會計信息失真

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　　會計信息失真【1】

　　摘要:隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計信息受到越來越多的重視,其真實性也越來越多地受到關(guān)注。

　　會計信息失真現(xiàn)象的普遍存在,嚴(yán)重影響著社會經(jīng)濟(jì)的各個方面。

　　因此,深入認(rèn)識會計信息失真問題,揭示會計信息失真的危害性,分析會計信息失真的原因,尋找治理會計信息失真的對策,是擺在我們面前的一個亟待解決的問題。

　　關(guān)鍵詞:會計信息失真;成因;危害;對策

　　會計信息是企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的綜合反映,會計信息可靠性要求企業(yè)必須以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　如果財務(wù)報告所提供的會計信息不可靠,就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn),人們對會計信息的依賴程度越來越強(qiáng),會計信息失真嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾的利益,破壞了市場經(jīng)濟(jì)的秩序,阻礙了和諧誠信社會的構(gòu)建。

　　為此,很有必要對企業(yè)會計信息失真、危害、成因及治理對策進(jìn)行深入的探討。

　　一、會計信息失真的主要表現(xiàn)

　　會計信息失真主要表現(xiàn)為會計信息不實和會計信息造假。

　　會計信息不實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中,由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足或會計本身的不確定性,導(dǎo)致會計信息不實的特征表現(xiàn),如減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)、無形資產(chǎn)的攤銷年限、存貨的計價方法等。

　　會計信息造假是指會計活動中的當(dāng)事人為達(dá)到某種不可告人的目的,事前經(jīng)過周密安排,故意造成的信息虛假,如隱瞞收入、偷稅漏稅、私設(shè)小金庫等。

　　二、會計信息失真的危害

　　會計信息失真的危害可以概括為7個方面:

　　第一,擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)金融犯罪。

　　第二,破壞了投資環(huán)境,影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。

　　第三,損害了國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　第四,破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

　　第五,掩蓋了企業(yè)的真實財務(wù)狀況。

　　第六,引發(fā)會計信息信任危機(jī)。

　　第七,助長了腐朽現(xiàn)象和不正之風(fēng)。

　　三、會計信息失真的原因

　　(一)會計制度不完善

　　目前,我國會計準(zhǔn)則和會計制度并用,并且準(zhǔn)則、制度中留有較多的靈活性,會計制度的制定無論是從時間上還是空間上都缺乏一個充分博弈的過程。

　　而且,隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的`不斷變化,新的交易和事項不斷涌現(xiàn),新舊經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和新舊會計制度的交替,客觀上為會計舞弊提供了空間。

　　(二)公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

　　公司的董事會、監(jiān)事會人員往往由公司內(nèi)部人員兼任,董事會、監(jiān)事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理層的作用。

　　一些上市公司的獨(dú)立董事由于時間和精力的限制,對企業(yè)的經(jīng)營狀況缺乏深入細(xì)致的了解,監(jiān)督作用未能充分發(fā)揮;同時由于監(jiān)事會成員普遍缺乏法律和財務(wù)方面的專業(yè)知識,對董事和經(jīng)理的經(jīng)營失誤行為難以判別,也很難保證其有效的監(jiān)督。

　　因此,在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下,會計舞弊、會計信息失真是不可避免的。

　　(三)監(jiān)督不到位

　　1、外部監(jiān)督,包括政府各職能部門和中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。

　　由于存在各自為政、職能交叉的矛盾,造成了對一些違法違紀(jì)行為誰都可以問、誰都可以不問的局面。

　　部分中介機(jī)構(gòu)出于自身利益考慮,與企業(yè)合謀造假,導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

　　2、內(nèi)部監(jiān)督。

　　很多企業(yè)缺少必要的內(nèi)部牽制和復(fù)核,沒有建立健全相應(yīng)的內(nèi)控制度。

　　(四)會計人員素質(zhì)不高

　　會計人員作為會計信息的生產(chǎn)者和提供者,是防止會計信息失真,保證其質(zhì)量的第一道防線。

　　所以其綜合素質(zhì)的高低,在一定程度上決定了會計信息質(zhì)量的好壞。

　　然而,目前我國會計人員整體素質(zhì)不高,一方面是會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,許多會計人員只能應(yīng)付較簡單的會計業(yè)務(wù),對復(fù)雜的業(yè)務(wù)很難較好地處理。

　　另一方面是會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,一些會計人員只注重埋頭做事,忽視了會計道德修養(yǎng)的提高,不堅持原則,缺乏責(zé)任感,為了個別領(lǐng)導(dǎo)給予的既得利益,違反會計法規(guī),篡改會計數(shù)據(jù),與領(lǐng)導(dǎo)共同舞弊,獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。

　　(五)違法處罰力度不大

　　獲得收益是經(jīng)營者提供失真會計信息的主要目的。

　　由于目前我國對提供失真會計信息的懲罰力度太弱,往往只傷其皮毛,不傷其筋骨,使其造假成本遠(yuǎn)低于其所獲得的收益,致使某些單位和個人敢于鋌而走險,提供失真的會計信息以獲取豐厚的額外收益。

　　四、會計信息失真的治理對策

　　(一)完善會計制度,提高其可操作性

　　對經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問題,要及時修訂或補(bǔ)充有關(guān)的財務(wù)規(guī)章。

　　加強(qiáng)對會計理論與會計方案的研究,使理論與實踐相適應(yīng)。

　　研究符合我國會計情況的具體理論指導(dǎo)和制訂一些會計研究方法,降低因合理性造成的會計信息失真。

　　(二)建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

　　1、充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用。

　　包括建立健全獨(dú)立董事制度、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來分散大股東的股權(quán)、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。

　　2、加強(qiáng)資本市場、經(jīng)理市場等外部市場建設(shè),完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。

　　發(fā)展證券市場,擴(kuò)大證券規(guī)模,分散股權(quán)結(jié)構(gòu),建立有效的資本市場,培養(yǎng)理性的投資者群體,促使有效會計信息需求主體市場的形成;建立專業(yè)經(jīng)理人才市場,將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命,并通過資本市場的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場;積極培育壯大機(jī)構(gòu)投資者,努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動地監(jiān)督作用。

　　3、進(jìn)一步完善信息披露制度。

　　股東和潛在投資者需要得到定期、可靠、可比、足夠詳細(xì)的信息,從而使他們能對經(jīng)理層是否稱職做出評價,并對股票價值進(jìn)行評估。

　　(三)強(qiáng)化監(jiān)督

　　1、強(qiáng)化政府職能部門的監(jiān)督。

　　財政、稅務(wù)、審計等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用,對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題,按照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)及時嚴(yán)肅處理。

　　2、健全社會監(jiān)督機(jī)制。

　　充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的職能作用,使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能納入法制化軌道,注冊會計師要推行標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)業(yè)規(guī)范。

　　同時要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)組織經(jīng)營的管理,這些組織的存在是依靠監(jiān)督、審查等各類經(jīng)濟(jì)活動而延續(xù)下去的。

　　3、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。

　　內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ),在此技術(shù)上健全和完善內(nèi)部會計管理和控制制度。

　　包括會計人員崗位責(zé)任、賬務(wù)處理流程、內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、原始記錄管理、財產(chǎn)清查、賬務(wù)收支審批、會計檔案保管、財務(wù)分析、違紀(jì)處理等項制度。

　　采取的有效的控制措施,從原始憑證的索取,到會計報表的核算,規(guī)范必須的程序,建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,防止非法取得或填制、偽造原始憑證,從而形成的一套嚴(yán)密的控制體系,杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。

　　(四)加強(qiáng)會計隊伍建設(shè),全面提高會計人員素質(zhì)量

　　在提高會計人員的業(yè)務(wù)水平,專業(yè)知識的同時,要加強(qiáng)對會計人員思想和職業(yè)道德的,使每個會計人員都能擔(dān)當(dāng)起會計核算和會計監(jiān)督的職責(zé)。

　　這樣才能提高會計人員素質(zhì),從而保證會計信息的質(zhì)量。

　　(五)實行會計人員委派制

　　改變會計人員隸屬關(guān)系,實行會計委派制,通過穩(wěn)定會計負(fù)責(zé)人的地位,保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度,提供客觀、真實的會計信息,維護(hù)正常規(guī)范的會計工作秩序,只有這樣,才能徹底走出企業(yè)財務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地,從而在一定程序上提高了會計信息的質(zhì)量。

　　(六)加大處罰力度

　　《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督作了明確的規(guī)定,雖然對單位負(fù)責(zé)人和會計人員的法律責(zé)任作了要求,但比較原則、操作性差,不夠細(xì)致,無論從經(jīng)濟(jì)上還是行政上,法律條款規(guī)定得太輕,很難發(fā)揮懲治的作用。

　　因此,各級檢查機(jī)關(guān)在實施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴(yán)格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會計信息真實、完整。

　　五、結(jié)束語

　　會計信息失真的表現(xiàn)形式多樣,危害嚴(yán)重。

　　因此,我們必須解決治理好會計信息失真問題,從而推動我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)又好又快向前發(fā)展。

　　會計信息失真及對策【2】

　　[摘 要]公司會計信息失真是制約我國證券市場健康發(fā)展的主要問題之一。

　　對于會計信息失真的治理,需要結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的歷史與實際,借鑒與吸收西方國家的實踐經(jīng)驗,因地制宜采取有效的對策。

　　在分析公司會計信息失真原因的基礎(chǔ)上,提出了具體的治理對策。

　　[關(guān)鍵詞]公司;會計信息失真;治理

　　一、經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理越重要,會計越重要

　　會計信息越來越為廣大投資者、債權(quán)人企業(yè)管理當(dāng)局等會計信息使用者所重視,成為政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。

　　而會計造假、會計信息失真的危害也日趨加劇。

　　會計領(lǐng)域的突出問題,嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序,損害了國家和社會公眾利益。

　　二、會計信息失真的成因

　　導(dǎo)致會計信息失真的原因很多,如會計法規(guī)不健全、會計人員職業(yè)技能低下、懲罰過輕、打擊不力、客觀環(huán)境所迫、控制不全、監(jiān)督不力等。

　　其主要原因應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面:

　　(一)會計人員職業(yè)道德水平低下

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計人員的金錢觀、物質(zhì)觀發(fā)生了極大變化,個人主義、享樂主義思想不斷蔓延,在職業(yè)道德教育基本沒有的情況下,其心理防線極其脆弱,必然會導(dǎo)致高高掛起的熟視無睹、你情我愿的被動參與、利令智昏的積極謀劃。

　　其結(jié)果是喪失原則,喪失誠信,喪失了會計的立身之本。

　　(二)企業(yè)(或領(lǐng)導(dǎo)者)利益所致

　　1.借款動機(jī)。

　　向銀行貸款時,需要評估企業(yè)的償債能力,考慮收益并確定貸款是否安全,而事實上,真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無還款保證的企業(yè)。

　　因此,銀行借款大多是錦上添花,而不愿雪中送炭,為了獲得銀行支持,有些企業(yè)不得不粉飾會計報告,表現(xiàn)虛假的繁榮。

　　2.納稅動機(jī)。

　　所得稅費(fèi)用是以應(yīng)稅所得(會計利潤+調(diào)整項目)為計稅依據(jù)來計算的`,為了減少所得稅費(fèi)用,眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費(fèi)用、該調(diào)整的項目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得,從而達(dá)到少交所得稅的目的,導(dǎo)致會計信息失真。

　　3.責(zé)任動機(jī)。

　　很多國有企業(yè)為了完成任務(wù)或體現(xiàn)業(yè)績,在生產(chǎn)經(jīng)營活動無法獲利、無法實現(xiàn)目標(biāo)的情況下,求助于會計。

　　會計則以與關(guān)聯(lián)方對開增值稅專用發(fā)票的方式虛構(gòu)收入;或單向開出增值稅專用發(fā)票,不惜假收入、真納稅;或少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)有關(guān)的成本、費(fèi)用,故意混淆不同成本項目、費(fèi)用之間的分類等手段虛構(gòu)利潤,以完成或解除責(zé)任。

　　除此之外,還有安全動機(jī)、確保職位動機(jī)、政治動機(jī)、股票發(fā)行和上市動機(jī)等。

　　(三)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)

　　企業(yè)管理水平低下,缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

　　具體表現(xiàn)為:根本沒有內(nèi)部控制制度,或者有但只是擺設(shè),從不執(zhí)行;財務(wù)部門內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明;內(nèi)部審計沒有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力;無評價、無獎懲,不能激發(fā)積極性。

　　三、防范會計信息失真現(xiàn)象的對策建議

　　應(yīng)當(dāng)看到,會計信息失真是通過會計工作表現(xiàn)出來的,但影響會計信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會計領(lǐng)域。

　　從目前來看,會計信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的,須采取多種措施進(jìn)行綜合治理,做到標(biāo)本兼治。

　　1.加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè),營造良好的社會環(huán)境。

　　一是廣泛宣傳會計誠信的重要性,教育會計人員以“不做假賬”為道德準(zhǔn)則,以《會計法》為行為準(zhǔn)則,樹立正確的人生觀和職業(yè)觀,自律、自重、自強(qiáng),上頂住壓力,下?lián)踝≌T惑,維護(hù)會計人員良好的社會形象。

　　二是加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育,提倡會計人員終身教育觀念,按崗施教,學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識和財經(jīng)法規(guī)制度,使其不斷提高素質(zhì),積累經(jīng)驗,更新知識,提高其職業(yè)判斷技能,切實履行法定責(zé)任,堅持原則,忠于職守。

　　三是進(jìn)一步完善會計從業(yè)人員資格準(zhǔn)入、考核、獎懲、培訓(xùn)、退出等辦法,同時將會計職業(yè)道德納入會計從業(yè)資格考試范疇,納入會計日常管理工作,推動和完善會計職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化,使會計職業(yè)道德教育成為一項常抓不懈的內(nèi)容。

　　四是建立和實施企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、會計從業(yè)人員誠信檔案管理制度,每年進(jìn)行年審、考評,表揚(yáng)信用好的,曝光失信行為,情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷其從業(yè)資格,并將考評結(jié)果記入個人誠信檔案,讓造假單位和個人名譽(yù)掃地,付出代價,增強(qiáng)單位及會計人員的誠信意識;五是切實維護(hù)會計人員的正當(dāng)權(quán)益,保護(hù)和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員,讓那些廉潔奉公、“不為五斗米折腰”的會計人員“頂?shù)米　⒄镜米　?營造抑惡揚(yáng)善的良好環(huán)境,鼓勵守信守法者,懲罰失信違法者,促進(jìn)會計職業(yè)道德的遵守。

　　2.規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

　　會計信息失真的原因主要來自單位內(nèi)部,“源泉”主要是單位負(fù)責(zé)人,要解決這個問題,必須要從“源頭”抓起。

　　一是要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)會計知識的培訓(xùn),尤其是加強(qiáng)對其誠信意識、道德和法律意識教育,以增強(qiáng)其遵守財經(jīng)法規(guī)意識,爭取其對會計工作的理解和支持,以此推動會計工作規(guī)范發(fā)展。

　　二是明確單位負(fù)責(zé)人為會計信息第一責(zé)任人,要按照新《會計法》中“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”的要求,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任,督促其加強(qiáng)會計管理。

　　三是加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)管,健全和完善對單位負(fù)責(zé)人的離任審計制度和三位一體的會計監(jiān)督體系。

　　四是加大各單位會計工作的透明度,真正實行財務(wù)公開,自覺接受廣大干部職工監(jiān)督;五是要加大會計信息失真的處罰力度,重點(diǎn)追究造假單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任,尤其是追究指使、脅迫、強(qiáng)令會計人員做假賬的領(lǐng)導(dǎo)者法律責(zé)任,要讓造假者從各方面都受到損失,讓人們感到造假得不償失,增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識。

　　如鄭百文公司原董事長因造假被判刑,就是個很好的反面教材。

　　3.建立和完善內(nèi)部控制體系,提高會計主體行為的規(guī)范程度。

　　一是不斷加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè),規(guī)范和完善單位內(nèi)部會計管理活動的各項制度、措施和辦法,有效地維護(hù)會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性,逐步建立基層單位對會計信息質(zhì)量全面負(fù)責(zé)的良性機(jī)制。

　　二是明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員的具體分工和職責(zé),確定單位內(nèi)部會計核算形式,強(qiáng)化企業(yè)會計人員的監(jiān)督權(quán),確保會計信息真實可靠

　　三是建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度,實現(xiàn)自我約束、自我控制,及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤,防范財務(wù)造假,有效堵塞漏洞;四是充分發(fā)揮會計控制的作用,由所有者委派財務(wù)總監(jiān),領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)和會計人員工作,變一支筆簽字為兩支筆簽字,使財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者之間互相配合互相監(jiān)督,最大限度地維護(hù)所有者權(quán)益,使會計信息真實可靠。

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