提高會計信息質(zhì)量
做假賬是會計的一個嚴(yán)重的犯錯行為，我們下面就來聊聊會計信息質(zhì)量的問題吧!
摘要:會計信息質(zhì)量的問題,其重點在于做假賬問題。其危害有四個方面:傳遞錯誤信息;損害各方利益;擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪;會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。會計造假,也有其深層的根源,有其外部的社會環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的兩大根源。優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境,才能建立提高會計信息質(zhì)量的長效機(jī)制。
關(guān)鍵詞:會計環(huán)境;會計信息質(zhì)量;做假賬;外部環(huán)境;內(nèi)部環(huán)境
一、會計信息質(zhì)量問題的重點――做假賬
從企業(yè)到金融行業(yè),從中國的銀廣夏、瓊民源、藍(lán)田股份至世界跨國公司安然公司、雷曼公司,從中國到亞洲到歐洲和美洲,財務(wù)會計造假現(xiàn)象似乎無處不在,也越趨嚴(yán)重,小到導(dǎo)致一個企業(yè)破產(chǎn),大到引發(fā)全球金融危機(jī)。其實,會計信息質(zhì)量問題,其重點就在于做假賬問題。
做假賬就是不以企業(yè)實際經(jīng)營情況為基礎(chǔ),以違規(guī)違法手段編造虛假的會計信息,使得會計信息使用者做出錯誤的判斷,以使信息提供者達(dá)到非法的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)做假賬,提供虛假的會計財務(wù)信息,會使信息使用者做出錯誤的判斷,進(jìn)而造成巨大的損失。其危害性有如下方面:對投資者來說,進(jìn)行錯誤的投資活動,達(dá)不到投資目的,甚至血本無歸。這樣會影響到一個國家的投資市場和證券市場,從面影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)活動。特別是上市公司,虛假的財務(wù)信息,給廣大社會公眾的投資帶來巨大損失,進(jìn)而影響到社會安定。對金融企業(yè)來說,可能做出不準(zhǔn)確的信用判斷,提供給造假者金融服務(wù),造成無法收回貸款,影響金融安全,進(jìn)而影響整個國家的金融市場,導(dǎo)致金融危機(jī)。對稅務(wù)部門來說,會少征稅款,造成財政收入減少,影響到國家建設(shè)的資金來源,影響到一個國家的發(fā)展水平。稅收是平衡社會收入的杠桿,稅收少征和漏征,會影響到社會的公平和安全。對統(tǒng)計部門來說,可能影響一個地方和國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,進(jìn)而影響國家發(fā)展的計劃和戰(zhàn)略。
做假賬體現(xiàn)在四大方面:
一、傳遞錯誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。從微觀角度看,會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等;從宏觀角度看,會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟(jì)政策出臺,并造成嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)矛盾。
二、損害各方利益,導(dǎo)致企業(yè)虧損。會計信息失真,其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。此外,企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn),企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤,減少稅金的利益驅(qū)動,可能減少確認(rèn)數(shù)額,推遲確認(rèn)時間,反之,若經(jīng)營者想夸大經(jīng)營業(yè)績,也會相應(yīng)歪曲這一信息。
三、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。假造會計票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等,這些行為會導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化,企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中,影響政府職能的發(fā)揮,擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。
四、會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。會計信息失真,實際上使操作人員在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀(jì)的行為上大打折扣,或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)的力度,在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀(jì)的踐踏。
做假賬,是正常的市場活動的一個毒瘤,也是一個國家和社會的毒瘤,因此必須加以控制。
二、外部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響
(一)政治環(huán)境變化對財務(wù)會計報告的影響
以我國為例,我國是社會主義國家,從計劃經(jīng)濟(jì)、有計劃的商品經(jīng)濟(jì)到社會主義市場經(jīng)濟(jì),都堅持以公有制為主體,公有制對中國會計發(fā)展的影響是非常深遠(yuǎn)的,這導(dǎo)致會計核算一直是為了滿足計劃經(jīng)濟(jì)和國家所有制的要求。因此,財務(wù)報告主要是為了報送各級政府機(jī)關(guān),滿足國家各級政府匯總之用,基本上是從國家的需要出發(fā)來設(shè)計報告格式和內(nèi)容,并不注重體現(xiàn)企業(yè)自身的規(guī)律。同時,由于企業(yè)負(fù)責(zé)人為政府委派制,造成會計信息要符合現(xiàn)行考核制度,這也造就了會計信息的不實。
同時,政府對會計行業(yè)的監(jiān)管,重形式而輕實質(zhì)。一方面對企業(yè)的審計監(jiān)督雖然設(shè)置了較多的行政執(zhí)法機(jī)關(guān),但不能協(xié)調(diào)一致地開展工作,導(dǎo)致監(jiān)管力度不夠,執(zhí)法分散,力量弱化,加上政府過于實行“抓大放小”的會計監(jiān)管政策,重視大企業(yè),面忽視了中小企業(yè)會計信息質(zhì)量。另一方面政府對注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管,僅僅是對會計師事務(wù)所的設(shè)立審批程序、分析條件設(shè)立程序、變更和終止的管理,而忽視了對日常實質(zhì)的質(zhì)量管理、監(jiān)督和檢查。這種重形式而輕實質(zhì)的政府監(jiān)管,為會計中介審計機(jī)構(gòu)“認(rèn)為違法執(zhí)業(yè)有空可鉆”的思想和執(zhí)業(yè)違法現(xiàn)象的大量存在提供了空間。
(二)法律制度環(huán)境對財務(wù)會計報告的影響
改革開放以來,我國制定和頒布了200多項法律,經(jīng)濟(jì)法規(guī)的建立和完善,為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為提供了法律依據(jù),也為相應(yīng)的會計處理的規(guī)范化提供了便利。特別是已經(jīng)頒布并實施的《公司法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等,對我國的會計核算和揭示均有規(guī)范。另外,《會計法》、《審計法》、《注冊會計師法》的頒布實施,使會計核算和財務(wù)報告有了更為直接的法律制約和保證,這些法律規(guī)范的頒布和適時修改,從對財務(wù)會計報告信息的加工處理、對外報告以及驗證等方面起到了規(guī)范和統(tǒng)一的作用。
(三)文化教育環(huán)境對財務(wù)會計報告的影響
會計教育在數(shù)量或質(zhì)量上的發(fā)展對會計人員水平的提高產(chǎn)生十分重要的影響進(jìn)而影響了會計在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的發(fā)揮。就對財務(wù)會計報告的影響來說,在教育水平較低的國家,會計人員的整體工作水平和能力不可能很高,會計人員編制的財務(wù)會計報告相對簡單,財務(wù)會計報告所提供信息的真實性、可靠性也會受到很大的影響;在教育水平較高的國家,會計人員素質(zhì)較高,能夠采用比較復(fù)雜的會計方法和技術(shù),財務(wù)報告制度和報告形式也會相對完善,所反映會計信息的真實可靠性也會相應(yīng)地提高。
(四)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計信息的影響
社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)管理體制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等,都對會計有重要影響。例如,從企業(yè)規(guī)模與組織形式看,小規(guī)模企業(yè)的所有者常常就是管理者,他們非常熟悉企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動,因而他們需要會計報表的目的往往只是證實而不是增加對企業(yè)經(jīng)營情況的了解,或者只是對他們平常所掌握的綜合;而股份公司這種組織形式的企業(yè),所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)明顯分離,股東只能更多地依賴公司的會計報表。
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,實行出資人所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)”分離,獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展成為現(xiàn)行企業(yè)的發(fā)展模式。特別是資本市場的開放,上市企業(yè)越來越多,財務(wù)會計報告以滿足廣大的投資者和債權(quán)人的信息要求為目標(biāo),也成為受托責(zé)任的考核的重要依據(jù)。同時,隨著金融市場金融工具的不斷創(chuàng)新,衍生金融工具的層出不窮,以及證券市場監(jiān)管問題,很多進(jìn)一步融資的上市公司為了達(dá)到目的,造成會計信息不真實非常嚴(yán)重。
(五)科技因素的影響
會計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,并隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的需要而發(fā)展,為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又離不開科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以,科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會計上的運(yùn)用,會直接影響會計信息質(zhì)量差異。
三、內(nèi)部環(huán)境對會計信息的影響
(一)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的影響
公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)的相互制衡作用,促進(jìn)股東、董事和高級管理人員形成的一種相互制衡作用;強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)或企業(yè)所有者在公司治理中的主導(dǎo)作用,是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化;強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的權(quán)益;強(qiáng)調(diào)市場機(jī)制在公司治理中的決定性作用,認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)是所有者對一個經(jīng)營管理和績效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排。因此整個公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是決定會計信息的目標(biāo)。
(二)內(nèi)部審計的影響
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn),包括財務(wù)會計、管理會計和內(nèi)部控制審查,是決定會計信息的外在動力。
(三)人力資源政策的影響
人力資源政策是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵因素,決定了一個企業(yè)的員工隊伍的素質(zhì),特別是會計人員的素質(zhì)的高低,從而影響會計工作的質(zhì)量水平,決定了會計信息的質(zhì)量高低。
四、從會計從業(yè)人員自身因素方面分析
從目前會計從業(yè)人員情況來看,會計人員基本上處于弱勢狀態(tài):
(一)從勞動關(guān)系分析
勞動市場規(guī)則來看會計人員是被雇用者,處于勞動關(guān)系的被動一方,雖然會計人員有會計法等相關(guān)法規(guī)規(guī)定附以對企業(yè)監(jiān)督的權(quán)利,但很難有較大的作用。對于上市公司和國有背景企業(yè),還有相關(guān)部門的監(jiān)管,會讓會計人員的壓力減少很多,但反而讓會計人員面對更多的壓力方。
(二)從會計職業(yè)性質(zhì)看
雖然會計人員具有雙重身份,但監(jiān)督的身份基本上處于弱勢�，F(xiàn)有法律和法規(guī)并沒有給予會計人員自我保護(hù)的和外部保護(hù)的“寶劍”,一旦財務(wù)人員的監(jiān)督突破企業(yè)經(jīng)營者的底線和讓經(jīng)營者違反道德和法規(guī)暴光,那財務(wù)人員與經(jīng)營者的利益予盾就突顯出來,最終雙方都會失去各自的利益。
(三)從法律方面分析
會計法是監(jiān)管會計人員,但對非會計人員監(jiān)管不是很有力度。有會計行為違法時很大責(zé)任卻都?xì)w責(zé)于會計人員。在企業(yè)經(jīng)營中,是一個活動鏈,會計人員不可能制止和控制到每個環(huán)節(jié),只能從財務(wù)角度去反映,但當(dāng)其他環(huán)節(jié)的道德底線崩潰時,財務(wù)的監(jiān)督力度就顯不力。
(四)會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動中的利益關(guān)系是無法避免的
會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動中不可能超然,特別在現(xiàn)在高度市場經(jīng)濟(jì)中,如IPO等經(jīng)濟(jì)活動中,會計人員也是這一利益鏈中的一環(huán)。
五、扼制會計造假的措施必須從兩個方面來控制:優(yōu)化會計環(huán)境,提高會計信息質(zhì)量
(一)優(yōu)化和重視外部環(huán)境
1、加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會監(jiān)督。會計監(jiān)督要緊跟形勢,重實質(zhì)必須重于形式,進(jìn)一步準(zhǔn)確把握會計監(jiān)督工作的方向;要突出重點,進(jìn)一步加大會計監(jiān)督檢查力度;要懲防結(jié)合,進(jìn)一步完善會計監(jiān)督長效機(jī)制;要強(qiáng)化基礎(chǔ),進(jìn)一步提高會計監(jiān)督工作的科學(xué)化精細(xì)化水平;要以人為本,進(jìn)一步充實強(qiáng)化會計監(jiān)督隊伍;要形成合力,進(jìn)一步發(fā)揮會計監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)。
2、進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度,用法律手段加強(qiáng)會計工作的管理。加強(qiáng)會計立法和執(zhí)行監(jiān)督力度,做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究、加大對會計違法行為的處罰力度,以真正起到懲戒作用等,完善立法、創(chuàng)造良好的會計信息環(huán)境。政府要通過立法來提高會計法規(guī)的法律地位,改變目前財政部公布的規(guī)章制度不能被法院作為依法審判依據(jù)的現(xiàn)實。要建立和完善對會計失信者進(jìn)行法律追究的法律法規(guī)和對會計信息失真認(rèn)定的法律規(guī)定及懲治措施。同時,加強(qiáng)證券及公司法等相關(guān)法規(guī)的建設(shè)和完善,加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化,對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督。
3、會計準(zhǔn)則要國際化趨同,加強(qiáng)會計改革的國際交流�？v觀當(dāng)今世界,經(jīng)濟(jì)全球化已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢,影響貿(mào)易的關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘正在大幅度減少,貿(mào)易自由化程度越來越高,國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展,使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷,推動著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中包括會計標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種標(biāo)準(zhǔn)、制度的國際趨同。
4、建立懲防結(jié)合的會計監(jiān)督長效機(jī)制。“僅靠有限的檢查和處罰不能從根本上解決會計信息失真問題,必須建立和完善懲防結(jié)合的會計監(jiān)督機(jī)制,重視監(jiān)督效應(yīng)的長效性和可持續(xù)性,充分利用可檢查成果,樹立監(jiān)督權(quán)威”,財政部副部長丁學(xué)東在2009年度會計監(jiān)督工作交流會議上表示。我國會計監(jiān)督面對的包括7000多家會計師事務(wù)所、7萬多名執(zhí)業(yè)會計師和近千萬戶企事業(yè)單位,這樣龐大的監(jiān)督對象,現(xiàn)有的監(jiān)管手段和力量已不能承受了。政府在加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的同時,要終止或收回原來委托中注協(xié)監(jiān)管會計的行政管理職能,要進(jìn)一步完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師審計監(jiān)督和政府相關(guān)部門(財政、證券、審計局、金融系統(tǒng)等)監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
5、加大法律懲處的力度。現(xiàn)有會計法的處罰力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠讓違法者承受壓力。會計法應(yīng)該加大違法后的懲處力度,使會計人員造假后須付出終生的職業(yè)生涯,這樣才能扼制住會計人員的違法行為。同時,相關(guān)公司法、證法、金融法也可以加大對企業(yè)的懲處力度,使企業(yè)造假后要付出無全部資本以及限制法人的經(jīng)濟(jì)活動權(quán)益。
(二)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
1、完善公司治理機(jī)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度,明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。“高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的產(chǎn)物,它也要依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作,以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格運(yùn)用和理解”。應(yīng)加強(qiáng)股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力,完善公司產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場主體根據(jù)真實財務(wù)報告進(jìn)行交易活動的先決條件和基礎(chǔ)。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度,才能使股東追求資本收益的最大化,才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系,進(jìn)而形成真實財務(wù)報告的需求主體。
2、建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),強(qiáng)化內(nèi)部審計功能。建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)首先要強(qiáng)化企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的必要性的認(rèn)識并充分重視,將其作為公司管理的重點。重視提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì),降低企業(yè)風(fēng)險。
3、加強(qiáng)會計從業(yè)人員專業(yè)培訓(xùn),加強(qiáng)會計隊伍建設(shè),全面提高會計人員素質(zhì)。第一,提高職業(yè)道德。會計人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感。第二,提高專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)具備豐富的會計專業(yè)知識,并熟悉會計處理程序,精通會計法規(guī)、會計制度,能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。
總之,國家應(yīng)對目前會計信息質(zhì)量問題引起足夠的重視,加大對會計行業(yè)的整頓和建設(shè),確保會計信息的真實性和可靠性。對會計造假雖未能加以根除但是可以加以控制,使其危害性降到最低點。
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