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管理會計在旅游景區(qū)中的作用論文
旅游景區(qū)的收入具有季節(jié)性強、周期性強的特質(zhì)，同時受到較多主客觀性因素的影響，波動性較大，因而景區(qū)的運營往往面臨較大的不確定性，存在著諸多的運營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。管理會計通過對會計信息的進(jìn)一步加工，可以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策，降低運營風(fēng)險，有效減少、甚至規(guī)避經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險，但目前管理會計在我國企業(yè)中運用并不廣泛，并未真正發(fā)揮其協(xié)助決策的作用，文章就管理會計在旅游景區(qū)中的作用進(jìn)行探討，旨在為企業(yè)降低景區(qū)運營的風(fēng)險提供參考。
一、管理會計的概念及必要性
管理會計與財務(wù)會計是會計系統(tǒng)的兩個分支，財務(wù)會計重在對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項進(jìn)行計量、記錄和報告，旨在為外部的信息使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。管理會計與此對應(yīng)，是管理信息系統(tǒng)的一個分支，旨在幫助管理者進(jìn)行決策，提高內(nèi)部管理水平進(jìn)而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，所以相對而言，管理會計通過對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步加工，側(cè)重于為內(nèi)部管理者提供服務(wù)，更重視對當(dāng)下的把握和未來的預(yù)測，所涉及的內(nèi)容也更為宏觀、廣泛，更具有整體性和靈活性。
旅游業(yè)是我國近幾年發(fā)展十分迅速的行業(yè)，但是旅游業(yè)高速發(fā)展的背后卻是高風(fēng)險、易受到經(jīng)濟波動影響的窘境，為旅游景區(qū)的運營管理帶來了較大的不確定性，一方面由于旅游景區(qū)收入周期性強、季節(jié)差異大，景區(qū)對城市的配套設(shè)施依賴嚴(yán)重，投資運營成本大，使得旅游景區(qū)的財務(wù)管理難度較大，另一方面也是因為旅游企業(yè)自身的管理水平不足、投資決策不夠科學(xué)合理，面對這樣的問題，加強管理會計在景區(qū)運營中的運用可以幫助管理層更好地進(jìn)行決策，有效降低甚至規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保障旅游景區(qū)的良性發(fā)展。
二、旅游景區(qū)運營中存在的風(fēng)險
(一)旅游景區(qū)收入波動性較大
旅游景區(qū)的運營首先存在收入波動性較大的風(fēng)險，這也是旅游景區(qū)運營的不可回避的問題。一方面，我國的旅游行業(yè)尚處在快速發(fā)展的階段，很多方面還不成熟，行業(yè)中的競爭壓力較大，而旅游企業(yè)尚未形成規(guī)模效應(yīng)，雖然旅游景區(qū)給予的消費體驗具有獨特性和排他性，但是相似的旅游景區(qū)存在著彼此替代的關(guān)系，旅游景區(qū)間的競爭加劇了這種替代性;另一方面，旅游景區(qū)一般以文化、自然環(huán)境為依托，因而會受到自然災(zāi)害、政治、經(jīng)濟、文化等因素的影響，不可控的因素較大;此外，旅游景區(qū)存在明顯的旺季和淡季之分，季節(jié)差異性也是旅游景區(qū)主要的風(fēng)險成因之一，這幾乎是無可避免的，旅游景區(qū)也唯有積極采取措施來降低損失。
(二)資金管理不善，資金運營中存在潛在風(fēng)險
景區(qū)運營往往會占用較大的投資運營成本，因而資金的管理對于旅游景區(qū)來說十分重要，旅游景區(qū)的資金運營管理風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是旅游景區(qū)的資金管理不到位，沒有建立起完善的SOP流程，精細(xì)化程度不高，或者流程建立之后并未嚴(yán)格得到執(zhí)行，而較之于其他企業(yè)，旅游景區(qū)的在途資金、庫存資金金額較大(如較多的門票現(xiàn)金收入)，這在一定程度上為旅游景區(qū)的資金管理帶來了難度;二是資金的需求量控制不準(zhǔn)確，雖然旅游景區(qū)的現(xiàn)金流量很大，但景區(qū)運營投資大、回收期長，因而具有較大的不確定性，使得景區(qū)在進(jìn)行資金使用規(guī)劃時難度較大，很容易出現(xiàn)資金緊張的情況;三是對應(yīng)收賬款的控制薄弱，景區(qū)是圍繞著消費者建立起來的復(fù)雜系統(tǒng)，涉及衣食住行、購物娛樂，旅游景區(qū)與多方存在復(fù)雜的利益關(guān)系，景區(qū)也并非強勢的議價方，在應(yīng)收賬款的回收控制上存在一定的困難。
(三)景區(qū)財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，過度依賴短期借款
旅游景區(qū)的開發(fā)、運營對資金的需求量大，而旅游企業(yè)的自有資金往往難以滿足需求，加上收入明顯的周期性、季節(jié)性，旅游企業(yè)在進(jìn)行景區(qū)運營時勢必會涉及到籌資問題，但就目前來看，主要的融資渠道仍舊為銀行短期借款，融資渠道單一，一方面是由于我國的融資環(huán)境所致，金融環(huán)境的不完善使得企業(yè)的融資渠道有限，另一方面也是旅游企業(yè)不重視金融創(chuàng)新，缺少必要的財務(wù)管理意識所致，很多企業(yè)對于籌資的管理意識仍舊停留在“錢不夠了找銀行借”的層面，忽視了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與負(fù)債結(jié)構(gòu)的匹配。同時，融資成本的高低與企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)結(jié)構(gòu)有關(guān)，旅游景區(qū)投資又是一個風(fēng)險性較大的項目，對短期借款的過度依賴使得旅游景區(qū)的財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，增大了財務(wù)杠桿，提高了財務(wù)風(fēng)險，這就使得企業(yè)不得不承受較高的融資成本。
三、管理會計在旅游景區(qū)中的運用
(一)對收入波動進(jìn)行分析預(yù)測，協(xié)助成本的分析管理
針對旅游景區(qū)的收入波動，可以從以下幾個方面入手：一是對收入波動進(jìn)行分析，通過建立實際收入散點圖，運用線性回歸方法，分析收入的波動幅度以及增長趨勢，找出波動的規(guī)律對未來的收入進(jìn)行預(yù)測，同時，還可以從不同的維度對旅游景區(qū)的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，包括散客游的收入占比，團體客的收入占比，觀察二者的增長特點;其次是針對季節(jié)性差異收入，旅游景區(qū)可以采用時間序列分析法對不同年份、季節(jié)、日期導(dǎo)致的時間序列數(shù)據(jù)波動進(jìn)行分析，將連續(xù)的四個季度進(jìn)行移動平均，找出每次的平均點，然后分析每個季度收入偏離平均值的情況，以均值的波動趨勢為基準(zhǔn)，將偏離情況作為波動增加值，對未來的收入進(jìn)行預(yù)測;再次，旅游景區(qū)可以建立成本分析系統(tǒng)，加強對成本的管控，目前常見的成本分析方法有成本性態(tài)分析、變動成本法、本-量-利分析、成本相關(guān)性分析等，其中，成本性態(tài)分析就是將旅游景區(qū)的成本劃分為固定成本和變動成本，固定成本決定了景區(qū)的經(jīng)營杠桿，變動成本則決定了景區(qū)的邊際利潤，為景區(qū)控制成本提供了視角，本-量-利分析則是分析盈虧臨界點，可以幫助管理層預(yù)先采取一定的措施避免出現(xiàn)虧損，成本相關(guān)性分析則是分析旅游景區(qū)的成本是否可控，對于不可控的成本，景區(qū)無需過多關(guān)注，而對可控的成本，就需要梳理成本的構(gòu)成，找出是否存在不必要的成本;最后，旅游景區(qū)可以加強費用管理，重視對費用的分析和審核，這也可以通過預(yù)算制度來進(jìn)行保證，避免過多的開支。
(二)加強資金管理，對資金運營進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃
將管理會計運用到資金的管理上，可以協(xié)助管理層更好地對資金進(jìn)行安排。首先，旅游景區(qū)可以加強資金的預(yù)算管理，通過資金預(yù)算編制、執(zhí)行來對資金的管理進(jìn)行有效監(jiān)控，同時也可以解決對資金需求量預(yù)測不準(zhǔn)確的情況，依靠預(yù)算管理，旅游景區(qū)可以對所有的資金收入、支出進(jìn)行全盤考慮，增強資金的計劃性，進(jìn)而改善資金管理的粗放狀態(tài)，針對運營支出、項目支出制定出合理的標(biāo)準(zhǔn)，按照事情輕重、金額大小、進(jìn)度等進(jìn)行支出規(guī)劃，也有利于收入和支出的匹配，降低景區(qū)資金鏈斷裂的風(fēng)險，同時，對于編制的預(yù)算，要做到嚴(yán)格執(zhí)行，并建立預(yù)算修改制度，一方面有利于對資金使用的監(jiān)測，另一方面也可以在實際運用中監(jiān)測預(yù)算的合理性;其次，旅游景區(qū)要增強資金的管理意識，降低資金被盜用的風(fēng)險，由于景區(qū)擁有相當(dāng)部分的門票現(xiàn)金收入，因而在日常中會涉及較多零散資金的管理(尤其是在旅游旺季)，需要景區(qū)不斷加強管理，確保資金及時、安全地入庫，做到現(xiàn)金日清月結(jié)，及時送存銀行，并考慮進(jìn)行不定期或定期的盤查，保證現(xiàn)金賬實相符，此外，由于旅游景區(qū)的門票也屬于潛在的資金，變現(xiàn)能力強，因而也需要將其視為現(xiàn)金進(jìn)行管理，定期或不定期進(jìn)行盤點，并將數(shù)量、金額在備查賬簿中進(jìn)行登記;最后，針對應(yīng)收賬款的回收問題，景區(qū)可以建立應(yīng)收賬款管理體系，進(jìn)行動態(tài)更新，并針對不同等級的客戶建立起不同的信用優(yōu)惠制度、應(yīng)收賬款額度，在保證業(yè)務(wù)順利開展的同時降低壞賬風(fēng)險。
(三)協(xié)助管理層進(jìn)行籌資分析、決策
不同的籌資渠道可以對旅游景區(qū)的財務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，在進(jìn)行籌資決策時，景區(qū)管理層可以通過對不同籌資方案的分析來選擇最有利的籌資方式，避免承受較高的融資成本以及債務(wù)到期所帶來的流動性風(fēng)險。首先，鑒于旅游景區(qū)明顯的季節(jié)性，景區(qū)可以分析歷年不同階段的資產(chǎn)構(gòu)成，將資產(chǎn)區(qū)分為長期資產(chǎn)、穩(wěn)定性流動資產(chǎn)和波動性流動資產(chǎn)，長期資產(chǎn)和穩(wěn)定性流動資產(chǎn)是旅游景區(qū)在淡季也必須持有的資產(chǎn)，而波動性流動資產(chǎn)則是為應(yīng)對旅游旺季而增加的資產(chǎn)，針對穩(wěn)定性流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，可以用長期負(fù)債、股東權(quán)益以及自發(fā)形成的負(fù)債(如應(yīng)付職工薪酬，信用期內(nèi)的應(yīng)付貨款)來維持，而對波動性流動資產(chǎn)則采用短期借款這種臨時性負(fù)債來維持，如果過多的短期借款支撐穩(wěn)定性資產(chǎn)，就需要不斷地舉債、還債，加大了籌資的困難和風(fēng)險，如果用較多的穩(wěn)定性負(fù)債來維持運營，可能會造成資金的浪費;其次，旅游景區(qū)需考慮各負(fù)債的構(gòu)成，例如長期借款、股東投入占比，長期借款固然可以保證景區(qū)的正常運營，但是成本較高，銀行又是議價強勢方，因而可以考慮采取私募債券融資，向特定方發(fā)行長期債券，或者將收票權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)證券化，這也是獲得長期資金的一種有效手段;最后，旅游景區(qū)需要分析股利分配政策，較高的利潤留存率可以緩解資金壓力，但為下次股權(quán)融資帶來困難，而較多的利潤分配又對于景區(qū)運營不利，景區(qū)可以將利潤留存視為內(nèi)部融資渠道，根據(jù)資金預(yù)算來決定利潤留存率。
四、結(jié)束語
由于各種主客觀因素的存在，旅游景區(qū)的運營存在著較大的風(fēng)險，粗放式的管理方式在激烈的競爭中已難以為繼，利用管理會計的視角分析問題，可以幫助管理層更好地應(yīng)對風(fēng)險，科學(xué)地進(jìn)行決策，提高管理水平，從而實現(xiàn)旅游景區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)參與更加激勵的角逐奠定基礎(chǔ)。
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