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探討環(huán)境成本會(huì)計(jì)在煤礦企業(yè)的應(yīng)用論文
一、前言
環(huán)境會(huì)計(jì)理論的形成，是環(huán)境問(wèn)題和會(huì)計(jì)理論相結(jié)合研究的產(chǎn)物，基于20世紀(jì)90年代起，西方會(huì)計(jì)理論界對(duì)這方面問(wèn)題越來(lái)越多的關(guān)注。其目的是為了協(xié)調(diào)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系。當(dāng)下，煤炭行業(yè)已經(jīng)采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益進(jìn)行協(xié)調(diào)，但是仍然有許多煤炭行業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染情況，污染源仍然是未得到根本治理，新的環(huán)境問(wèn)題層出不窮。為此，展開對(duì)煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的運(yùn)用探討。
二、企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
�。ㄒ唬┉h(huán)境成本會(huì)計(jì)的研究
我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開始于70年代，由于環(huán)境會(huì)計(jì)成本本身的核算得復(fù)雜性內(nèi)容的多樣性，在很多方面，我國(guó)對(duì)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)的研究還是不夠深入，有待進(jìn)一步提升。
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于對(duì)環(huán)境造成影響而采取治理措施所產(chǎn)生的成本，以及企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)過(guò)程中所付出的其他成本被稱為環(huán)境成本。在2003年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)部分上市公司以及非上市公司開展的環(huán)境會(huì)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷中發(fā)現(xiàn)，在以信函方式發(fā)出的調(diào)差問(wèn)卷中，250份問(wèn)卷只收回17份，在這9個(gè)月的調(diào)查時(shí)間里，涉及的調(diào)查對(duì)象有上市公司、非上市公司、央企工委監(jiān)事會(huì)中的總會(huì)計(jì)師、負(fù)責(zé)人。
�。ǘ┉h(huán)境成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容
環(huán)境成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容較為廣泛和復(fù)雜，具有多樣性，詳細(xì)說(shuō)來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括：
（1）污染預(yù)防成本：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)為了預(yù)防在或稱中產(chǎn)生環(huán)境污染而產(chǎn)生的成本。
�。�2）環(huán)境污染治理成本：在生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)為了治理所產(chǎn)生的環(huán)境污染而耗費(fèi)的成本。
�。�3）廢棄物回收再利用成本：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)對(duì)此期間產(chǎn)生的廢棄物，以及用后的廢棄產(chǎn)品和包裝物進(jìn)行回收再利用而產(chǎn)生的成本。
（三）環(huán)境成本會(huì)計(jì)的必要性
礦產(chǎn)資源的得過(guò)度開采利用、礦區(qū)土地的塌陷問(wèn)題、煤炭生產(chǎn)利用后的廢棄物沒有得到有效地利用等等，這些都是煤炭行業(yè)在不規(guī)范的資源開采過(guò)程中，而導(dǎo)致產(chǎn)生的許多社會(huì)問(wèn)題。
鑒于以上情況，在煤炭礦區(qū)簡(jiǎn)歷環(huán)境成本會(huì)計(jì)的意義十分重大。一是環(huán)境會(huì)計(jì)的主體從企業(yè)內(nèi)部向外擴(kuò)展，煤炭礦區(qū)成為會(huì)計(jì)主體，有利于“綠色GDP”的形成。二是推進(jìn)了珍貴的礦產(chǎn)資源的有償使用，對(duì)儲(chǔ)存的資源價(jià)值以有效地方式納入了環(huán)境成本會(huì)計(jì)的范疇。三是有效改變了煤炭行業(yè)只補(bǔ)償損失而不進(jìn)行綜合治理的現(xiàn)狀，把礦區(qū)的環(huán)境治理的支出納入了環(huán)境成本會(huì)計(jì)范疇。四是環(huán)境安全的管理費(fèi)用也納入了環(huán)境成本會(huì)計(jì)范疇。
三、煤礦企業(yè)中環(huán)境成本會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）企業(yè)信息披露
就目前的情況來(lái)看，對(duì)于企業(yè)信息的披露，我國(guó)主要集中在一些污染比較嚴(yán)重的企業(yè)里，但是即使是這樣，也仍然有許多重污染企業(yè)的信息披露不完善。在當(dāng)下的煤礦企業(yè)之中，情況也是如此。這種信息不對(duì)稱、信息的缺失不完整不透明，造成很多企業(yè)對(duì)于社會(huì)責(zé)任的逃避，造成更多的環(huán)境負(fù)擔(dān)。信息內(nèi)容的不完善、內(nèi)容的滯后，以及信息的真實(shí)性的難以考證，使當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中管理者以及用戶對(duì)于信息的需求無(wú)法得到滿足，另一方面，我國(guó)企業(yè)信息披露大多是在強(qiáng)制下施行，而非企業(yè)自愿，使得信息的披露工作，大多顯得被動(dòng)。
（二）法律法規(guī)不夠健全
無(wú)規(guī)矩不成方圓，法律法規(guī)的約束力量不容忽視。法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致企業(yè)鉆空子的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，也使得企業(yè)發(fā)展的不受約束，對(duì)其管理當(dāng)局沒有形成一定的壓力，從而使企業(yè)對(duì)于環(huán)境負(fù)擔(dān)的問(wèn)題重視度不夠。舉以排污費(fèi)的收取為例，費(fèi)用收取程度偏低，使得對(duì)企業(yè)的重視影響很小，而且從費(fèi)用上來(lái)說(shuō)，也彌補(bǔ)不了，企業(yè)對(duì)環(huán)境造成損壞后的治理費(fèi)用。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、科目設(shè)置、報(bào)告流程以及披露規(guī)范等方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多都處于空白的狀態(tài)。
�。ㄈ┗厥罩貜�(fù)利用沒有納入成本核算
在環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核算上，仍然有許多不完整之處。從煤礦的廢舊物回收重復(fù)利用來(lái)說(shuō)，大多數(shù)煤礦都設(shè)有專門的修舊利廢場(chǎng)，以方便回收利用，但是在這一塊，其內(nèi)部單位占的陳本以及收益的獲得，在相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)中沒有得到實(shí)時(shí)有效地反應(yīng)，從而使煤礦環(huán)境會(huì)計(jì)的缺失。
（四）相關(guān)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)型操作人才缺乏
對(duì)于新型的管理會(huì)計(jì)—環(huán)境成本會(huì)計(jì)，我國(guó)的理論研究不斷取得進(jìn)步，但是在現(xiàn)實(shí)中的操作實(shí)現(xiàn)卻不盡如人意，除了企業(yè)本身的意識(shí)和重視度以外，還有就是專業(yè)的會(huì)計(jì)的人員的專業(yè)素質(zhì)，和實(shí)際操作能力有待進(jìn)一步的提升。
四、煤礦企業(yè)中環(huán)境成本會(huì)計(jì)的發(fā)展建議
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露
企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的披露，會(huì)直接影響到對(duì)于政府、債權(quán)人、投資者以及社會(huì)大眾等行為的決策。然而目前會(huì)計(jì)披露的模式在國(guó)際上還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范�；跁�(huì)計(jì)信息對(duì)于其信息使用者的重要的影響，所以必須加強(qiáng)在日常的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告匯總形式、環(huán)境財(cái)務(wù)信息報(bào)表的設(shè)計(jì)上，加以重視，并且同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)和政府的監(jiān)督管理作用，多管齊下，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)有效地披露。
�。ǘ┙∪晟泼旱V企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的法律法規(guī)
環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，不是企業(yè)自身自覺自然的行為。即使能夠看到一些企業(yè)主動(dòng)的對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的披露與計(jì)量，但是這些都是企業(yè)為了其戰(zhàn)略發(fā)展和維護(hù)其綠色企業(yè)形象的自利性行為。因此我們必須強(qiáng)調(diào)法律法規(guī)在完善環(huán)境會(huì)計(jì)方面的重要作用，只有建立健全法律制度，才能使得企業(yè)的發(fā)展更加有約束力，用法律的力量來(lái)確保環(huán)境會(huì)計(jì)的地位，從而推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)程。
�。ㄈ┌盐窄h(huán)境成本會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容與原則
環(huán)境成本會(huì)計(jì)的構(gòu)成，相對(duì)于普通的會(huì)計(jì)，有一定的復(fù)雜性，其核算更加有難度。基本上，我們把環(huán)境成本分為兩大部分：內(nèi)部成本和外部成本。從意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部成本指的是企業(yè)能夠直接核算的，比較清晰的，內(nèi)部實(shí)際利用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的成本。而外部成本則指的是，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)但是難以確定明確責(zé)任，難以形成標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量的成本，實(shí)際上也是有企業(yè)本身來(lái)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本。除了通過(guò)內(nèi)外部的關(guān)系來(lái)區(qū)分以外，也可以將換成成本從功能上劃分為三種，即已產(chǎn)生環(huán)境損失的成本、維護(hù)現(xiàn)狀環(huán)境的成本以及預(yù)防環(huán)境污染成本。
環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核算原則也需要得到明確。具體來(lái)說(shuō)，我們要遵循環(huán)境成本會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，環(huán)境會(huì)計(jì)有其特性，它的計(jì)量單位多樣性，會(huì)計(jì)報(bào)告的靈活性以及內(nèi)容的廣泛性都是其特性的表現(xiàn)，需要引入相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)方面的理論，加以完善。其次，要遵循強(qiáng)制和自愿相互結(jié)合的原則，企業(yè)應(yīng)該更加自主的提供會(huì)計(jì)信息以及自主選擇預(yù)提形式等。再者，要遵循核算范圍的統(tǒng)一，盡量完善環(huán)境會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，使得其核算更加有規(guī)可依。
�。ㄋ模┘哟罅Χ扰囵B(yǎng)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)方面復(fù)合型人才
環(huán)境會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一種，是一種比較新的，逐步受人們重視的核算形式。它的復(fù)雜性和多樣性，使得其核算有一定程度的難度，我國(guó)目前的環(huán)境會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才還較缺乏，需要大力的培養(yǎng)和發(fā)展。擔(dān)任環(huán)境會(huì)計(jì)的工作人員，具體來(lái)說(shuō)，需要有以下知識(shí)和能力：首先，需要了解煤礦生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的系統(tǒng)程序：其次，是要熟知會(huì)計(jì)的法律法規(guī)；再者，從業(yè)者必須受過(guò)一定的培訓(xùn)具有相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)所需的基本知識(shí)和技能。就目前情況來(lái)看，我國(guó)的總體環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，需要豐富多種形式來(lái)加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，為環(huán)境的保護(hù)和企業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力。
五、結(jié)束語(yǔ)
環(huán)境問(wèn)題是不容忽視的問(wèn)題，為了堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的道路，發(fā)展兩型社會(huì)，我們必須注重并協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的關(guān)系。在此，針對(duì)于煤礦企業(yè)的污染問(wèn)題，我們采取環(huán)境成本會(huì)計(jì)的辦法，對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)范性的約束，不僅有助于煤炭企業(yè)的健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，更加有利于保護(hù)人類共同的家園。我們需要在實(shí)踐中，不斷完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作。
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