會(huì)計(jì)信息的失真
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會(huì)計(jì)信息的失真【1】
一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象、手法及危害
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
(一)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)
1、原始憑證失真。
原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至偽造、變?cè)煸紤{證,使一些非法的業(yè)務(wù)、事項(xiàng)變成“合法”的業(yè)務(wù)、事項(xiàng)。
2、賬目管理混亂。
在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部門的規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。
3、會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。
具體表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
4、收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。
收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈;費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)資產(chǎn)的直接進(jìn)了成本、費(fèi)用;資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為單位資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映單位各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符。
(二)制造會(huì)計(jì)信息失真的手法
1、在會(huì)計(jì)憑證上造假。
一是編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如假餐費(fèi)發(fā)票、假銷售收入發(fā)票,虛列勞務(wù)費(fèi),特別是臨時(shí)工工資尤為普遍。
二是夸大或縮小會(huì)計(jì)事項(xiàng),采用多開(kāi)發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。
三是私人購(gòu)物等非法事項(xiàng),這些虛假的原始憑證進(jìn)人記賬程序,使記賬憑證失真。
2、在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表中造假。
有的單位將銷售收入、預(yù)算外收入、租金收入、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存入開(kāi)戶銀行,設(shè)置“賬外賬”,存入其經(jīng)濟(jì)實(shí)體或以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄所,亂支亂用,濫發(fā)獎(jiǎng)金;有的單位直接捏造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù);更有一些單位編制多套會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、在會(huì)計(jì)核算上造假。
在成本核算上造假;在稅金核算上造假;調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率。
(三)會(huì)計(jì)信息失真給國(guó)家部門、單位帶來(lái)巨大的損失
1、容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失,影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行。
2、相關(guān)部門不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng)。
3、會(huì)計(jì)信息失真降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感,影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。
4、會(huì)計(jì)信息失真助長(zhǎng)了腐化行為,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因
當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真的收入大于被查處受處罰的預(yù)期收入損失時(shí),經(jīng)營(yíng)者才會(huì)選擇會(huì)計(jì)信息失真。
當(dāng)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為不被查處的概率足夠大時(shí),即使被查處后處罰力度很大,仍會(huì)選擇會(huì)計(jì)信息失真。
會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量越差、政府部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查和處理力度越小,會(huì)計(jì)信息失真程度越嚴(yán)重。
總之,會(huì)計(jì)信息失真的原因不外乎內(nèi)在和外在的兩個(gè)方面。
(一)外在原因
1、法規(guī)不健全。
我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初見(jiàn)規(guī)模,但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、13個(gè)行業(yè)《會(huì)計(jì)制度》、相繼頒布的'具體準(zhǔn)則共同起作用,狀況較亂。
《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法,在實(shí)施過(guò)程中顯現(xiàn)出不足之處。
2、會(huì)計(jì)理論不完善。
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。
3、外部監(jiān)督乏力。
上級(jí)主管部門為了權(quán)衡本部門的利益,偏袒自己下屬單位,監(jiān)督弱化;稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督;審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì),不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。
(二)內(nèi)在原因
1、單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正。
單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有舉足輕重的影響,有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力,為了個(gè)人私利或本部門單位的利益,指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假,搞賬外賬、小金庫(kù),大搞短期行為,使會(huì)計(jì)信息失真。
2、會(huì)計(jì)人員失職。
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的主體,所有會(huì)計(jì)信息最終都出自會(huì)計(jì)之手,有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低,業(yè)務(wù)水平差,技術(shù)不過(guò)硬,責(zé)任心不強(qiáng),導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤,信息失真。
3、會(huì)計(jì)管理體制的弊端。
會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。
會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù),屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
4、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。
有些單位無(wú)視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。
三、現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章的缺陷、不足及完善建議
在我國(guó)現(xiàn)行法律體系中,從表面看,我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)制止、懲戒和杜絕會(huì)計(jì)信息失真的法律規(guī)范似乎已很健全。
但實(shí)際上,現(xiàn)行法律對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律規(guī)制尚存諸多不足與弊端。
(一)缺陷與不足的主要表現(xiàn)
1、《會(huì)計(jì)法》及與此相關(guān)的法律法規(guī)等,都大量使用“可以”、“有權(quán)”這樣一些單純授權(quán)性字眼,卻沒(méi)有關(guān)于這些權(quán)力如何運(yùn)用、行使、以及相應(yīng)的制約措施和監(jiān)督機(jī)制的法律規(guī)定。
2、法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員抵制其所在單位實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)際權(quán)力過(guò)弱。
在現(xiàn)行體制下,單位負(fù)責(zé)人實(shí)際操控著會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)人事大權(quán)、掌管著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的命運(yùn)與升遷。
會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán),根本無(wú)法操作。
企業(yè)負(fù)責(zé)人一旦指令或者暗示會(huì)計(jì)人員作假,會(huì)計(jì)人員立即就會(huì)陷于“人在江湖、身不由己”的境地。
3、《會(huì)計(jì)法》中對(duì)未按規(guī)定填制或取得原始憑證、隨意變更會(huì)計(jì)處理方法等行為所規(guī)定的“限期改正”的法律規(guī)范,其責(zé)任起點(diǎn)太低,從客觀上極大地放縱了會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生。
4、《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的3000元(或者5000元以上)、50000元以下的罰款,相對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的行為可得利益,不啻是九牛一毛。
何況,當(dāng)事人既為單位負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)工作人員,甚至作為會(huì)計(jì)單位本身,所以,依照現(xiàn)行法律規(guī)定,即便會(huì)計(jì)信息失真“東窗事發(fā)”,行為人個(gè)人遭受實(shí)際制裁的可能性,微乎其微。
5、《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的處罰措施層次太多,剛性不足。
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“情節(jié)嚴(yán)重的”由縣級(jí)以上政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,但何謂“情節(jié)嚴(yán)重”,至今缺乏具體的規(guī)定和有權(quán)的解釋。
6、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”。
但是,現(xiàn)行《刑法》與《會(huì)計(jì)法》之間缺乏必要的對(duì)應(yīng)和銜接,刑法上并無(wú)會(huì)計(jì)信息失真罪或者形成、披露虛假會(huì)計(jì)信息犯罪處以刑罰的具體規(guī)定。
即使是偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等這樣一些典型、嚴(yán)重的會(huì)計(jì)欺詐行為,也不會(huì)遭受到刑事追訴。
7、會(huì)計(jì)單位負(fù)責(zé)人常常是會(huì)計(jì)信息失真的最大受益人,也常常是會(huì)計(jì)信息失真的主導(dǎo)人員。
他們掌握著對(duì)會(huì)計(jì)人員的“生殺大權(quán)”。
盡管《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)�！钡趯�(shí)踐中也形同虛設(shè),起不到應(yīng)有的警示和制裁效果。
8、現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中,還沒(méi)有會(huì)計(jì)信息失真行為人需承擔(dān)民事賠償責(zé)任的明確規(guī)定。
(二)建議與措施
為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展,完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律制約,已勢(shì)在必行。
在完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系中,應(yīng)該考慮以下幾點(diǎn):
1、通過(guò)完善會(huì)計(jì)相關(guān)立法,實(shí)現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)、銜接與統(tǒng)一。
進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)管理及處罰的統(tǒng)一的行政部門,妥善處理會(huì)計(jì)行業(yè)管理與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等部門在對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督過(guò)程中的關(guān)系,真正形成一個(gè)健全、協(xié)調(diào)、符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在規(guī)律要求、能夠化解內(nèi)部矛盾沖突并有效運(yùn)行的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系。
2、通過(guò)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)的修改,加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的懲處力度。
我們有必要建立一種以較高的絕對(duì)數(shù)額為起點(diǎn),以行為人預(yù)期的非法利益為基礎(chǔ)實(shí)行倍數(shù)制罰款為主要處罰方式,結(jié)合行為后果必然實(shí)施的監(jiān)督管理制度和處罰制度。
3、《會(huì)計(jì)法》及其各相關(guān)法律、法規(guī)中,明確規(guī)定會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)的權(quán)力范圍、法定職責(zé)和權(quán)利幅度,明確會(huì)計(jì)主管機(jī)關(guān)及其工作人員不嚴(yán)格履行法定職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。
4、在會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任問(wèn)題上,采用嚴(yán)格責(zé)任原則。
只要行為人不能證明自己確系過(guò)失,或者缺乏證實(shí)其確系過(guò)失的足夠證據(jù),一律依照過(guò)錯(cuò)推定原則,追究其法律責(zé)任。
法律上應(yīng)當(dāng)作出會(huì)計(jì)信息失真在不同情況下應(yīng)負(fù)不同法律責(zé)任,以及怎樣承擔(dān)法律責(zé)任的明確規(guī)定。
會(huì)計(jì)信息失真的防治【2】
摘要:可靠性是會(huì)計(jì)信息最根本的要求,而當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象極為普遍。
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多種多樣的,文章從內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)和外部公司治理結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面對(duì)其與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行了分析。
我們可以從優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu);完善股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度;規(guī)范和完善資本市場(chǎng)這幾個(gè)方面入手,從而減少會(huì)計(jì)信息失真。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真;公司治理;股權(quán)結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng),其根本目的在于向各方面的信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息,主要是有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等方面的信息。
會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著巨大的作用。
高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須滿足可靠、相關(guān)、及時(shí)等方面的要求,其中可靠性是最根本的要求。
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。
虛假的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)給國(guó)家、投資者、債權(quán)人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失,而且還會(huì)擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、妨礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
本文從公司治理方面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因,進(jìn)而尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。
一、會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)概念
葛家澍(1999)曾給出會(huì)計(jì)信息的一個(gè)完整定義,他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息“把企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息,傳遞給與該企業(yè)有著利害關(guān)系的人們,讓他們了解企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái),通過(guò)決策來(lái)調(diào)節(jié)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和對(duì)該企業(yè)的投資、信貸等活動(dòng),以便使企業(yè)管理當(dāng)局能夠采取最有效的措施,降低成本、提高盈利、實(shí)現(xiàn)有利的現(xiàn)金流;企業(yè)的投資人和債券則能尋求高報(bào)酬低風(fēng)險(xiǎn)的投資和信貸機(jī)遇”。
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不符合可靠性質(zhì)量要求,不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)有:數(shù)據(jù)不實(shí),事項(xiàng)不真,編造假證、假賬、假表,虛盈實(shí)虧,虛虧實(shí)盈,出具虛假審計(jì)報(bào)告等。
二、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響
(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響
我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)的突出特點(diǎn)是股權(quán)高度集中于國(guó)有股。
在這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)下,一方面所有者的缺位導(dǎo)致了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,經(jīng)理階層作為公司經(jīng)營(yíng)管理的直接執(zhí)行者,比股東掌握著更多的內(nèi)部信息,在強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)下,他們可能會(huì)憑借信息的不對(duì)稱,發(fā)布誤導(dǎo)投資人的信息,或有意隱瞞他們所掌握的真實(shí)信息,從而造成證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息失真;另一方面,由于“同股同權(quán)”,作為控股大股東的國(guó)有單位可能會(huì)利用自己的優(yōu)勢(shì)地位,通過(guò)各種關(guān)聯(lián)交易侵占上市公司的利益。
他們?yōu)榱搜陲椬约旱男袨?就要不斷地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,制造失真的.會(huì)計(jì)信息。
而且,由于控股股東可以直接委派董事會(huì)成員甚至直接任命經(jīng)理層人員,因此他們可以直接了解到與公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,從而缺乏對(duì)公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息的需求。
缺乏需求便缺乏監(jiān)督的動(dòng)力,會(huì)計(jì)信息失真也就不足為奇。
(二)組織機(jī)構(gòu)形式化對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響
中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)方面現(xiàn)存的關(guān)鍵問(wèn)題,并不是形式上的,而是職能上的,即中國(guó)絕大多數(shù)上市公司都能按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定,設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三級(jí)組織機(jī)構(gòu),但是在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,這些組織機(jī)構(gòu)并沒(méi)有有效地行使職權(quán),無(wú)法對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息披露形成有效的監(jiān)督,致使管理當(dāng)局隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。
第一,股東大會(huì)流于形式,沒(méi)有發(fā)揮對(duì)董事會(huì)的約束作用。
我國(guó)高度集中的股權(quán)使股東大會(huì)過(guò)于受控股股東操縱,而由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì),往往又與政府和主管部門提名選任的結(jié)果一致。
由此產(chǎn)生的董事會(huì)只對(duì)上級(jí)主管部門負(fù)責(zé),而不對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),股東大會(huì)對(duì)其的監(jiān)督力度也就非常微弱,當(dāng)董事會(huì)受利益集團(tuán)驅(qū)使制造虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí),股東大會(huì)往往只能聽(tīng)之任之,中小股東的利益受到嚴(yán)重侵害。
第二,董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理使其成為公司治理結(jié)構(gòu)上的“無(wú)效區(qū)”,受控股股東和內(nèi)部人控制的董事會(huì)往往通過(guò)聘任符合自己利益的公司經(jīng)理階層,進(jìn)而達(dá)到控制公司的目的。
這樣的董事會(huì)難以形成對(duì)經(jīng)理層的有效約束,經(jīng)理層也沒(méi)有壓力去提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
第三,監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能弱化。
我國(guó)上市公司的監(jiān)事會(huì)既缺乏獨(dú)立性,又缺乏履行監(jiān)督職能的業(yè)務(wù)素質(zhì),往往只是一個(gè)“看董事臉色行事的機(jī)構(gòu)”,無(wú)法擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)和管理層的職責(zé)。
大膽的監(jiān)督不僅可能使他們失去監(jiān)事資格,而且會(huì)使其自身經(jīng)濟(jì)利益受到損害。
由于沒(méi)有實(shí)際監(jiān)督權(quán),監(jiān)事會(huì)無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,致使虛假或不透明的會(huì)計(jì)信息流入資本市場(chǎng),誤導(dǎo)投資者。
正是因?yàn)樯鲜泄救龝?huì)的職能弱化,才使公司被既得利益的集團(tuán)或個(gè)人所操控,引起會(huì)計(jì)信息失真,違法亂紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生,從瓊民源到銀廣廈等一系列事件無(wú)不是因此所致。
此外,在我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)中,還有一些缺陷與會(huì)計(jì)信息的可靠性有著緊密的聯(lián)系。
如我國(guó)的上市公司對(duì)經(jīng)理層的激勵(lì)不足,導(dǎo)致其追求合法報(bào)酬之外的“灰色收入”,這些“灰色收入”要靠虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)掩蓋;而經(jīng)理人市場(chǎng)的選拔與退出機(jī)制不健全,又會(huì)使經(jīng)理們?nèi)狈ν庠诘耐{,難以對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性形成保障等。
(三)外部治理結(jié)構(gòu)不健全對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
外部治理結(jié)構(gòu)包括外部市場(chǎng)治理機(jī)制、外部政府治理機(jī)制、外部社會(huì)治理機(jī)制等外部力量的監(jiān)督。
在外部市場(chǎng)治理機(jī)制方面,我國(guó)目前主要在資本市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)兩方面存在的問(wèn)題比較大,資本市場(chǎng)的作用在于通過(guò)信息的傳遞實(shí)現(xiàn)投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的溝通,從而實(shí)現(xiàn)資源在公司間的有效配置,因此只有在經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)可靠的信息為投資者決策所用時(shí),資本市場(chǎng)才能真正有效率地運(yùn)行。
我國(guó)的資本市場(chǎng)建立時(shí)間短,規(guī)模小,相對(duì)于投資者手中的貨幣而言,資本需求者即上市公司的數(shù)量還很有限。
因此資本的供給與需求之間的矛盾十分激烈,競(jìng)爭(zhēng)受到一定的制約,會(huì)計(jì)信息的使用方因?yàn)槊つ孔非笸顿Y機(jī)會(huì)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求嚴(yán)重不足,同時(shí),由于資本市場(chǎng)的機(jī)制不完善,也未構(gòu)成對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為的有效約束。
經(jīng)理市場(chǎng)的作用是對(duì)公司經(jīng)理的價(jià)值進(jìn)行市場(chǎng)評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、所具備的知識(shí)技能以及誠(chéng)信度,有效的經(jīng)理市場(chǎng)可以對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為形成約束。
目前我國(guó)尚未徹底改革傳統(tǒng)的企業(yè)干部任免制度,未能建立起對(duì)經(jīng)營(yíng)者才能的有效評(píng)價(jià)體系,經(jīng)理市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)中發(fā)揮的作用微不足道。
另外我國(guó)不健全的法律法規(guī)制度尤其是沒(méi)有嚴(yán)格的民事賠償制度,在相當(dāng)程度上助長(zhǎng)了中介機(jī)構(gòu)的僥幸心理,他們?yōu)榱酥\取經(jīng)濟(jì)利益,出具可能損害國(guó)家、企業(yè)、投資人、債權(quán)人利益的報(bào)告或證據(jù)。
由此可見(jiàn),由于我國(guó)上市公司的外部治理結(jié)構(gòu)不健全,導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外在約束弱化,使得上市公司的管理當(dāng)局在提供失真會(huì)計(jì)信息時(shí),因?yàn)闆](méi)有外部的監(jiān)控和約束而更加肆無(wú)忌憚。
三、完善公司治理機(jī)制,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
(一)優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)
股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理是中國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的根本,是明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ),要完善公司治理結(jié)構(gòu),首先要從優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)入手。
我國(guó)的股權(quán)集中度很高,“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為突出,因此,通過(guò)國(guó)有股減持的方式,實(shí)現(xiàn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性退出,引入其他所有制性質(zhì)的投資人,形成私人投資者、機(jī)構(gòu)投資者與國(guó)有股“三足鼎立”的股權(quán)結(jié)構(gòu),增強(qiáng)不同持股者之間的制衡,是實(shí)現(xiàn)我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的根本措施。
目前階段可行的做法是,通過(guò)吸收增量、存量置換、擴(kuò)股棄權(quán)等3個(gè)操作類型,采取產(chǎn)權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、規(guī)范上市、利用外資、吸引民資、交叉持股、資產(chǎn)置換、聯(lián)合重組等7種方式,降低國(guó)有股權(quán)比重,從根本上減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(二)健全三會(huì)制度
完善公司治理結(jié)構(gòu)需要一個(gè)盡職高效的組織系統(tǒng),而組織系統(tǒng)職能的正常發(fā)揮需要以三會(huì)間良好的制衡機(jī)制為基礎(chǔ)。
鑒于中國(guó)上市公司在組織機(jī)構(gòu)方面存在的形式化問(wèn)題,應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革。
因?yàn)橹袊?guó)外部市場(chǎng)監(jiān)控的力度和有效性較差,所以應(yīng)該改變現(xiàn)有的監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)相平行的“二元制”結(jié)構(gòu),強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能,即監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)仍由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生,但董事會(huì)人員的罷免則由監(jiān)事會(huì)執(zhí)行,董事會(huì)在向股東大會(huì)負(fù)責(zé)的同時(shí)也要向監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé),而監(jiān)事會(huì)直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。
同時(shí),應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)更多的權(quán)力與義務(wù),比如:與董事會(huì)一起選聘經(jīng)理人員;可以對(duì)董事會(huì)的決策提出異議等。
另外,還要進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度,使獨(dú)立董事真正發(fā)揮作用。
具體應(yīng)從委派制度、津貼制度及權(quán)責(zé)規(guī)定等方面加以完善。
首先,獨(dú)立董事應(yīng)代表廣大中小股東的利益,對(duì)獨(dú)立董事的任命,中小股東也應(yīng)參與其中;為了保證獨(dú)立性,對(duì)獨(dú)立董事候選人的有關(guān)個(gè)人資料應(yīng)予以公布,做到明晰化、透明化。
其次,獨(dú)立董事的任期不宜過(guò)長(zhǎng),可以采取工資加股權(quán)的激勵(lì)方式,從而確保其獨(dú)立性。
最后,應(yīng)詳細(xì)規(guī)定獨(dú)立董事的義務(wù)和責(zé)任,建立法律責(zé)任與聲譽(yù)約束機(jī)制,促使獨(dú)立董事投入足夠的時(shí)間和精力研究公司可能出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題。
(三)規(guī)范和完善資本市場(chǎng)
規(guī)范和完善資本市場(chǎng)我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)著手:第一,規(guī)范市場(chǎng)主體的行為。
資本市場(chǎng)由三個(gè)方面的主體構(gòu)成:資本的提供者,即投資者;資本的需求者,即籌資方,主要是各類企業(yè);為交易活動(dòng)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)組織。
在投資者方面,我國(guó)目前存在的最大問(wèn)題是個(gè)人投資者為主,機(jī)構(gòu)投資者發(fā)展不足,必須積極地培育機(jī)構(gòu)投資者;在籌資者方面,必須嚴(yán)格把好進(jìn)入關(guān),提高進(jìn)入證券市場(chǎng)的上市公司的素質(zhì);在中介組織方面,目前問(wèn)題較嚴(yán)重的是我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)很不規(guī)范,無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象較為普遍,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶會(huì)不擇手段。
第二,提高證券市場(chǎng)的流動(dòng)性。
促使國(guó)有股流通,真正發(fā)揮股東“用腳投票”的功能。
證券市場(chǎng)只有能夠?qū)崿F(xiàn)股價(jià)可以反映公司治理效率低下的不良信息,并且敵意接管者能通過(guò)證券市場(chǎng)達(dá)到控制上市公司的目的時(shí),才能形成資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。
這種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制將使經(jīng)理人員時(shí)刻感受到敵意接管者的接管威脅,因而經(jīng)理人員必須努力工作,不斷提高自身的管理水平。
第三,嚴(yán)格信息披露制度。
在有效的證券市場(chǎng)上,股票市值能夠反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況和高層經(jīng)理人員的業(yè)績(jī),因此在英美式的公司治理結(jié)構(gòu)中,廣泛采用了證券市場(chǎng)作為監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人員的有效手段。
規(guī)范和完善資本市場(chǎng)的主要方法除了上面兩種手段以外,還應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行強(qiáng)制性的信息披露制度,上市公司必須及時(shí)披露企業(yè)的信息。
企業(yè)應(yīng)披露的信息包括:經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告;公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo);所有權(quán)結(jié)構(gòu)和股東權(quán)益,包括較大股份的擁有者和投票權(quán)、股東協(xié)議、交叉擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易的信息;董事會(huì)成員的收入和高層經(jīng)理人員的報(bào)酬;可以預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素;有關(guān)職工和其他利益相關(guān)者情況的資料;公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況和政策。
上述信息資料應(yīng)通過(guò)因特網(wǎng)等傳輸渠道,公正、及時(shí)和低成本地傳輸給公司的利害相關(guān)者(股東、董事、債權(quán)人、證券機(jī)構(gòu)和潛在的投資者等)。
對(duì)于上市公司或與證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等合伙作弊提供虛假信息或遲滯信息、隱瞞債務(wù)、搞兩本賬和小金庫(kù)、私自轉(zhuǎn)移資金、以及其他損害股東利益的違法違規(guī)的行為,必須依法嚴(yán)懲。
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