jiān)督人員可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)當(dāng)時(shí)口令、身份使用情況作以分析,判斷是否有非法登錄。同時(shí)我們還能通過(guò)編制監(jiān)測(cè)軟件實(shí)現(xiàn)自動(dòng)報(bào)警。比如主任會(huì)計(jì)下機(jī)后通知監(jiān)控方將其身份鎖起。此時(shí)如有其他人員試圖以其身份登錄,監(jiān)控軟件會(huì)迅速作出反應(yīng)并通知管理者。
(二)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)控的新問(wèn)題。
1、網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開放的環(huán)境,在這個(gè)環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問(wèn)到的,除非它們?cè)谖锢砩蠑嘁婚_連接。因此,網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問(wèn)甚至或病毒的惡意侵?jǐn)_。這種攻擊可能來(lái)自系統(tǒng)外部,
也可能來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部;而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。
2、隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,網(wǎng)上交易愈加普遍,可以想像在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式,這加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴。但直到目前相應(yīng)的技術(shù)和法規(guī)還遠(yuǎn)沒有達(dá)到完善,這也給系統(tǒng)的內(nèi)部控制造成困難。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善
從前面可以看到,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)與傳統(tǒng)單機(jī)化系統(tǒng)相比,在內(nèi)部控制方面有了進(jìn)一步的完善。但從本質(zhì)上說(shuō),它們?nèi)匀粚儆陔娝慊到y(tǒng)的一種,因此其內(nèi)控內(nèi)容與過(guò)去相比并沒有太大的變動(dòng),只是在具體問(wèn)題上有些變化。我們可以把網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制歸結(jié)為以下幾個(gè)主要方面:
(一)組織與管理控制
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)人員的分工與組織應(yīng)以工作高效、便于監(jiān)控為主要目標(biāo)。在具體的崗位設(shè)置上分為操作、監(jiān)督、維護(hù)三部分。操作崗位負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的錄入、分析工作;監(jiān)督崗位通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)操作崗位的行為、結(jié)果進(jìn)行記錄和審查;系統(tǒng)維護(hù)人員則專門負(fù)責(zé)系統(tǒng)的健壯性及網(wǎng)絡(luò)的安全性問(wèn)題。
(二)開發(fā)與維護(hù)控制
對(duì)于自行開發(fā)系統(tǒng)的單位,必須作好開發(fā)前的可行性研究、需求分析和開發(fā)人員的分工問(wèn)題。尤其要注意開發(fā)人員與使用人員。維護(hù)人員必須分開,以防“后門”。在平日的維護(hù)中必須建立完善的制度,并與軟件供應(yīng)商保持必要的聯(lián)系。
(三)操作控制
單位應(yīng)制定詳盡的操作規(guī)程,對(duì)各級(jí)操作人員的權(quán)限加以劃分。由監(jiān)督人員通過(guò)實(shí)用監(jiān)測(cè)隨時(shí)審查是否有違法操作、越權(quán)操作。同時(shí)要注意減少操作過(guò)程中對(duì)系統(tǒng)的不必要的損害。
(四)軟件控制
即軟件內(nèi)部對(duì)各種錯(cuò)誤或非法操作的控制。這一點(diǎn)可以通過(guò)加強(qiáng)與供應(yīng)商的聯(lián)系實(shí)現(xiàn)。
(五)數(shù)據(jù)和程序控制
這主要是保證數(shù)據(jù)及程序不會(huì)被修改。在網(wǎng)絡(luò)下可以通過(guò)前面的多方備份等技術(shù)加以實(shí)現(xiàn)。
(六)網(wǎng)絡(luò)安全控制
這本屬于維護(hù)控制的一部分,但因其在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的重要性。應(yīng)單獨(dú)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行控制。其內(nèi)容主要包括網(wǎng)絡(luò)健壯性控制、網(wǎng)絡(luò)容錯(cuò)控制,檢測(cè)非法入侵能力等幾方面。采用先進(jìn)的防火墻技術(shù),在不需要對(duì)外聯(lián)系時(shí)斷開與外部網(wǎng)的連接,并定期請(qǐng)網(wǎng)絡(luò)專家進(jìn)行安全評(píng)測(cè)。
(七)加強(qiáng)內(nèi)部工作人員的選拔、培訓(xùn)工作
從統(tǒng)計(jì)上看,90%以上的網(wǎng)絡(luò)安全事故是由于“內(nèi)盜”或“疏忽”造成的。設(shè)有經(jīng)過(guò)安全培訓(xùn)的管理員很容易發(fā)生泄露重要密碼、擴(kuò)大用戶權(quán)限等錯(cuò)誤。因此作好這一點(diǎn)是保證系統(tǒng)安全,防止非法入侵的關(guān)鍵。
雖然以上措施會(huì)增加系統(tǒng)的運(yùn)行成本,但從內(nèi)控角度看,它們是必不可少的�？傊�,隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化。只有清楚的意識(shí)到這些變化,才能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展,建立完備的、嶄新的會(huì)計(jì)體系。
經(jīng)濟(jì)論文 篇5
摘要：證券內(nèi)幕交易行為違反了民法上的平等原則和誠(chéng)信原則，對(duì)正常的證券交易秩序造成了極大危害。應(yīng)當(dāng)從證券內(nèi)幕交易行為的特點(diǎn)入手對(duì)其危害性進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的法律制度，以加強(qiáng)對(duì)證券交易市場(chǎng)的監(jiān)管，遏制證券內(nèi)幕交易行為的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：證券內(nèi)幕交易行為；平等原則；誠(chéng)信原則
前言
證券內(nèi)幕交易(Insidertrading)，又稱“知情證券交易”，是指掌握并利用內(nèi)幕信息的人所進(jìn)行的證券交易行為，其目的是為了獲取利益或減少損失。由于證券內(nèi)幕交易行為是利用一般投資者所不知道的信息來(lái)獲取實(shí)際利益，因而是一種不公平的證券交易行為，不僅會(huì)不利于證券交易市場(chǎng)的正常運(yùn)作，而且會(huì)使投資者對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生不信任感，進(jìn)而堵塞了企業(yè)通過(guò)證券市場(chǎng)進(jìn)行融資的渠道。所以，國(guó)際上將對(duì)證券內(nèi)幕交易行為的規(guī)制作為考察一個(gè)國(guó)家證券市場(chǎng)是否成熟的重要標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)的證券立法也都禁止證券內(nèi)幕交易行為的存在。目前，證券內(nèi)幕交易行為已對(duì)我國(guó)正常的證券交易秩序造成了嚴(yán)重危害，故應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這類行為的研究，以尋求對(duì)其的法律規(guī)制，保障正常的證券交易秩序。
一、證券內(nèi)幕交易行為的危害
(一)違反了平等原則
民法的直接宗旨是確認(rèn)民事法律關(guān)系中當(dāng)事人地位的平等，而平等是人類所追求的永恒的價(jià)值，是特權(quán)的對(duì)立物，是故平等原則為民法的首要基本原則。平等原則的本來(lái)含義應(yīng)該包括出兩種平等觀：實(shí)體平等觀強(qiáng)調(diào)“結(jié)果均等”，即不論民事活動(dòng)參與人的才能和機(jī)遇如何，通過(guò)民事活動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)該是均等的；程序平等觀強(qiáng)調(diào)“機(jī)會(huì)平等”，即只要社會(huì)向人們提供了同等的機(jī)會(huì)，便做到平等。將這兩種平等觀置于現(xiàn)代市場(chǎng)機(jī)制，便可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)體平等觀與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的本質(zhì)是相違背的，而程序平等觀由于要求盡量使人人處于基本相同的起跑線上，所以與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的本質(zhì)相吻合。由是，現(xiàn)代民法所極力強(qiáng)調(diào)的平等應(yīng)該是程序平等，即參與民事活動(dòng)的主體法律地位平等。具體到證券交易市場(chǎng)，學(xué)界在論述證券交易規(guī)則要求時(shí)，大多是以“公平”作為理論基礎(chǔ)，認(rèn)為公平是證券監(jiān)管的首要目標(biāo)之一；一般投資者在證券交易中享有的平等交易權(quán)包括平等參與權(quán)、平等知情權(quán)、平等價(jià)格權(quán)等。這是民法的平等原則在證券法領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。
反觀證券內(nèi)幕交易行為，參與該行為的“內(nèi)幕人員無(wú)需承擔(dān)任何商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而相對(duì)人僅僅成為他獲取利益過(guò)程中的一個(gè)必要環(huán)節(jié)”。換言之，在證券內(nèi)幕交易行為中，行為人不是通過(guò)對(duì)所有投資者均可平等得到的已公開信息進(jìn)行技術(shù)分析而判斷市場(chǎng)形勢(shì)，預(yù)測(cè)價(jià)格走勢(shì)，進(jìn)而作出自己的理性判斷和決策的，而是憑借其特殊地位和獨(dú)占機(jī)會(huì)，通過(guò)特殊渠道不公平地獲取信息，并利用該信息與不知情的投資者進(jìn)行交易而實(shí)現(xiàn)獲利目的。因此，當(dāng)證券內(nèi)幕交易行為人控制了內(nèi)幕信息并利用該信息進(jìn)行了“利己交易”后，其實(shí)質(zhì)上就侵犯了交易對(duì)方的平等交易權(quán)。平等交易權(quán)一旦被侵犯，相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)亦被侵犯。可見，證券內(nèi)幕交易行為人利用內(nèi)幕信息進(jìn)行純粹的“利己交易”，顯然是對(duì)平等原則的公開挑戰(zhàn)。
(二)違反了誠(chéng)信原則
誠(chéng)實(shí)信用原則在大陸法系民法中幾近于唯一的基本原則，我國(guó)也在《民法通則》第四條中對(duì)之作了明確的規(guī)定。作為現(xiàn)代民法的最高指導(dǎo)原則，誠(chéng)實(shí)信用原則來(lái)源于以商業(yè)習(xí)慣的形式存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的道德法則，要求人們?cè)谑袌?chǎng)活動(dòng)中講究信用、恪守諾言、誠(chéng)實(shí)不欺，在不損害他人利益和社會(huì)利益的前提下追求自己的利益。證券內(nèi)幕交易行為不僅明顯地違背了誠(chéng)實(shí)信用原則的要求，而且其本身就是對(duì)誠(chéng)實(shí)信用原則的最大傷害——行為人違反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的最基本道德法則。
二、我國(guó)證券內(nèi)幕交易行為的特點(diǎn)
(一)主體上以傳統(tǒng)內(nèi)部人員為主
從目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的多起證券內(nèi)幕交易案件來(lái)看，該類行為的主體在xx年底以前都是企業(yè)法人，其中包括金融中介機(jī)構(gòu)(襄樊上證案)、上市公司(張家界案、新太科技案等)以及上市公司的關(guān)聯(lián)公司(寶安公司案、輕騎集團(tuán)案)，而這些企業(yè)法人基本上又都屬于國(guó)有企業(yè)。xx年11月后，證券內(nèi)幕交易行為的主體開始轉(zhuǎn)為個(gè)人，其中以能容易獲得內(nèi)幕信息的公司高級(jí)管理人員為主，如戴禮輝案、俞夢(mèng)文案等。進(jìn)一步分析后可以發(fā)現(xiàn)，在上述案件中，除襄樊上證案屬于推定內(nèi)部人員外，其他均是傳統(tǒng)內(nèi)部人員，沒有外部人通過(guò)信息泄露或盜用內(nèi)幕信息而從事證券內(nèi)幕交易行為的案件。
(二)與其他證券違法行為具有交合性
從大量的案例中可以發(fā)現(xiàn)，證券內(nèi)幕交易行為往往與其他證券違法行為交織在一起。比如新太科技案，雖然從證監(jiān)會(huì)的行政處罰決定書中看不出內(nèi)幕交易的字樣，但上市公司與大股東巨額資金往來(lái)、為大股東提供擔(dān)保而不披露等均屬于證券內(nèi)幕交易行為性質(zhì)。
三、對(duì)我國(guó)證券內(nèi)幕交易行為的法律規(guī)制
(一)建立嚴(yán)格、規(guī)范的信息披露制度
“公開是治療社會(huì)病和產(chǎn)業(yè)病的最佳藥方。陽(yáng)光是最好的消毒劑，燈光是最有效的警察�！辈祭傻纤沟倪@句不朽名言是迄今為止對(duì)信息披露最精辟的表述。嚴(yán)格要求上市公司依照法律法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確及時(shí)地披露一切有關(guān)的信息資料，供投資者作為投資決策參考，是有效預(yù)防證券內(nèi)幕交易行為的措施之一。信息披露的出發(fā)點(diǎn)在于增強(qiáng)股票發(fā)行與交易的透明度，為投資者提供硬時(shí)、充分、準(zhǔn)確的信息，其不僅是投資者做出合理投資決策的必要基礎(chǔ)，也是社會(huì)公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人進(jìn)行監(jiān)管的重要手段。具體的，應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：
加強(qiáng)對(duì)政府信息的保密或披露。我國(guó)現(xiàn)階段的證券市場(chǎng)仍是由政府主導(dǎo)的，這使得證券市場(chǎng)始終受到政府政策和消息的左右，而這些政策和消息就構(gòu)成了內(nèi)幕信息的重要組成部分。內(nèi)幕消息不僅源于上市公司，而且出自政府部門，這是我國(guó)證券市場(chǎng)信息披露中存在的特殊現(xiàn)象。而在我國(guó)所具有的“關(guān)系社會(huì)”里，一些與政策制定者靠得近、有特殊背景的機(jī)構(gòu)或個(gè)人在政府政策信息的獲得上占有著先天的'有利地位。因此，從表面上看，證券內(nèi)幕交易行為進(jìn)行是信息和資本的結(jié)合，而實(shí)質(zhì)上其是權(quán)力與關(guān)系、權(quán)力與金錢的結(jié)合物。
要加強(qiáng)對(duì)政府信息的保密或披露工作，就必須做到：
第一，政府要規(guī)范自己的政策信息發(fā)布行為，切實(shí)加強(qiáng)政策信息保密工作。應(yīng)當(dāng)克服權(quán)力行使和決策過(guò)程的神秘化傾向，及時(shí)將自己的決定，甚至把將要作出的決策及與之有關(guān)的正反兩方面意見公布于眾。這是糾正內(nèi)幕信息泛濫的有效的方法。
第二，政府應(yīng)當(dāng)致力于提高政府信息披露的時(shí)效性。及時(shí)披露有關(guān)信息可以縮短內(nèi)幕人員獨(dú)占并利用該信息的時(shí)間，從而有效地防止證券內(nèi)幕交易行為的發(fā)生。
2.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易的信息披露工作。
關(guān)聯(lián)交易中隱含著道德風(fēng)險(xiǎn)，而任何一方當(dāng)事人作為一種經(jīng)濟(jì)行為主體都會(huì)具有利己動(dòng)機(jī)，因而在關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中，內(nèi)部人往往會(huì)濫用對(duì)公司的控制權(quán)或重要影響力，不按等價(jià)有償原則向公司支付對(duì)價(jià)，從而損害公司及小股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的合法利益。也正因?yàn)檫@種風(fēng)險(xiǎn)以及人們對(duì)其公司性的疑慮，所以有史以來(lái)，法律為了維護(hù)交易的公平與安全，為了保護(hù)公司整體利益，在關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制上進(jìn)行了種種嘗試與努力。
從我國(guó)證券市場(chǎng)目前所面臨的問(wèn)題來(lái)看，關(guān)聯(lián)交易各方在交易中往往會(huì)以犧牲中小股民利益為代價(jià)(如大股東無(wú)償占用上市公司的資金，讓上市公司違規(guī)提供擔(dān)保等)，所以，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的信息披露規(guī)范工作就成為當(dāng)務(wù)之急。有學(xué)者就關(guān)聯(lián)交易的信息披露提出了“披露重于存在”的觀點(diǎn)。筆者也認(rèn)為如下說(shuō)法是有一定的道理的：“關(guān)聯(lián)交易的被害人實(shí)質(zhì)上并不是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易的交易受到損失，而是因關(guān)聯(lián)交易的重要事實(shí)‘不公開’而受到損失。”怛這只說(shuō)明了信息披露的重要性。從系統(tǒng)的視角出發(fā)，關(guān)聯(lián)交易中僅有信息披露規(guī)則是不完善的，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管。由于投資者對(duì)公司的專業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域并非很了解，對(duì)公司關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的影響更不了解，即便知道了關(guān)聯(lián)交易信息也不能理解其對(duì)公司證券價(jià)格的影響，不能實(shí)現(xiàn)信息披露之目的，因此，公司負(fù)有向投資者說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易及其影響的義務(wù)，監(jiān)管部門也應(yīng)完善這方面的監(jiān)管制度。
(二)加強(qiáng)政府的監(jiān)管工作
第一，保證基本的執(zhí)法力量�！蹲C券法》授權(quán)證監(jiān)會(huì)作為全國(guó)證券市場(chǎng)集中統(tǒng)一的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，因此，各省監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其人員現(xiàn)在都由證監(jiān)會(huì)委派。雖然目前證監(jiān)會(huì)已經(jīng)擁有1812名工作人員，怛面對(duì)上市公司總數(shù)已超過(guò)1600家的龐大的證券市場(chǎng)，覡有的證券執(zhí)法力量顯然不能滿足需要。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大執(zhí)法隊(duì)伍，以適應(yīng)證券市場(chǎng)監(jiān)管工作的現(xiàn)實(shí)需要。
第二，加強(qiáng)市場(chǎng)執(zhí)法手段。雖然證監(jiān)會(huì)已經(jīng)獲得國(guó)務(wù)院授權(quán)，可以查詢法人的銀行賬戶，但其在查詢個(gè)人銀行賬戶時(shí)遇到了法律障礙——目前的法律尚未授權(quán)證監(jiān)會(huì)可以查詢、凍結(jié)個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶。這樣，關(guān)鍵性執(zhí)法手段的欠缺就大大制約了證監(jiān)會(huì)的執(zhí)法力度。因此應(yīng)當(dāng)授予證監(jiān)會(huì)必需的執(zhí)法手段，以加強(qiáng)對(duì)證券內(nèi)幕交易行為的查處力度。
第三，充分運(yùn)用新技術(shù)。我國(guó)時(shí)下尚未出現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)證券交易系統(tǒng)，所謂的網(wǎng)絡(luò)交易還僅是委托交易的一種方式，故目前對(duì)運(yùn)用新技術(shù)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)幕交易行為的監(jiān)管，針對(duì)的就是利用網(wǎng)絡(luò)手段(包括通過(guò)網(wǎng)絡(luò)泄漏信息行為和利用網(wǎng)絡(luò)傳播信息行為)從事證券內(nèi)幕交易的行為。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)注重運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)新技術(shù)、培訓(xùn)足夠的網(wǎng)絡(luò)人員來(lái)增強(qiáng)監(jiān)管能力，例如利用互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布法律法規(guī)和監(jiān)管信息、進(jìn)行投資者教育、加強(qiáng)信息披露監(jiān)管、將互聯(lián)網(wǎng)作為對(duì)欺詐行為進(jìn)行投訴和舉報(bào)的渠道等。
(四)創(chuàng)新私權(quán)救濟(jì)模式
由于刑事責(zé)任所具有的嚴(yán)厲性懲罰后果，其在適用時(shí)往往會(huì)遵循謹(jǐn)慎原則，以至于其對(duì)違法產(chǎn)生的損益的救濟(jì)會(huì)存在不及時(shí)的現(xiàn)象。因此，對(duì)于證券內(nèi)幕交易行為這種高“暗數(shù)”違法現(xiàn)象，通過(guò)民事救濟(jì)方式克服行政、刑事救濟(jì)的局限性，充分發(fā)揮民事救濟(jì)的功能，實(shí)現(xiàn)禁止內(nèi)幕交易行為的目標(biāo)，就具有重大意義。雖然《證券法》第七十六條明確規(guī)定了證券內(nèi)幕交易行為給投資者造成損失的，行為人應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任，但由于我國(guó)至今尚沒有一個(gè)有效的訴訟模式，使得廣大的中小投資者在遭受證券內(nèi)幕交易行為的摧殘后，還要面臨著法律訴訟的煎熬。正如龐德曾指出的：“當(dāng)今法律制度所面臨的最大問(wèn)題不是在實(shí)體法上，而是在于程序法領(lǐng)域，因而應(yīng)花大力氣進(jìn)行訴訟程序的改革，以使更好地實(shí)現(xiàn)權(quán)利�！彼�，要真正建立針對(duì)證券內(nèi)幕交易行為的私權(quán)救助機(jī)制，就必須對(duì)現(xiàn)有的訴訟模式進(jìn)行創(chuàng)新，提高訴訟效益。
經(jīng)濟(jì)論文 篇6
一、分批成本法的含義
分批成本法簡(jiǎn)稱分批法或定單法,它是按照產(chǎn)品的批別來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用,并計(jì)算該批產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件、小批生產(chǎn)的機(jī)械、船舶、服裝等制造企業(yè),也適用于咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)性企業(yè)。
二、分批法的特點(diǎn)
分批法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
1.成本計(jì)算對(duì)象
分批法的成本計(jì)算對(duì)象是購(gòu)買者的定單或內(nèi)部定單或企業(yè)事先規(guī)定的產(chǎn)品批別,并按每一張定單或每一批產(chǎn)品開設(shè)產(chǎn)品成本計(jì)算單。對(duì)能按定單或批次劃分的直接費(fèi)用,可直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目;對(duì)不能明確定單或批次的間接費(fèi)用,先按發(fā)生地點(diǎn)歸集,然后采用當(dāng)月分配法或累計(jì)分配法,按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。
2.成本計(jì)算期
分批法的成本計(jì)算期是不定期的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致,而與會(huì)計(jì)核算的報(bào)告期不一致。因?yàn)樵诜峙ㄏ?批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工,產(chǎn)品成本要在定單完工后才計(jì)算,因此,產(chǎn)品成本計(jì)算期是不定期的。
3.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配
采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),同樣需按月歸集各定單的成本費(fèi)用。由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致,當(dāng)產(chǎn)品未完工時(shí),產(chǎn)品成本計(jì)算單上所歸集的成本費(fèi)用就全部是在產(chǎn)品成本;當(dāng)該批產(chǎn)品完工時(shí),則全部是完工產(chǎn)品成本。因此,從理論上講,這種方法一般不存在成本費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。但是在批內(nèi)有陸續(xù)完工產(chǎn)品,并需分批陸續(xù)交付購(gòu)貨單位的情況下,就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?將成本費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
三、采用分批法的企業(yè)如何組織生產(chǎn)
在單件、小批生產(chǎn)企業(yè)中,生產(chǎn)一般是根據(jù)購(gòu)買者的定單來(lái)組織的。由于各張定單所訂購(gòu)的產(chǎn)品往往種類不同或者規(guī)格不一,所用的材料和加工程序也各不相同,因此,各張定單的成本必須分別計(jì)算。在實(shí)際工作中,如何組織生產(chǎn),一般有以下幾種情況:
1.如果購(gòu)買者所訂購(gòu)的是一件大型產(chǎn)品,且價(jià)值較大,生產(chǎn)周期很長(zhǎng),可按產(chǎn)品的組成部分分別組織生產(chǎn)。
2.如果購(gòu)買者的一張定單中包括幾種產(chǎn)品時(shí),為了考核和分析各種產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況,可按不同規(guī)格的產(chǎn)品品種分別組織生產(chǎn)。
3.如果幾個(gè)購(gòu)買者同時(shí)訂購(gòu)?fù)环N產(chǎn)品時(shí),可將相同產(chǎn)品合為一批組織生產(chǎn)。
4.如果購(gòu)買者的一張定單中規(guī)定一種產(chǎn)品,但數(shù)量較大,購(gòu)買者又要求分批交貨,則可分批組織生產(chǎn)。
5.有些企業(yè)并不是直接按購(gòu)買者定單組織生產(chǎn),而是按照自己規(guī)定的產(chǎn)品批別組織生產(chǎn),但各批生產(chǎn)的特殊性比較明顯,那么也要開立生產(chǎn)通知單(內(nèi)部定單)分批組織生產(chǎn)。
四、一般分批成本法的應(yīng)用
采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),一般可按照以下幾個(gè)步驟進(jìn)行:
1.在產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的生產(chǎn)通知單(內(nèi)部定單),為每批產(chǎn)品開設(shè)一張成本計(jì)算單。
2.分批法下要求有關(guān)的原始憑證上都應(yīng)填明生產(chǎn)通知單號(hào),以便將各批產(chǎn)品的直接費(fèi)用計(jì)入各成本計(jì)算單內(nèi)。間接費(fèi)用則按其用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集于輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬內(nèi),然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,計(jì)入有關(guān)各批產(chǎn)品成本計(jì)算單內(nèi)。
3.單件、小批生產(chǎn)一般不單獨(dú)計(jì)算廢品和返工品的損失。
4.當(dāng)某批產(chǎn)品完工、檢驗(yàn)合格后,應(yīng)由車間填寫完工通知單,一份送會(huì)計(jì)部門,會(huì)計(jì)部門收到車間送來(lái)的完工通知單,即可進(jìn)行成本計(jì)算,將成本計(jì)算單上所歸集的成本費(fèi)用加總,求得完工產(chǎn)品實(shí)際總成本,除以完工數(shù)量,就是產(chǎn)成品單位成本。
五、分批出貨的成本計(jì)算
分批出貨時(shí)由于一張定單的產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工,一部分先完工的產(chǎn)品需要先發(fā)售給定貨人,而另外一部分產(chǎn)品尚未完工,這時(shí),就有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用,以便計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。部分完工產(chǎn)品成本可按以下幾種方法處理:
1.以計(jì)劃成本或定額成本作為實(shí)際成本,從成本計(jì)算單轉(zhuǎn)出。
2.以估計(jì)成本代替實(shí)際成本。估計(jì)成本是根據(jù)近期生產(chǎn)同類產(chǎn)品的實(shí)際成本,考慮到產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)條件等變化因素,并結(jié)合本批產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)情況,加以適當(dāng)調(diào)整作為實(shí)際成本,從成本計(jì)算單轉(zhuǎn)出。
3.按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算。對(duì)尚未完工產(chǎn)品,其直接材料成本按照已投料數(shù)量和還需要投料的估計(jì)數(shù)計(jì)算,直接工資和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目且按照完工程度折算約當(dāng)產(chǎn)量分配。
不論采用上述哪種方法計(jì)算分批完工產(chǎn)品的成本,都帶有估計(jì)性質(zhì),因此當(dāng)該批別產(chǎn)品全部完工時(shí),還應(yīng)重新計(jì)算全部產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本。
六、間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法
間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法可分為實(shí)際分配率法、預(yù)定分配率法和累計(jì)分配率法三大類。實(shí)際分配率法是將所發(fā)生的制造費(fèi)用,按照實(shí)際發(fā)生的分配標(biāo)準(zhǔn)總量,計(jì)算出制造費(fèi)用實(shí)際分配率的一種制造費(fèi)用的分配方法。預(yù)定分配率法,亦稱計(jì)劃分配法,是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí),事先確定的預(yù)定分配率分配費(fèi)用的方法。累計(jì)分配率法是將發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用先分別累計(jì)起來(lái),到產(chǎn)品完工時(shí),再按累計(jì)分配率和完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)數(shù)(或其他分配標(biāo)準(zhǔn))分配給完工批別的一種方法。
七、簡(jiǎn)化的分批法的特點(diǎn)
簡(jiǎn)化的分批法也稱不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。在簡(jiǎn)化的分批法下,每月發(fā)生的間接費(fèi)用,不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是將工資和費(fèi)用成本先分別累計(jì)起來(lái),到產(chǎn)品完工時(shí),再按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)的`比例,在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。對(duì)未完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工費(fèi)成本,仍然留在原成本費(fèi)用賬中,逐月累計(jì)起來(lái),直到有完工產(chǎn)品的月份,才計(jì)算累計(jì)的工費(fèi)分配率。
這種方法適用于投產(chǎn)批數(shù)繁多,完工批數(shù)較少,各月間接費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)大致均衡的企業(yè)。
八、分批零件法的特點(diǎn)
分批零件法是以零件、部件、產(chǎn)品的批別為成本計(jì)算對(duì)象,歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它是分批法的延伸,屬于分批法類型的成本計(jì)算方法。
分批零件法適用于零件數(shù)量不多的成批、大批生產(chǎn)的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè),如儀器、儀表等生產(chǎn)企業(yè)。
九、分批零件法與分批法之比較
分批零件法與分批法相比較,
有以下的異同點(diǎn):
1.分批零件法和分批法都是以批別為成本計(jì)算對(duì)象,按照批別來(lái)計(jì)算成本。分批法以零件、部件和產(chǎn)品的批別為成本計(jì)算對(duì)象;而分批法則以定單的產(chǎn)品批別或內(nèi)部定單產(chǎn)品的批別為成本計(jì)算對(duì)象。
2.分批零件法要分別計(jì)算零件、部件的成本和產(chǎn)品的成本,一般先計(jì)算完工零件的成本,在算完工部件的成本,最后計(jì)算完工產(chǎn)品的成本;而分批法只算整個(gè)定單產(chǎn)品的成本,不單獨(dú)計(jì)算零件、部件的成本。
3.分批零件法與分期法的成本計(jì)算期都是非定期的,與生產(chǎn)周期一致。他們都是在一批產(chǎn)品或零件、部件完工后才計(jì)算成本。
4.分批零件法下,在產(chǎn)品是指狹義的,它僅指車間內(nèi)沒有完工的零件、部件,不包括完工交庫(kù)的零件、部件;而分批法下,在產(chǎn)品是廣義的,它不僅包括正在車間加工的零件、部件,還包括已交自制半成品庫(kù),但還未最后完工的那部分在產(chǎn)品。
5.分批零件法適用于零件、部件數(shù)量不多的成批、大批生產(chǎn),如儀器、儀表生產(chǎn)企業(yè)等;分批法則適用于單件、小批生產(chǎn)企業(yè),如船舶制造業(yè)等。
經(jīng)濟(jì)論文 篇7
1審計(jì)工作底稿編寫,是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的核心
審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)編寫審計(jì)工作底稿,它是審計(jì)組出具審計(jì)報(bào)告最直接的依據(jù),是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制核心。這一環(huán)節(jié)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的主要要求包括:第一,審計(jì)工作底稿記錄的財(cái)經(jīng)違法行為或?qū)徲?jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng),必須附有審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí),應(yīng)當(dāng)附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面,并在其他審計(jì)工作底稿上予以注明。
第二,編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整,記錄真實(shí),觀點(diǎn)明確,條理清楚,用詞得當(dāng),字跡清晰,格式規(guī)范;載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無(wú)誤、前后一致;相關(guān)的證明材料如有矛盾,應(yīng)當(dāng)予以鑒別和說(shuō)明
。第三,相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系,相互引用時(shí)應(yīng)當(dāng)注明索引編號(hào)。審計(jì)報(bào)告出具,是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的主要表現(xiàn)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組工作的最主要成果,也是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量最主要表現(xiàn)形式。
這一環(huán)節(jié)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的主要要求包括:第一,審計(jì)組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后,應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿,撰寫審計(jì)組審計(jì)報(bào)告,經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核定稿后,書面征求被審計(jì)對(duì)象意見。被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組審計(jì)報(bào)告有異議的,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí),根據(jù)所核實(shí)的情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作必要的修改和調(diào)整。
第二,審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)召開辦公會(huì)議,聽取復(fù)核意見,審定并出具審計(jì)部門審計(jì)報(bào)告。
第三,審計(jì)部門只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見,對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng),不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)檔案整理,是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的內(nèi)在要求一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目,必須注重審計(jì)檔案的整理。這也審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的.內(nèi)在要求。這一環(huán)節(jié)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的主要要求包括:第一,歸檔的審計(jì)資料,應(yīng)當(dāng)根據(jù)保存價(jià)值及其相互之間的聯(lián)系,以審計(jì)方案所確定的內(nèi)容和事項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行嚴(yán)格鑒別和挑選,確保完整、準(zhǔn)確、可靠。第二,審計(jì)資料按照審計(jì)項(xiàng)目立卷,一個(gè)項(xiàng)目可立一卷或者若干卷,不得將數(shù)個(gè)項(xiàng)目合并立為一卷。第三,案卷封面、文件目錄、備考表要素填寫應(yīng)當(dāng)規(guī)范、齊全。第四,立卷責(zé)任人將審計(jì)資料歸類整理、排列后,交由審計(jì)組組長(zhǎng)審查驗(yàn)收,簽署審查意見,連同相應(yīng)的電子文檔一并移交歸檔。
2審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的“五項(xiàng)措施”
2.1建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)
為了衡量審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的優(yōu)劣,有必要建立一套科學(xué)的質(zhì)量考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容包括:審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)情況;審計(jì)方案編制、報(bào)批及落實(shí)情況;審計(jì)證據(jù)收集、整理、分析、復(fù)核情況;審計(jì)工作底稿編制和復(fù)核情況;審計(jì)報(bào)告復(fù)核、審定情況及其內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、客觀性;處理、處罰的法律法規(guī)適用情況;審計(jì)程序及業(yè)務(wù)規(guī)范執(zhí)行情況;審計(jì)業(yè)務(wù)文書擬制、簽批情況;審計(jì)檔案的完整性、規(guī)范性;審計(jì)意見、建議落實(shí)情況等事項(xiàng)。
為了便于衡量和比較審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的優(yōu)劣,應(yīng)當(dāng)將考評(píng)內(nèi)容細(xì)化為若干評(píng)價(jià)點(diǎn),再將各評(píng)價(jià)點(diǎn)進(jìn)行量化。審計(jì)部門要統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)工作,成立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)組,結(jié)合年度審計(jì)工作任務(wù),制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)工作計(jì)劃�？荚u(píng)結(jié)束后,考評(píng)組應(yīng)向被考評(píng)的審計(jì)部門通報(bào)質(zhì)量考評(píng)結(jié)果,考評(píng)結(jié)果反映了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基本情況,應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)部門和人員立功評(píng)獎(jiǎng)的依據(jù)。
2.2完善審計(jì)法規(guī)制度體系
完善審計(jì)法規(guī)制度體系,應(yīng)當(dāng)著眼于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理全過(guò)程,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過(guò)程實(shí)施質(zhì)量控制。一是審計(jì)準(zhǔn)備階段,主要包括審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理制度、審前調(diào)查制度、審計(jì)實(shí)施方案的編制制度、審計(jì)承諾制度、審計(jì)回避制度等;
二是審計(jì)實(shí)施階段,主要包括審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)審核制度、審計(jì)日記規(guī)范制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等;三是審計(jì)報(bào)告階段,主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度、審計(jì)回訪制度、審計(jì)結(jié)果公告制度、獎(jiǎng)懲制度等。隨著軍隊(duì)審計(jì)理念的進(jìn)步以及審計(jì)方法和手段的改進(jìn)與提高,審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)能夠不斷推陳出新,確保審計(jì)質(zhì)量不斷提高。
2.3創(chuàng)造全員參與的和諧審計(jì)環(huán)境
創(chuàng)造和諧的審計(jì)環(huán)境,倡導(dǎo)健康的審計(jì)文化,有助于審計(jì)工作順利且高效的展開。一是要做到領(lǐng)導(dǎo)垂范。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和決心,決定了其他審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)。審計(jì)部門工作的開展,離不開領(lǐng)導(dǎo)的支持。審計(jì)工作的受重視程度,往往和領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度有很大關(guān)系。因此,審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)必須率先垂范,站在部隊(duì)管理看審計(jì),增強(qiáng)宏觀全局意識(shí)。
二是要做到全員參與。審計(jì)質(zhì)量建設(shè)離不開全體審計(jì)人員的參與,只有每一名審計(jì)人員都能夠認(rèn)真履行崗位職責(zé),全體齊抓共管,才能做好審計(jì)質(zhì)量控制。
三是要營(yíng)造和諧的外部環(huán)境。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極宣傳審計(jì)法規(guī),擴(kuò)大審計(jì)影響。要讓單位全體人員,特別是黨委和首長(zhǎng)在了解審計(jì)、認(rèn)識(shí)審計(jì)的基礎(chǔ)上,進(jìn)而重視審計(jì)、支持審計(jì),為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量建設(shè)創(chuàng)造和諧的外部環(huán)境。
2.4建立一支高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍
現(xiàn)代管理理論認(rèn)為,人是管理活動(dòng)中最活躍、最積極的要素。同理,審計(jì)人員是軍隊(duì)審計(jì)活動(dòng)中最積極的因素,是軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量最直接的保證,也是我軍審計(jì)部門最為寶貴的資源。根據(jù)人力資源管理理論,結(jié)合軍隊(duì)審計(jì)工作實(shí)際情況,應(yīng)從下列三個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。一是抓源頭,要積極解決審計(jì)隊(duì)伍來(lái)源與知識(shí)結(jié)構(gòu)性屏障。依托軍隊(duì)財(cái)經(jīng)、工程、裝備院校培訓(xùn)審計(jì)人員,同時(shí)也可建立相對(duì)穩(wěn)定的引進(jìn)機(jī)制,從地方審計(jì)院校、財(cái)經(jīng)院校、工程院校引進(jìn)財(cái)經(jīng)、裝備、工程等多專業(yè)審計(jì)人才,形成審計(jì)系統(tǒng)人才穩(wěn)定來(lái)源的長(zhǎng)效機(jī)制。
二是增能力,提升應(yīng)對(duì)復(fù)雜情況、解決棘手問(wèn)題和駕馭工作局面的本領(lǐng)。通過(guò)在職培訓(xùn)、實(shí)踐提高、任職資質(zhì)考核和激勵(lì)機(jī)制,提升審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題和解決問(wèn)題的實(shí)際能力,努力造就一批高、精、尖骨干人才,實(shí)現(xiàn)審計(jì)人才由傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)型向智能科技型轉(zhuǎn)變,適應(yīng)多樣化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督形勢(shì)要求。
三是強(qiáng)素質(zhì),建設(shè)思想作風(fēng)過(guò)硬的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。堅(jiān)持用先進(jìn)的思想鍛造人,切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)人員政治意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、誠(chéng)信意識(shí)和奉獻(xiàn)意識(shí),切實(shí)把軍隊(duì)審計(jì)人員的力量和智慧凝聚到現(xiàn)代審計(jì)的貢獻(xiàn)力上來(lái)。確立立黨為公的好思想,塑造求真務(wù)實(shí)的好品格,樹立清正廉潔的好形象,保持開拓進(jìn)取的新風(fēng)貌。
2.5加強(qiáng)信息化審計(jì)手段應(yīng)用
近年來(lái),隨著信息技術(shù)在軍隊(duì)審計(jì)工作中的應(yīng)用,審計(jì)效率不斷提高,審計(jì)范圍也隨之?dāng)U大,信息技術(shù)的應(yīng)用將在軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)中發(fā)揮更加重要的作用。軍隊(duì)審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、積極謀劃、增加投入、創(chuàng)新手段,建立與國(guó)情、軍情相適應(yīng)的信息化審計(jì)手段,構(gòu)建信息化條件下部隊(duì)審計(jì)新型工作模式。首先,應(yīng)加大審計(jì)信息技術(shù)和現(xiàn)代審計(jì)手段的開發(fā)研究投入,逐步完善審計(jì)業(yè)務(wù)處理網(wǎng)絡(luò),規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)管理流程,實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)信息快速獲取、準(zhǔn)確傳輸、高效處理和實(shí)時(shí)跟蹤,加快審計(jì)業(yè)務(wù)處理速度。
第二,積極開展信息化條件下審計(jì)新技術(shù)、新方法和重點(diǎn)、難點(diǎn)研究,創(chuàng)建審計(jì)新的方式手段、新型工作模式,實(shí)現(xiàn)審計(jì)效能的躍升。第三,提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平,使其能夠熟練地應(yīng)用各類軟件,適應(yīng)審計(jì)信息化的發(fā)展需要。第四,建立健全審計(jì)信息化相關(guān)管理制度,規(guī)范審計(jì)行為,明確審計(jì)責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)論文 篇8
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的逐漸加劇,許多企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展,不斷進(jìn)行企業(yè)重組合并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,形成了具有我國(guó)特色的集團(tuán)化企業(yè)。由于集團(tuán)化企業(yè)規(guī)模十分龐大,下屬子公司種類繁多且財(cái)務(wù)資金管理相對(duì)獨(dú)立,為了監(jiān)督和評(píng)價(jià)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、投資管理以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng),集團(tuán)化企業(yè)會(huì)定期對(duì)下屬子公司開展內(nèi)部審計(jì),從而掌握旗下公司的運(yùn)營(yíng)狀態(tài),因此集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)推動(dòng)整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展有著十分重要的作用。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的演變歷程
隨著企業(yè)視野的逐漸開闊,集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式也開始發(fā)生了一些轉(zhuǎn)變,大致經(jīng)歷了以下四個(gè)重要時(shí)期。
(1)財(cái)務(wù)導(dǎo)向模式
財(cái)務(wù)導(dǎo)向模式是集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的初級(jí)形態(tài)和階段。其目標(biāo)對(duì)象是公司資金流通、會(huì)計(jì)報(bào)表以及盈利虧損等財(cái)務(wù)事項(xiàng),工作重點(diǎn)以“查錯(cuò)防弊”為主,功能是檢查財(cái)務(wù)賬面資料是否齊整、財(cái)務(wù)資金調(diào)度使用是否合理,審計(jì)人員在整個(gè)活動(dòng)中中充當(dāng)著“裁判”的角色。以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)模式只是將審計(jì)活動(dòng)作為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的一種附屬手段,并沒有意識(shí)到審計(jì)活動(dòng)對(duì)子公司運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的評(píng)價(jià)作用。在這種模式下,集團(tuán)總部雖然能夠了解各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài),查處財(cái)務(wù)賬面中存在的瑕疵及漏洞,然而對(duì)于每個(gè)子公司的業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不能夠提出絲毫建設(shè)性的意見。
(2)業(yè)務(wù)導(dǎo)向模式
許多集團(tuán)化企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到以“查錯(cuò)防漏”為主的內(nèi)部審計(jì)模式只能夠找出財(cái)務(wù)問(wèn)題,無(wú)法對(duì)子公司的業(yè)務(wù)發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制管理。鑒于此,1957年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA重新劃分了內(nèi)部審計(jì)的范圍,將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也納入到內(nèi)部審計(jì)范疇之中,并將放在與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核同等的位置。業(yè)務(wù)導(dǎo)向模式開始從單一的監(jiān)督角色逐漸向評(píng)價(jià)服務(wù)角色進(jìn)行轉(zhuǎn)變,目標(biāo)范圍也不再局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,而是將其拓展到公司業(yè)務(wù)之上。
(3)管理導(dǎo)向模式
20世紀(jì)末期,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了“井噴”現(xiàn)象,企業(yè)管理成為當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最為常見的詞匯之一。為了順應(yīng)時(shí)代潮流的發(fā)展,加強(qiáng)子公司的管理控制,在這一時(shí)期,審計(jì)重點(diǎn)由以往財(cái)務(wù)監(jiān)管、業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)等事項(xiàng)逐步轉(zhuǎn)向高層決策、戰(zhàn)略目標(biāo)制定等管理層面。管理導(dǎo)向模式進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍,但凡與企業(yè)管理掛鉤的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、決策、組織等活動(dòng)統(tǒng)統(tǒng)屬于內(nèi)部審計(jì)范疇之中,審計(jì)人員的職能角色也從“裁判”變?yōu)榱恕皡⒅\”[1]。管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理中所存在的問(wèn)題進(jìn)行審查評(píng)價(jià),并指出管理活動(dòng)中的優(yōu)缺點(diǎn),最后提出改善企業(yè)管理的具體方案和辦法。
二、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵膬?nèi)部審計(jì)新模式的探索
以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)模式是在近十年才被提出來(lái)的,20xx年IAA再一次定義了內(nèi)部審計(jì),將其認(rèn)作為咨詢活動(dòng),并且引入了風(fēng)險(xiǎn)管理的全新概念。我國(guó)財(cái)務(wù)部也于20xx年出臺(tái)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)細(xì)則,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)涉足于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之中,提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力。
(1)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)的意義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)對(duì)象,所關(guān)注的范圍是企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)可能存在的一切風(fēng)險(xiǎn),其作用是幫助企業(yè)了解識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及管理協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。
首先,以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)將工作重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估防范之上,在對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)之時(shí)[2],審計(jì)人員最先考慮的是該活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的危害,這樣可以讓企業(yè)管理層及時(shí)準(zhǔn)確地了解到企業(yè)活動(dòng)和戰(zhàn)略決策之中所存在的`風(fēng)險(xiǎn)信息,從而定位風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)之間的平衡點(diǎn),使得企業(yè)能夠提前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范控制,避免損失。
其次,以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供一份風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,從而為管理者做出英明正確的決斷提供依據(jù)。審計(jì)人員要從企業(yè)內(nèi)部和市場(chǎng)外部?jī)蓚�(gè)方面來(lái)評(píng)估活動(dòng)所存在的風(fēng)險(xiǎn)。一方面,審計(jì)人員要從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā),例如財(cái)務(wù)資金、產(chǎn)品業(yè)務(wù)以及投入產(chǎn)出比值等方面對(duì)企業(yè)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)低回報(bào)的企業(yè)活動(dòng)要進(jìn)行控制管理,從而減少可能存在的風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的損失;另一方面,審計(jì)人員也要立足于市場(chǎng),從市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)情況、競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)等層面對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,提高管理者決策的正確性。
最后,以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)可以幫助管理者完善管理制度,消除企業(yè)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)活動(dòng)時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)管理作為目標(biāo)對(duì)象,能夠找出企業(yè)管理領(lǐng)域中各個(gè)層面所存在的漏洞,并且對(duì)每個(gè)漏洞所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,讓企業(yè)管理清楚地知曉風(fēng)險(xiǎn)的位置和大小[3],從而幫助企業(yè)管理者查漏補(bǔ)缺,不斷完善管理制度,防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)的方法及程序
隨著企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的不斷加深,以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)已經(jīng)在當(dāng)前集團(tuán)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中嶄露頭角,其審計(jì)的方法和程序主要分為外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的分析、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及存在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)三個(gè)步驟。
第一,分析外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。一般來(lái)說(shuō),外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境主要包括財(cái)務(wù)資金流通、原材料價(jià)格、市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)以及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的運(yùn)營(yíng)狀況。例如近期銀行為了回籠資金,屢次提高貸款利率,這一外部環(huán)境將嚴(yán)重影響企業(yè)投資活動(dòng),一旦項(xiàng)目投資失敗,企業(yè)將會(huì)面臨巨額貸款的風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)必須洞察外部環(huán)境的變化情況,分析外部環(huán)境對(duì)企業(yè)活動(dòng)的影響以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn),并提出應(yīng)對(duì)方案和策略。
第二,識(shí)別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)熟悉了解外部環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)情況之后,審計(jì)人員要從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā),剖析企業(yè)管理、生產(chǎn)以及財(cái)務(wù)方面可能存在的問(wèn)題,識(shí)別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),這是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心步驟。審計(jì)人員從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、人事、財(cái)務(wù)等方面著手,對(duì)企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒定判
斷并歸類整理,匯總形成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控表,列舉出企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)存在的原因及規(guī)避方法,與此同時(shí),企業(yè)內(nèi)部各部門要對(duì)照識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的同時(shí)減少風(fēng)險(xiǎn)的危害程度。
第三,應(yīng)對(duì)處理存在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部和外部所存在的風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別之后,企業(yè)自身就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)處理,一般情況下,風(fēng)險(xiǎn)處理有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)接收三種方法。首先,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是風(fēng)險(xiǎn)處理中最為有效的方法,它是通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理、完善制度以及法律保障等提高企業(yè)自身水平的手段來(lái)避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失;其次,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)一定存在無(wú)法規(guī)避時(shí),企業(yè)利用合同、保險(xiǎn)等方式將原本屬于企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到其他組織機(jī)構(gòu)之中。最后,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)概率較低或者投入處理風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用高于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來(lái)的損失時(shí),企業(yè)通常也接收風(fēng)險(xiǎn),由企業(yè)自身來(lái)承擔(dān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
總而言之,集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)下屬子公司的控制管理有著十分重要的意義,審計(jì)對(duì)象也由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理,審計(jì)人員不再單純扮演“裁判”,而是轉(zhuǎn)型為“參謀”,因此內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展道路之上,以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的審計(jì)模式將會(huì)是集團(tuán)化企業(yè)轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)方向。
經(jīng)濟(jì)論文 篇9
我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)格局中重要的組成部分，隨著社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)，基于綠色生態(tài)循環(huán)理念的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文將對(duì)綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展思路進(jìn)行相關(guān)的探討，以供參考。
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)立國(guó)的根本，目前農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，各地農(nóng)業(yè)部門應(yīng)積極探索加快綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的思路，從而有效促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的綠色化、現(xiàn)代化以及技術(shù)化發(fā)展。
一、增強(qiáng)農(nóng)民群眾的農(nóng)業(yè)綠色生態(tài)循環(huán)經(jīng)濟(jì)意識(shí)
由于我國(guó)大部分的農(nóng)民群眾受教育程度水平偏低，整體的農(nóng)業(yè)資源的利用和環(huán)保等公共意識(shí)較為淡薄，因此在增強(qiáng)農(nóng)民群眾的農(nóng)業(yè)綠色生態(tài)循環(huán)經(jīng)濟(jì)意識(shí)時(shí)，可通過(guò)展示一部分典型示范項(xiàng)目等形式，指導(dǎo)農(nóng)民群眾進(jìn)行實(shí)地參觀、考察，從中進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，使農(nóng)民群眾親身感受和掌握農(nóng)業(yè)資源和環(huán)境對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的重要性，提高其對(duì)綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的認(rèn)知度。同時(shí)，還可以積極宣傳發(fā)展生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)給農(nóng)業(yè)發(fā)展帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用可預(yù)見的經(jīng)濟(jì)收益以激發(fā)出農(nóng)民群眾的積極性，增強(qiáng)其發(fā)展生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的主觀能動(dòng)性，做到自覺了解循環(huán)經(jīng)濟(jì)原理，積極主動(dòng)的參與到生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的建設(shè)過(guò)程中來(lái)，從而營(yíng)造發(fā)展生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的良好氛圍，進(jìn)而取得理想的經(jīng)濟(jì)成效。
二、立足農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)保推進(jìn)綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的建設(shè)
首先，加大生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)建設(shè)方面的投入力度，一要制定有利于綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策，安排生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金，規(guī)劃好生態(tài)建設(shè)、技術(shù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流和試驗(yàn)示范的補(bǔ)助方案，同時(shí)減免相應(yīng)的稅費(fèi)，提高發(fā)展綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼;二要拓寬投入渠道，建立多種形式的投入機(jī)制，積極引導(dǎo)、鼓勵(lì)社會(huì)資本對(duì)發(fā)展生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)進(jìn)行投資，以此來(lái)保障綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展具備充足的資金;三是金融部門加大政策支持力度，金融部門應(yīng)制定優(yōu)惠的生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)信貸政策，增加對(duì)生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的政策保險(xiǎn)險(xiǎn)種和覆蓋面，在有效解決農(nóng)戶發(fā)展生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的資金需求的同時(shí)，全面提高抗御自然災(zāi)害的能力。此外，建立健全綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)建設(shè)發(fā)展的激勵(lì)體系以及獎(jiǎng)懲機(jī)制，要積極倡導(dǎo)、鼓勵(lì)開展植樹綠化與水土保持等農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的綜合性開發(fā)，加大對(duì)大型農(nóng)業(yè)生態(tài)工程以及農(nóng)業(yè)資源保護(hù)區(qū)的投入。
其次，強(qiáng)化農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)部門要綜合分析、研究本地區(qū)的實(shí)際情況，積極倡導(dǎo)、引領(lǐng)農(nóng)民群眾依據(jù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)資源環(huán)境來(lái)有效發(fā)展綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)，嚴(yán)格控制化肥、農(nóng)藥等各類化學(xué)物質(zhì)的使用，加強(qiáng)有機(jī)肥、無(wú)毒性生物肥料的引進(jìn)和施用力度，進(jìn)而有效降低各類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)污染源，同時(shí)還要注重對(duì)水土流失的治理。此外，綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展還必須強(qiáng)化農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的導(dǎo)向作用，從而保證綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)朝著正確的方向發(fā)展。
三、加強(qiáng)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境管理體系的建設(shè)
加強(qiáng)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境管理體系的建設(shè)，明確農(nóng)村生態(tài)環(huán)境建設(shè)與管理之間的關(guān)系及職能，做到管理和建設(shè)同行。故此，應(yīng)當(dāng)建立健全引領(lǐng)機(jī)制，有效指導(dǎo)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境的建設(shè)發(fā)展，積極引導(dǎo)各地方政府以及農(nóng)民群眾的行為，有效配置及重新組合城鄉(xiāng)資源，并不斷進(jìn)行改進(jìn)與優(yōu)化，全力扶持與鼓勵(lì)環(huán)境友好型措施的`具體實(shí)施。與此同時(shí)，還要建立政府資金與金融資金之間的相互聯(lián)動(dòng)體系，并充分發(fā)揮市場(chǎng)的積極作用，有效形成社會(huì)資本引領(lǐng)機(jī)制，拓寬農(nóng)村生態(tài)環(huán)境建設(shè)所需資金的投資渠道。另外，各地政府要設(shè)置綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展專業(yè)機(jī)構(gòu)并組織與協(xié)調(diào)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境取得可持續(xù)發(fā)展，做好農(nóng)村生態(tài)環(huán)境建設(shè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展統(tǒng)籌兼顧工作。
四、強(qiáng)化農(nóng)業(yè)技術(shù)體系建設(shè)以提供有力的技術(shù)支撐
(一)加大生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)技術(shù)開發(fā)力度并加以支持，有效提高生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的技術(shù)水平。目前我國(guó)不斷加大對(duì)生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展的財(cái)政投入，各地政府在此基礎(chǔ)上應(yīng)不斷地吸引社會(huì)各方資金，形成多元化生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)科技投入機(jī)制，致力于生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)體系的建設(shè)和研發(fā)上，逐步形成投資與收益相掛鉤的新機(jī)制，這在一定程度上也為我國(guó)生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供了相應(yīng)的基礎(chǔ)。一是為了進(jìn)一步促進(jìn)生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升，要加快生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)科技成果的應(yīng)用率和轉(zhuǎn)化率;二是加強(qiáng)推廣應(yīng)用無(wú)公害標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)、測(cè)土配方施肥、畜禽排泄物治理、秸稈還田等行之有效的技術(shù)措施，促進(jìn)生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展;三是深入發(fā)展生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)示范點(diǎn)和示范工程，推廣立體養(yǎng)殖、生態(tài)種植以及物質(zhì)循環(huán)多級(jí)利用的生產(chǎn)養(yǎng)殖模式，擴(kuò)大生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展空間，達(dá)到資源循環(huán)發(fā)展以及節(jié)約的目標(biāo)。
(二)現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)業(yè)種植的間作套種、休耕輪作以及精耕細(xì)作等技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)已十分成熟和豐富，因此綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)在充分汲收傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)技術(shù)之精華的基礎(chǔ)上有效進(jìn)行。但現(xiàn)代社會(huì)是新技術(shù)、新設(shè)備層出不窮的時(shí)代，生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展還需要高新技術(shù)的支持，部分發(fā)達(dá)國(guó)家生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展已開始廣泛應(yīng)用生態(tài)工程技術(shù)、生物技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)以及遙感技術(shù)等，有效實(shí)現(xiàn)了生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的信息化、技術(shù)化以及標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，這需要我們學(xué)習(xí)和借鑒。
五、結(jié)束語(yǔ)
總之，在我國(guó)農(nóng)業(yè)資源不斷緊缺、農(nóng)業(yè)環(huán)境不斷惡化的現(xiàn)階段，加強(qiáng)綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，對(duì)促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不可或缺的作用。各地農(nóng)業(yè)部門應(yīng)積極宣傳綠色生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要性，加大農(nóng)業(yè)發(fā)展支持投入力度，包括資金和技術(shù)等各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，為我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
經(jīng)濟(jì)論文 篇10
銀行資本不僅具有損失吸收功能,而且具有潛在的管制功能效應(yīng)。資本數(shù)量和資本結(jié)構(gòu)直接影響到銀行企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有效性,進(jìn)而影響內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制以及銀行業(yè)管制制度的有效性。由于我國(guó)銀行業(yè)體系結(jié)構(gòu)和資本構(gòu)成的特殊性,使資本充足管制問(wèn)題不能應(yīng)用一般銀行業(yè)安全網(wǎng)管制制度的理論加以解釋。我國(guó)銀行業(yè)安全網(wǎng)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該從完善銀行業(yè)資本結(jié)構(gòu)出發(fā),從根本上解決銀行企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制問(wèn)題。從銀行業(yè)安全網(wǎng)這一新視角,尋求我國(guó)銀行業(yè)體系改造和金融安全網(wǎng)構(gòu)建的途徑。
一、我國(guó)銀行業(yè)資本和穩(wěn)定性的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋
1、銀行資本的功能和作用。按照銀行業(yè)資本要求管制的一般理論,要求銀行機(jī)構(gòu)持有充足的資本水平,是因?yàn)橘Y本具有以下功能和作用。一是資本的在險(xiǎn)效應(yīng)。由于銀行的有限責(zé)任性質(zhì)和明確的或隱性的存款保證,使銀行所有者產(chǎn)生了過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的逆向激勵(lì)。由于資本融資成本高于債務(wù)融資成本,以及銀行在投資時(shí),不能區(qū)分哪些是用自有資本投資的,哪些是用債務(wù)資金投資的,要求銀行持有充足的資本水平,銀行就會(huì)選擇審慎的經(jīng)營(yíng)行為,防止自有資本的損失。二是資本的市場(chǎng)紀(jì)律效應(yīng)。持有充足的資本,不僅有利于提高銀行機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)信譽(yù),增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,降低融資成本,而且有利于保護(hù)銀行的從業(yè)價(jià)值,避免破產(chǎn)成本。三是資本緩沖效應(yīng)。為防止意外的交易損失,銀行持有充足的資本,能夠及時(shí)沖銷損失而避免財(cái)務(wù)危機(jī)。四是資本的管制成本效應(yīng)。不管是募集資本還是減持資本,銀行企業(yè)所承受的成本要大于一般工商企業(yè)。為了避免因管制因素等可能承受的成本,銀行必須進(jìn)行審慎的資本決策。資本充足管制正是依據(jù)上述基本原理而采取的一種管制機(jī)制,并且成為國(guó)際銀行業(yè)的統(tǒng)一管制標(biāo)準(zhǔn),在金融市場(chǎng)化成熟的國(guó)家得以實(shí)踐驗(yàn)證,構(gòu)成銀行業(yè)安全網(wǎng)的一項(xiàng)重要管制制度。
2、我國(guó)銀行業(yè)資本結(jié)構(gòu)解析。在我國(guó)銀行業(yè)普遍存在資本不足,特別是中小金融機(jī)構(gòu)資本嚴(yán)重惡化的情況下,銀行業(yè)儲(chǔ)蓄存款逐年穩(wěn)步增長(zhǎng),金融業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)。用純粹的資本及其管制理論分析和認(rèn)識(shí)我國(guó)銀行業(yè)的穩(wěn)定性,是難以解釋的。從我國(guó)銀行業(yè)實(shí)際情況看,政府的穩(wěn)定性效應(yīng)具有較強(qiáng)的說(shuō)服力。相反,資本水平對(duì)銀行業(yè)穩(wěn)定性幾乎沒有作用。從我國(guó)銀行業(yè)體系結(jié)構(gòu)看,國(guó)有銀行和農(nóng)村信用社持有國(guó)民儲(chǔ)蓄近92%,銀行業(yè)的穩(wěn)定性主要取決于這兩類存款機(jī)構(gòu)。
國(guó)有銀行資本結(jié)構(gòu)。從銀行業(yè)穩(wěn)定性的角度看,國(guó)家信譽(yù)雖然不是實(shí)際的貨幣股權(quán)資本,但它實(shí)實(shí)在在具有維護(hù)公眾信心的作用。從穩(wěn)定性意義上,這種特殊資本形式超過(guò)了實(shí)際資本的作用。由于國(guó)家信譽(yù)的超資本能力,銀行資本結(jié)構(gòu)中實(shí)際資本就顯得無(wú)足輕重,卻得以無(wú)限放大。因此,在我國(guó)特定的銀行體制背景下,國(guó)有銀行有沒有實(shí)際的資本金,與銀行的籌資能力和公眾信心沒有必然的聯(lián)系。股權(quán)資本失去了其理論上所具有的作用和效能。
然而,國(guó)家信譽(yù)資本畢竟不是真實(shí)的股權(quán)資本,它之所以能夠充當(dāng)和替代股權(quán)資本,一方面,對(duì)公眾來(lái)說(shuō),是因?yàn)榇嬖趪?guó)有銀行沒有倒閉風(fēng)險(xiǎn)的公理,人們不會(huì)擔(dān)心存款的損失,把存款作為一種完全無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的投資,只要銀行保持充足的備付金,就不會(huì)發(fā)生D-D模型中存在的意外擠兌均衡。另一方面,對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō),因?yàn)槠湫抛u(yù)的超資本能力,和維護(hù)公眾信心的作用,增加和不增加貨幣資本是完全無(wú)差異的。因此,國(guó)家也具有把信譽(yù)資本替代股權(quán)資本的激勵(lì)。對(duì)銀行管理者來(lái)說(shuō),也具有同樣的激勵(lì),他們更加偏好國(guó)家信譽(yù)資本,而且銀行業(yè)市場(chǎng)信息不對(duì)稱性越高,他們?cè)絻A向于突出國(guó)家信譽(yù)資本的特點(diǎn),因?yàn)閲?guó)家信譽(yù)資本在資本結(jié)構(gòu)中所占的比例越大,銀行管理者所承擔(dān)的股權(quán)回報(bào)要求越小。在這樣的資本偏好結(jié)構(gòu)下,銀行業(yè)實(shí)際上是在一種模糊狀態(tài)下運(yùn)行。公眾只知道銀行和國(guó)家是等同的,只要國(guó)家存在,他們的存款將是安全的。國(guó)家偏好以信譽(yù)代替資本,而不影響銀行的融資能力,但減輕了財(cái)政負(fù)擔(dān),降低了銀行營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)成本,銀行管理者可以不受資本及其資本收益的約束。
因此,國(guó)有銀行(包括合作金融組織)在老百姓的眼中,他們都是政府的化身,即使他們擔(dān)心這些銀行機(jī)構(gòu),但他們對(duì)政府卻深信不疑。
二、銀行業(yè)資本管制的無(wú)效性
按照銀行資本要求管制理論,保持銀行價(jià)值最大化的目標(biāo)驅(qū)使銀行機(jī)構(gòu)選擇最適的私人資本水平,如果不存在市場(chǎng)紀(jì)律的約束和管制約束,銀行的最適資本決策是完全債務(wù)融資。此外,由于存款保險(xiǎn)制度和銀行的有限責(zé)任性質(zhì),對(duì)銀行機(jī)構(gòu)產(chǎn)生逆向激勵(lì)——增大經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性。管制資本要求的目的是彌補(bǔ)市場(chǎng)紀(jì)律約束的不完全性,抑制逆向選擇,引導(dǎo)銀行機(jī)構(gòu)選擇使社會(huì)各方代理人利益最大化的資本結(jié)構(gòu)和審慎經(jīng)營(yíng)行為。然而,我國(guó)銀行業(yè)普遍存在國(guó)家信譽(yù)為主導(dǎo)的資本結(jié)構(gòu),在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)損失吸收能力的情況下,卻不能起到上述管制資本要求的功能。對(duì)于不同資本構(gòu)成的銀行機(jī)構(gòu),資本要求管制除了在控制總體風(fēng)險(xiǎn)暴露和增強(qiáng)償付能力方面具有共同性以外,資本要求管制的其他重要功能,則因銀行業(yè)機(jī)構(gòu)資本構(gòu)成的不同而有所不同。對(duì)于非國(guó)有控股或參股(包括地方政府)的股份制銀行機(jī)構(gòu),可以應(yīng)用資本要求管制的一般原理實(shí)施監(jiān)管。但對(duì)于國(guó)有銀行和國(guó)家政策隱性保護(hù)的農(nóng)村信用社,由于資本構(gòu)成和法人治理結(jié)構(gòu)的特殊性,完全按照巴塞爾資本要求管制實(shí)施監(jiān)管,會(huì)導(dǎo)致一些不良效應(yīng)。
1、對(duì)國(guó)有銀行來(lái)說(shuō),在其資本結(jié)構(gòu)中,無(wú)論是國(guó)家信譽(yù)資本還是實(shí)際的股權(quán)資本,政府是唯一的出資人。資本構(gòu)成的唯一性導(dǎo)致了法人治理結(jié)構(gòu)的不健全。從產(chǎn)權(quán)管理角度看,國(guó)家是完全的.外部出資人,應(yīng)該具有利潤(rùn)最大化目標(biāo),并以此對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理者行為進(jìn)行有效激勵(lì)和控制。然而,政府的目標(biāo)函數(shù)是多重的,這也正是政府控制金融的主要原因。正是這種特殊的出資人和特殊的資本結(jié)構(gòu),決定了國(guó)有銀行資本結(jié)構(gòu)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理者事實(shí)上沒有任何經(jīng)濟(jì)利益上的約束和激勵(lì)。
如果說(shuō)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者有約束和激勵(lì),也是非經(jīng)濟(jì)的,是政治約束和國(guó)家的監(jiān)督約束,這種外部約束的效力也是有限的。
2、由于國(guó)有銀行的國(guó)家獨(dú)資性質(zhì),銀行的穩(wěn)定性與其資本充足與否幾乎沒有直接的聯(lián)系。銀行憑借國(guó)家信譽(yù)維護(hù)其企業(yè)聲譽(yù),進(jìn)而根本不需要資本金來(lái)維系其與市場(chǎng)的關(guān)系。在這種情況下,國(guó)有銀行就不需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本決策,因?yàn)椴还苡袥]有資本金,不管資本金充足與否,市場(chǎng)參與者不會(huì)懷疑其市場(chǎng)信譽(yù),進(jìn)而不會(huì)影響其籌資能力和籌資成本。由于銀行內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)資本失去了約束力,資本要求管制因而也失去了應(yīng)有的管制效應(yīng)。在這種情況下,盡管通過(guò)剝離不良資產(chǎn)、發(fā)行特別國(guó)債,改善了資本狀況,但從根本上并沒有解決國(guó)有銀行的管理問(wèn)題。雖然把對(duì)國(guó)有銀行的資本充足性監(jiān)管作為
風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的核心指標(biāo),但沒有實(shí)際的管制效應(yīng)。以這樣的管制理念和管制標(biāo)準(zhǔn),不僅不能實(shí)現(xiàn)管制效應(yīng),而且會(huì)使整個(gè)銀行業(yè)步入管制誤區(qū),貽誤監(jiān)管時(shí)機(jī)。
3、國(guó)家信譽(yù)資本不僅完全沒有管制資本要求的效能,反而惡化了經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)家信譽(yù)資本的掩護(hù)下,即使資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)多么差,虧損多么嚴(yán)重,經(jīng)營(yíng)者都可以用源源不斷的儲(chǔ)蓄流掩蓋惡化的償付能力。因此,在不合理資本結(jié)構(gòu)和銀行企業(yè)制度形式下,信用社完全由所謂的法人控制。唯一有效的控制和管理就是外部行業(yè)管理部門和監(jiān)管當(dāng)局。就是說(shuō),信用社的主要管理者是外部人,而不是所有者股東。這種由于資本構(gòu)成所導(dǎo)致的畸形銀行企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),是銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善和銀行監(jiān)管不夠得力的根本原因。
總之,在我國(guó)銀行業(yè)特殊的資本結(jié)構(gòu)下,無(wú)論是國(guó)家信譽(yù)資本,還是實(shí)際的股權(quán)資本,對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理者而言,既沒有資本的激勵(lì)效應(yīng),也沒有風(fēng)險(xiǎn)的抑制效應(yīng)。我國(guó)銀行業(yè)長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)積累和屢屢發(fā)生的違規(guī)違法行為,就是這種特殊資本結(jié)構(gòu)的必然產(chǎn)物。
三、銀行業(yè)資本結(jié)構(gòu)改造和資本監(jiān)管的建議
1、優(yōu)化銀行業(yè)資本結(jié)構(gòu)。我國(guó)銀行業(yè)資本數(shù)量和資本構(gòu)成問(wèn)題,以及由此形成的畸形法人治理結(jié)構(gòu),是導(dǎo)致銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理問(wèn)題的根源,也是制約銀行業(yè)改革發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。因此,改善和加強(qiáng)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,促進(jìn)銀行業(yè)市場(chǎng)穩(wěn)健運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展,應(yīng)該以資本為紐帶,以優(yōu)化銀行資本結(jié)構(gòu)為出發(fā)點(diǎn),建立健全有效的法人治理結(jié)構(gòu),從根本上解決銀行機(jī)構(gòu)的內(nèi)部治理和整個(gè)銀行業(yè)安全網(wǎng)有效性問(wèn)題。在當(dāng)前,應(yīng)該意識(shí)到以下三個(gè)問(wèn)題:一是國(guó)家信譽(yù)資本結(jié)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)穩(wěn)定性潛在的不利影響以及對(duì)銀行業(yè)市場(chǎng)的扭曲。二是資本充足狀況已經(jīng)成為影響我國(guó)金融主體實(shí)力和主權(quán)信用評(píng)級(jí)的重要因素,直接影響我國(guó)銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。三是國(guó)有銀行的商業(yè)化改革。從我國(guó)社會(huì)發(fā)展和銀行業(yè)實(shí)際情況看,優(yōu)化銀行機(jī)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于解決資本數(shù)量的問(wèn)題。
從理論研究方面看,對(duì)國(guó)有銀行的股份制改造的目標(biāo)、方向已經(jīng)基本明確。不管采取哪種途徑對(duì)國(guó)有銀行進(jìn)行股份制改造,成功與否的標(biāo)準(zhǔn),主要看最終的法人治理結(jié)構(gòu)是否有效,法人資本金的構(gòu)成是否真正把股東與銀行企業(yè)凝成一個(gè)利益體,法人股的構(gòu)成是否有利于改善和加強(qiáng)銀行企業(yè)的法人治理。從改革的有效性角度看,應(yīng)該允許有資格的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資入股,并且適當(dāng)增大其持股比例。同時(shí)允許境外著名大銀行投資入股,引進(jìn)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù),提升銀行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理水平。如果把國(guó)有銀行改革的焦點(diǎn)仍然停留在國(guó)有銀行與國(guó)有企業(yè)的債權(quán)債務(wù)置換上,不僅不能形成有效的法人治理結(jié)構(gòu),而且改革沒有實(shí)際意義。對(duì)城市商業(yè)銀行和城市及農(nóng)村信用社,應(yīng)允許區(qū)域外民營(yíng)資本和境外金融資本投資,改善資本充足和股權(quán)資本結(jié)構(gòu),引入科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制,從根本上解決治理和發(fā)展問(wèn)題。
2、準(zhǔn)確理解和認(rèn)識(shí)新巴塞爾資本協(xié)議蘊(yùn)含的監(jiān)管理念。資本協(xié)議的不斷更新意味著銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和銀行業(yè)管制理念的變化,而且更加貼近金融市場(chǎng)發(fā)展和銀行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí),較為真實(shí)地反映了銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)選擇和風(fēng)險(xiǎn)管理的行為和理念。首先,由于1988年的資本協(xié)議具體規(guī)定了資本充足率的計(jì)算公式、相關(guān)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重以及資本水平的標(biāo)準(zhǔn),無(wú)論銀行機(jī)構(gòu)還是監(jiān)管當(dāng)局,都把巴塞爾資本標(biāo)準(zhǔn)視為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和資本水平的準(zhǔn)繩,銀行機(jī)構(gòu)被動(dòng)地執(zhí)行監(jiān)管規(guī)定,監(jiān)管者把資本監(jiān)管作為一種強(qiáng)制的政策和手段來(lái)控制銀行業(yè)的償付風(fēng)險(xiǎn)。隨著金融創(chuàng)新和實(shí)踐檢驗(yàn),人們逐步認(rèn)識(shí)到單純把資本監(jiān)管作為一種強(qiáng)制的政策手段并不能達(dá)到理想的監(jiān)管效果,而且加重了被監(jiān)管方與監(jiān)管方“管制-逃避”的不良循環(huán),于是開始探索新的監(jiān)管思想和方法。資本監(jiān)管逐步由完全由監(jiān)管當(dāng)局制訂的清規(guī)戒律逐步向充分發(fā)揮銀行機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的主動(dòng)性和能動(dòng)性方向發(fā)展,最終形成新資本協(xié)議。
其次,新資本協(xié)議三大支柱蘊(yùn)含著激勵(lì)相容的監(jiān)管理念。在第一支柱最小資本要求的框架里,無(wú)論是信用風(fēng)險(xiǎn)還是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn),其相應(yīng)的資本要求計(jì)量,都分別建議使用內(nèi)部評(píng)級(jí)法、內(nèi)部模型法和內(nèi)部計(jì)量法。在一定意義上,資本協(xié)議充分肯定了銀行機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理和審慎經(jīng)營(yíng)方面的內(nèi)在動(dòng)力。在政策層面上,把審慎風(fēng)險(xiǎn)管理和審慎資本監(jiān)管既看作是監(jiān)管當(dāng)局的目標(biāo),也看作是銀行機(jī)構(gòu)所追求的管理目標(biāo)。另一方面,隨著金融市場(chǎng)的日新月異,金融交易風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)的度量和精確的計(jì)量更為復(fù)雜。作為外部監(jiān)管者,即使使用的技術(shù)多么先進(jìn),檢查的頻率和強(qiáng)度多么高,都不可能完全獲得銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)信息。只有在政策機(jī)制上,設(shè)計(jì)充分的激勵(lì)相容機(jī)制,才能使銀行機(jī)構(gòu)充分利用其在參與金融市場(chǎng)交易過(guò)程中所積累和掌握的信息,在監(jiān)管政策框架下實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理,不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)和水平。
資本協(xié)議的第二、三支柱也蘊(yùn)含著激勵(lì)相容的監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管約束和市場(chǎng)紀(jì)律約束與最小資本要求監(jiān)管共同構(gòu)成新資本協(xié)議完整的框架結(jié)構(gòu),缺一不可。為了降低由于市場(chǎng)因素和監(jiān)管因素所導(dǎo)致的運(yùn)營(yíng)成本,銀行機(jī)構(gòu)就必須主動(dòng)而真實(shí)地披露財(cái)務(wù)狀況和資本頭寸。因此,監(jiān)管約束和市場(chǎng)約束對(duì)銀行機(jī)構(gòu)審慎資本管理具有潛在的激勵(lì)效應(yīng)。
總之,只有依靠銀行內(nèi)部控制,市場(chǎng)紀(jì)律的約束和監(jiān)管三個(gè)方面的有機(jī)組合和協(xié)同配合,才能實(shí)現(xiàn)良好的監(jiān)管效果。我們應(yīng)該把握新資本協(xié)議所蘊(yùn)含的監(jiān)管理念,以改革資本結(jié)構(gòu)為突破口,建立健全有效的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系,幫助銀行機(jī)構(gòu)開發(fā)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),以銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ),充分發(fā)揮監(jiān)管檢查評(píng)價(jià)和市場(chǎng)約束等外部監(jiān)督作用,提升資本監(jiān)管的有效性。
四、基本結(jié)論
盡管巴塞爾資本協(xié)議成為國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管的主流方向和基本標(biāo)準(zhǔn),但由于我國(guó)銀行業(yè)體系結(jié)構(gòu)和資本構(gòu)成的特殊性,銀行業(yè)安全網(wǎng)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該從實(shí)際出發(fā),不能照搬一般市場(chǎng)化銀行體系的管制理論和制度安排,也不能固步自封,總是沿用老經(jīng)驗(yàn)老辦法。應(yīng)該對(duì)照一般市場(chǎng)化管制原理充分認(rèn)識(shí)我們的不足,從中感悟改革發(fā)展的方向和逐步完善的途徑。對(duì)于我國(guó)銀行業(yè)體系而言,加快銀行業(yè)體系的改造,完善銀行機(jī)構(gòu)的資本結(jié)構(gòu),從根本上強(qiáng)化銀行業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),是我國(guó)銀行業(yè)安全網(wǎng)制度建設(shè)有效性的關(guān)鍵所在。
經(jīng)濟(jì)論文 篇11
1與行政職務(wù)、職級(jí)掛鉤的薪酬福利
公司中有不同類型的人員,薪酬福利的發(fā)放也是有區(qū)別的。對(duì)于公司營(yíng)銷員薪酬結(jié)構(gòu)=基本底薪+業(yè)務(wù)提成+團(tuán)隊(duì)提成+展業(yè)津貼+服務(wù)津貼;對(duì)于行政序列人員的薪酬按所對(duì)應(yīng)的行政職務(wù)、職級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)核定,薪酬等級(jí)遵循職務(wù)越高,薪酬區(qū)間越大的原則,其薪酬結(jié)構(gòu)=基本薪酬(基本工資+崗位津貼)+績(jī)效薪酬+福利性收入+獎(jiǎng)金;對(duì)于技術(shù)序列人員設(shè)置不同的職級(jí),同一薪酬職級(jí)內(nèi)設(shè)置不同的薪酬等級(jí),同一職級(jí)對(duì)應(yīng)的基本工資不變,對(duì)應(yīng)的崗位津貼(技術(shù)津貼)和績(jī)效薪酬根據(jù)不同的薪酬等級(jí)而不同,薪酬構(gòu)成=基本薪酬(基本工資+技術(shù)津貼)+績(jī)效薪酬+福利性收入+獎(jiǎng)金;對(duì)于新員工,根據(jù)其職位所對(duì)應(yīng)的薪酬等級(jí),綜合考慮該職位任職資格要求、資歷等因素后核定,試用期的月工資按照勞動(dòng)合同約定薪酬的80%執(zhí)行。
2汕頭某國(guó)有保險(xiǎn)公司人力資源管理中存在的問(wèn)題
受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下人事制度的慣性作用,國(guó)有保險(xiǎn)公司人力資源管理除了一些小的改革之外尚未取得實(shí)質(zhì)性的突破,人力資源管理效果不佳,很大程度上制約了公司的發(fā)展。尤其是當(dāng)今保險(xiǎn)業(yè)急需的高層次、高技能和復(fù)合型人才短缺,成為制約公司發(fā)展的一大瓶頸。這些問(wèn)題突出表現(xiàn)在:
2.1從業(yè)人員整體素質(zhì)不高目前汕頭某國(guó)有保險(xiǎn)公司從業(yè)人員,在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力較弱,專業(yè)素質(zhì)整體較低,誠(chéng)信意識(shí)淡薄,效益觀念不強(qiáng)。在知識(shí)結(jié)構(gòu)上,急需的人才很少,熟悉業(yè)務(wù)的全面人才也不多,復(fù)合性人才就更為缺乏,具有精算職稱和國(guó)際保險(xiǎn)法律知識(shí)的優(yōu)秀人才更是微之甚微。公司大專以上學(xué)歷不到30%,大部分是中專、初中甚至更低的學(xué)歷水平,總體文化水平不高。不少營(yíng)銷人員在進(jìn)入公司之前并未接受系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn),普遍缺乏保險(xiǎn)專業(yè)知識(shí),甚至對(duì)他們所銷售的保險(xiǎn)產(chǎn)品的功能、價(jià)值、意義也說(shuō)不準(zhǔn)確。
2.2人才培訓(xùn)機(jī)制不健全公司一直致力于保險(xiǎn)人才的培訓(xùn)、培養(yǎng),但人才的培養(yǎng)過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)、累積的過(guò)程。公司的人才的培養(yǎng)無(wú)論是數(shù)量、結(jié)構(gòu)、素質(zhì)等方面跟不上保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展的需求。近年來(lái),公司針對(duì)員工的`培訓(xùn)工作做的不少,但也存在一些突出的問(wèn)題:一是沒有建立完善的培訓(xùn)實(shí)施保障體系,培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不足,追加投資相對(duì)太少;二是培訓(xùn)內(nèi)容大部分是培訓(xùn)現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用的具體實(shí)操性業(yè)務(wù),忽視了對(duì)員工在企業(yè)文化、價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、職業(yè)道德等方面的培訓(xùn);三是存在著教條主義和流于形式的現(xiàn)象,以至于培訓(xùn)變成一種盲目的應(yīng)急、救火式工作;四是培訓(xùn)結(jié)束后沒有對(duì)員工培訓(xùn)后個(gè)人提升的反饋,不清楚員工經(jīng)過(guò)培訓(xùn)是否真正有所收獲,并能運(yùn)用到實(shí)際中,導(dǎo)致培訓(xùn)后員工的工作技能、工作行為、工作態(tài)度改進(jìn)不大。
2.3薪酬制度不合理薪酬制度是保險(xiǎn)公司一項(xiàng)重要的基本制度,必須具有高度的統(tǒng)一性和相對(duì)的穩(wěn)定性,在具體標(biāo)準(zhǔn)上,應(yīng)與崗位要求、人才價(jià)值、市場(chǎng)平均水平、公司經(jīng)營(yíng)實(shí)力相適應(yīng)。汕頭某國(guó)有保險(xiǎn)公司薪酬制度過(guò)分依據(jù)行政級(jí)別,缺乏內(nèi)部公平。沿用的事業(yè)單位工作人員工資制度,采用了以行政級(jí)別來(lái)定薪,高低級(jí)別行政職位薪酬差距較大,員工的行政職務(wù)、學(xué)歷、職稱和工齡對(duì)薪酬具有決定性的影響。這種薪酬制度本身缺乏活力與激勵(lì),員工想要獲得更多的勞動(dòng)報(bào)酬,只有靠依賴行政或?qū)I(yè)技術(shù)職務(wù)的晉升,而與員工的實(shí)際工作能力、業(yè)績(jī)和從事的工作崗位差異無(wú)關(guān),嚴(yán)重挫傷了那些個(gè)人業(yè)績(jī)突出或從事高技能、高知識(shí)、高能力工作崗位員工的積極性和創(chuàng)造性。
2.4缺乏對(duì)員工個(gè)人職業(yè)生涯的設(shè)計(jì)與規(guī)劃公司缺乏對(duì)員工個(gè)人職業(yè)生涯的設(shè)計(jì)與規(guī)劃,除了考慮員工在工資收入、各種福利等物質(zhì)方面的需要外,很少考慮個(gè)人發(fā)展和事業(yè)成功等精神需要。目前員工大多渴望公司能提供更高層次的繼續(xù)教育和培訓(xùn),渴望自己的工作業(yè)績(jī)能夠得到更廣范圍的認(rèn)可,渴望職務(wù)能得到晉升,從而使自己能夠在更高層次施展自己的才華,這些都是可供激勵(lì)的因素。但是在目前公司中存在重學(xué)歷和資歷而輕能力的現(xiàn)象,合理的人才選拔體系和優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚未形成。這些問(wèn)題都不同程度地阻礙著人才的脫穎而出,影響了高素質(zhì)人才聰明才智的有效發(fā)揮。
3完善汕頭某國(guó)有保險(xiǎn)公司人力資源管理的對(duì)策
3.1建立穩(wěn)定的、立足長(zhǎng)遠(yuǎn)的人才開發(fā)戰(zhàn)略一是營(yíng)造寬松的吸引人才環(huán)境。為能快速、有效開發(fā)人才,公司必須注重代理人才、營(yíng)銷人才的開發(fā),建立總公司、分支機(jī)構(gòu)多層次的人才開發(fā)部門。建立引進(jìn)國(guó)內(nèi)、國(guó)外人才的良好機(jī)制,特別在落戶、住房、家屬隨遷等方面創(chuàng)造更加寬松的環(huán)境,以吸引高學(xué)歷、高素質(zhì)、高技能的人才來(lái)公司工作。二是立足與本地高校合作開發(fā)人才。目前,汕頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院設(shè)置有金融與保險(xiǎn)專業(yè),設(shè)備齊全、條件充裕,是高低級(jí)別行政職位薪酬差距較大可以依托的理想伙伴。更重要的是,金融與保險(xiǎn)專業(yè)設(shè)置規(guī)范合理,可以承擔(dān)保險(xiǎn)企業(yè)所必需的相關(guān)人才開發(fā)。保險(xiǎn)屬于綜合性學(xué)科,保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)務(wù)往往涉及與保險(xiǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域知識(shí),例如法律、金融、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、貿(mào)易等方面的知識(shí),這些在大專院校中很容易實(shí)現(xiàn)。因此大專院校是一塊理想的人才大市場(chǎng),公司可以以產(chǎn)學(xué)結(jié)合的形式與大專院校合作,培養(yǎng)和開發(fā)其所需要的保險(xiǎn)從業(yè)人才,構(gòu)建管理人才梯隊(duì),實(shí)現(xiàn)人員與崗位的有效匹配,進(jìn)一步推動(dòng)員工隊(duì)伍的知識(shí)化和年輕化。
3.2以繼續(xù)教育培訓(xùn)為載體,提高員工綜合素質(zhì)公司應(yīng)確保教育培訓(xùn)費(fèi)用,嚴(yán)格做到�？顚Ｓ�,為教育培訓(xùn)工作提供足夠的費(fèi)用保障。從公司整體發(fā)展目標(biāo)戰(zhàn)略出發(fā),根據(jù)實(shí)際情況制定符合公司特點(diǎn)的中長(zhǎng)期培訓(xùn)規(guī)劃,逐步提高培訓(xùn)的途徑和水平,提高員工綜合素質(zhì)。一方面公司領(lǐng)導(dǎo)班子要起到模范帶頭作用,不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、新事物,不斷提高領(lǐng)導(dǎo)能力和經(jīng)營(yíng)管理水平,注重效能,全面加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。另一方面要加強(qiáng)對(duì)在職員工的培訓(xùn)教育,提高職工的文化水平、業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。一是建立在職自主學(xué)習(xí)機(jī)制。在內(nèi)部網(wǎng)站開辟學(xué)習(xí)專欄,鼓勵(lì)員工積極參加學(xué)歷教育和各類的專業(yè)資格考試,并對(duì)通過(guò)資格考試、取得學(xué)歷證書的員工給予一定獎(jiǎng)勵(lì)和費(fèi)用核銷,調(diào)動(dòng)員工自主學(xué)習(xí)培訓(xùn)的主動(dòng)性和積極性。二是充分發(fā)揮保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)的作用,實(shí)施人才精英培訓(xùn)計(jì)劃。保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)普遍具有培訓(xùn)的功能,又通常是有經(jīng)驗(yàn)的、有資歷的專業(yè)人士集中的機(jī)構(gòu),能承擔(dān)起培訓(xùn)精英的任務(wù)。三是強(qiáng)化員工素質(zhì),提高服務(wù)本領(lǐng)。端正員工服務(wù)思想,以務(wù)實(shí)、高效為標(biāo)準(zhǔn),建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,完善制度管理體系。組織員工開展各種主題教育,提高員工的從業(yè)理念和思想境界,為廣大客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。四是提高入行門檻,嚴(yán)格入行條件。公司在招聘人員時(shí)應(yīng)綜合考核,從事保險(xiǎn)工作的人員應(yīng)持有“保險(xiǎn)代理從業(yè)資格證書”而且要嚴(yán)格執(zhí)行保監(jiān)會(huì)證件更換和繼續(xù)教育工作要求,不能影響企業(yè)形象。
3.3建立合理的薪酬體系在制定薪酬方案時(shí),要應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策、人才市場(chǎng)狀況、行業(yè)薪酬?duì)顩r等因素,再結(jié)合本公司的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的薪酬體系。做好企業(yè)內(nèi)部的崗位分析和崗位評(píng)價(jià)。分析崗位工作難易程度和負(fù)責(zé)性、工作中必須承擔(dān)的責(zé)任壓力以及所需要的知識(shí)能力、工作態(tài)度等,依此來(lái)對(duì)崗位的價(jià)值進(jìn)行量化評(píng)估,突出不同崗位之間的責(zé)任和貢獻(xiàn),實(shí)現(xiàn)以崗定薪,適當(dāng)合理拉開薪酬差距,使員工的精力集中到提高業(yè)績(jī)上來(lái),實(shí)現(xiàn)真正意義的內(nèi)部公平。
3.4指導(dǎo)員工制定個(gè)人職業(yè)生涯規(guī)劃員工如果沒希望看到自己職業(yè)的發(fā)展和提升,往往會(huì)心恍思走。只有高度關(guān)心員工的職業(yè)發(fā)展前途,提高員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度,增強(qiáng)員工對(duì)工作環(huán)境的適應(yīng)能力,精心指導(dǎo)員工確定個(gè)人職業(yè)生涯計(jì)劃,設(shè)計(jì)好一個(gè)完整的事業(yè)發(fā)展階梯,營(yíng)造良好的環(huán)境氛圍,提高工作參與度,提升員工的能力和技巧,員工才能夠更加清楚地了解公司存在的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì),更加清楚自己的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)。這樣才能使廣大員工自覺地把個(gè)人的發(fā)展前途和公司發(fā)展前途密切聯(lián)系在一起。
經(jīng)濟(jì)論文 篇12
1低碳農(nóng)業(yè)的必要性
1.1低碳農(nóng)業(yè)是低碳經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容
首先，低碳農(nóng)業(yè)是實(shí)現(xiàn)固碳的最好方式。氣候變暖是一個(gè)世界性的問(wèn)題，是由過(guò)度的工業(yè)化生產(chǎn)造成二氧化碳等溫室氣體過(guò)多造成的。固碳的目的是減少二氧化碳的排放，還人類一個(gè)健康的自然環(huán)境。無(wú)數(shù)實(shí)踐表明，生物固碳是最好方式。發(fā)展低碳農(nóng)業(yè)，通過(guò)選種、育種等科學(xué)技術(shù)，促進(jìn)植物的健康生長(zhǎng)，增強(qiáng)儲(chǔ)碳能力。其次，低碳農(nóng)業(yè)是低碳經(jīng)濟(jì)的重要實(shí)現(xiàn)形式。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)耕地正以每年1.93萬(wàn)hm2的速度縮減，在世界上排名第四，而聯(lián)合國(guó)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，低碳農(nóng)業(yè)可有效減少溫室氣體排放。
1.2低碳農(nóng)業(yè)是現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的發(fā)展方向
現(xiàn)代農(nóng)業(yè)是根據(jù)生產(chǎn)力發(fā)展而劃分的，工業(yè)機(jī)器的應(yīng)用促進(jìn)了農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化�，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，是科學(xué)與農(nóng)業(yè)的整合�，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)提出了更高的要求，如農(nóng)業(yè)科學(xué)現(xiàn)代化、節(jié)能減排技術(shù)、環(huán)保技術(shù)、清潔能源等，都在現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的范圍之內(nèi)。通過(guò)調(diào)整農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高土地覆蓋率，減少化肥農(nóng)藥使用，進(jìn)行安全、高效的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的發(fā)展方向。
2農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)現(xiàn)存的問(wèn)題
2.1農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)設(shè)施相對(duì)薄弱，國(guó)家在這方面的資金投入較少。如果農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施落后，就無(wú)法保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的可持續(xù)性，特別是一些貧窮地區(qū)的道路條件較差，農(nóng)產(chǎn)品無(wú)法順利運(yùn)輸出去[1]。目前，在云南省，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)缺乏投入，導(dǎo)致農(nóng)田水利發(fā)展遲緩；種植物大多以自身需要為主，未形成規(guī)�；a(chǎn)；農(nóng)業(yè)機(jī)械價(jià)格高，在國(guó)家補(bǔ)助不足的情況下，很難進(jìn)行大面積的推廣。
2.2農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)、服務(wù)落后
目前，我國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)仍以家庭為單位，進(jìn)行農(nóng)業(yè)合作的較少，種植的產(chǎn)品較單一，對(duì)作物品種選擇隨意性強(qiáng)，缺乏專業(yè)的指導(dǎo)和種植經(jīng)驗(yàn)。地方的龍頭加工企業(yè)，主要致力于農(nóng)產(chǎn)品的加工與市場(chǎng)流通，對(duì)初級(jí)農(nóng)業(yè)重視不夠，缺乏培育、服務(wù)理念。沒有建立風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的先進(jìn)管理機(jī)制，無(wú)法保持整體系統(tǒng)的良性發(fā)展，進(jìn)一步影響了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的縱深發(fā)展。
2.3農(nóng)產(chǎn)品加工與營(yíng)銷服務(wù)落后
農(nóng)民生產(chǎn)的方式傳統(tǒng)，注重量的生產(chǎn)，輕視產(chǎn)品質(zhì)量。在市面上看到的農(nóng)產(chǎn)品大多是初級(jí)產(chǎn)品，沒有外部包裝，更沒有形成有價(jià)值的品牌，所以，附加值十分低。產(chǎn)品的`保存周期較短，在市場(chǎng)波動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，很容易造成損失。在銷售方面，沒有形成系統(tǒng)的營(yíng)銷體系，營(yíng)銷手段匱乏，渠道不夠暢通，使農(nóng)產(chǎn)品的效益大打折扣。
3農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的建議
3.1做好調(diào)整規(guī)劃，增強(qiáng)低碳意識(shí)
相關(guān)部門應(yīng)統(tǒng)一組織機(jī)構(gòu)，以低碳為主題大力發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，對(duì)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新規(guī)劃，優(yōu)先發(fā)展具有戰(zhàn)略地位的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)，還要注重優(yōu)勢(shì)資源的利用。在農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)方面，財(cái)政部門要加大資金投入，提高基礎(chǔ)設(shè)施的完整性，提高抵御自然災(zāi)害的能力。大力推廣節(jié)水灌溉模式，并建立一套行之有效的管理機(jī)制。對(duì)于貧困地區(qū)，應(yīng)加大投入力度，盡快推進(jìn)機(jī)械化進(jìn)程，提高農(nóng)機(jī)裝備水平和服務(wù)能力。以農(nóng)業(yè)科技為依托，不斷提升優(yōu)勢(shì)突出和特色鮮明的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，走品牌化發(fā)展之路。
3.2積極推廣農(nóng)業(yè)低碳技術(shù)
建立低碳服務(wù)農(nóng)業(yè)推廣中心，幫助農(nóng)民科學(xué)使用化肥、農(nóng)藥、廢棄物等，形成可循環(huán)的生態(tài)農(nóng)業(yè)。加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)豐產(chǎn)、種苗優(yōu)良、農(nóng)產(chǎn)品加工等先進(jìn)實(shí)用技術(shù)的集成與推廣普及。大力推廣先進(jìn)的農(nóng)業(yè)機(jī)械，提高農(nóng)機(jī)裝備水平。加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，利用高校的研究成果，轉(zhuǎn)化為先進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力。積極推廣秸稈還田、改善土壤生態(tài)環(huán)境等先進(jìn)技術(shù)，提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量，減少溫度氣體排放。
3.3構(gòu)建現(xiàn)代農(nóng)業(yè)組織經(jīng)營(yíng)體系
首先，大力發(fā)展農(nóng)民新型合作組織。圍繞主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)，建立農(nóng)民專業(yè)合作社，著力提高覆蓋面，促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。其次，實(shí)施農(nóng)業(yè)規(guī)�；�(jīng)營(yíng)。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的家庭作業(yè)方式，以土地承包關(guān)系為基礎(chǔ)，發(fā)展集中型的規(guī)模經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，提高農(nóng)產(chǎn)品的附加值。最后，大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工。產(chǎn)業(yè)集群是產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。在農(nóng)產(chǎn)區(qū)建立集群的加工企業(yè)，在龍頭企業(yè)的帶動(dòng)下，形成巨大的競(jìng)爭(zhēng)力。引導(dǎo)企業(yè)自主創(chuàng)新，形成品牌，進(jìn)一步提高農(nóng)產(chǎn)品的附加值。
4結(jié)語(yǔ)
總之，應(yīng)對(duì)全球氣候變化，大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是中國(guó)的必然選擇。我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)低碳化發(fā)展任重道遠(yuǎn)，是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)而持久的任務(wù)，必須持之以恒，優(yōu)化農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使之可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造美好的家園。
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